企业避税行为的法律规制与税收法规的完善
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摘要
随着社会法治程度的提高，人们法律意识的增强，偷逃税的成本也越来越高。于是，有些企业就在不触犯法律的前提下，通过企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，进行避税以减轻其纳税义务。企业的避税行为会造成国家财政收入流失，会使税法的宏观调控功能失灵，还会影响税收的公平性。所以，应该对其进行法律规制。
企业在会计核算、融资以及利用税收优惠等方面进行的避税行为恰恰反映了我国的税收法规存在着缺陷以及在规制企业避税行为方面尚存不足。美国、英国、德国等发达国家的反避税措施，为我国目前的反避税立法提供了很好的榜样。本文针对我国税收法规中存在的缺陷，从税收立法角度出发，以规制企业避税的法律原则，即税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则以及实质课税原则为指导，在借鉴国外反避税措施的基础上，从完善现行税法的内容、完善专门的反避税立法以及健全税收征管措施这三个方面探讨了企业避税行为的法律规制与税收法规的完善。
By the advance of society law and people’s law consciousness, the cost of tax dodging is higher and higher. So some corporations utilize the hole of tax law to avoid their tax duty, by arranging corporation affair artificially without violating the law. Corporation tax avoidance will cause decrease of government finance income, failure of tax law’s macroscopical control and influence justice of tax. So this kind of behavior should be regulated.
Corporation tax avoidance in accountant numeration, financing and making use of tax benefit policy reflects that there is limitation in our county’s tax law and regulation of Corporation tax avoidance. The anti-avoidance of tax law measures in developed countries like America, England and Germany provide good examples to the current anti-avoidance of tax law in our country. This thesis discusses the law regulation of corporation tax avoidance and improvement of tax law aiming at the objecting in the tax law. The discussion includes how to improve the content of current tax law, the special anti-avoidance of tax law measures and tax collection and management measures using foreign anti-avoidance of tax law measures for reference under the guide of law principle of corporation tax avoidance regulation: tax legal principle, tax justice principle, tax efficiency principle and essential taxation principle.
企业在会计核算、融资以及利用税收优惠等方面进行的避税行为恰恰反映了我国的税收法规存在着缺陷以及在规制企业避税行为方面尚存不足。美国、英国、德国等发达国家的反避税措施，为我国目前的反避税立法提供了很好的榜样。本文针对我国税收法规中存在的缺陷，从税收立法角度出发，以规制企业避税的法律原则，即税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则以及实质课税原则为指导，在借鉴国外反避税措施的基础上，从完善现行税法的内容、完善专门的反避税立法以及健全税收征管措施这三个方面探讨了企业避税行为的法律规制与税收法规的完善。
By the advance of society law and people’s law consciousness, the cost of tax dodging is higher and higher. So some corporations utilize the hole of tax law to avoid their tax duty, by arranging corporation affair artificially without violating the law. Corporation tax avoidance will cause decrease of government finance income, failure of tax law’s macroscopical control and influence justice of tax. So this kind of behavior should be regulated.
Corporation tax avoidance in accountant numeration, financing and making use of tax benefit policy reflects that there is limitation in our county’s tax law and regulation of Corporation tax avoidance. The anti-avoidance of tax law measures in developed countries like America, England and Germany provide good examples to the current anti-avoidance of tax law in our country. This thesis discusses the law regulation of corporation tax avoidance and improvement of tax law aiming at the objecting in the tax law. The discussion includes how to improve the content of current tax law, the special anti-avoidance of tax law measures and tax collection and management measures using foreign anti-avoidance of tax law measures for reference under the guide of law principle of corporation tax avoidance regulation: tax legal principle, tax justice principle, tax efficiency principle and essential taxation principle.
引文
①郑仁荣,梁伟.避税问题的法律思考[J].商业研究,2002,9:146-148.
②刘剑文.避税之法理新探(上)[J].涉外税务,2003,8:8-12.
③[日]金子宏.日本税法原理(刘多田等译)[M].北京:中国财政经济出版社,1989:80.
④朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:84.
①苟海波.避税行为法律对策研究[J].经济法学、劳动法学,2000,4:26.
②漆多俊.宏观调控法研究[M].北京:中国方正出版社,2002:220.
①张剑勇.反避税的必要性及其措施[J].财会月刊,2006,5:27.
②金鑫,许毅.新税务大词典[M].北京:九州图书出版社,1995:39.
③孙尚清.商务国际惯例总览(财政税收卷)[M].北京:中国发展出版社,1994:382.
④杨秀琴.国家税收[M].北京:中国人民大学出版社,1995:235.
①先进先出法,是指在发出存货计价时,坚持先购进先发出的原则进行计价的方法。
②后进先出法,是指在发出存货计价时,坚持后购进先发出的原则进行计价的方法。
③加权平均法又称全月一次加权平均法,是以本月全部收货数量加月初存货量作为权数,除以本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。
④移动平均法,是指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有存货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。
⑤陈巧媚.论会计方法对税收筹划的影响[J].宁德师专学报(哲学社会科学板),2005,2:8-10.
①财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].北京:经济科学出版社,2002:209.
①盖地.税务筹划[M].北京:高等教育出版社,2003:332.
①范秋娟.谈筹资与投资过程中的税务筹划[J].胜利油田师范专科学校学报,2005,2:84-85.
②赵善庆.筹资、投资、经营活动中的纳税筹划[J].商业会计, 2005 ,8:16-17.
③周华洋,邹俊.21 世纪最新税制下的避税行为与反避税查处技巧[M].北京:石油工业出版社,2001:107-108.
①依绍华.反避税——阻止国有财富流失的利器[J].时代经贸,2005,6:38-40.
②所谓预提所得税,即预提税,是指许多国家的政府对本国居民或在本国经营的公司,向国外支付的股息、许可费和利息等征收一定比例的税收。
③避税地,又称避税港,通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区,它的存在是跨国纳税人得以进行避税活动的重要前提条件。
①朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:105.
②张霞.避税与反避税问题研究[D].吉林:吉林大学,2004.
①张莉.企业集团税收筹划探微[J].商场现代化,2006,1:171-172.
②张莉.集团企业税收筹划探微[J].商场现代化,2006,1:171-172.
③程宗璋.关联交易避税及其税法规制问题研究[J].东南大学学报(哲学社会科学版),2003,1: 58-66.
①朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:133-134.
①美国反避税措施[EB/OL] http://www.chinataxedu.net/Article/Class27/Class89/Class91/Class92/200404/988.html ,2006-06-30.
①英国反避税措施[EB/OL] http://www.chinataxedu.net/Article/Class27/Class89/Class91/Class92/200404/983.html,2006-06-30.
②所谓“基地公司”,是指那些在避税地设立而实际上受外国股东控制的公司,这类公司的全部或主要的经营活动是在避税地境外进行。
①实质重于形式标准,就是要依据法律的立法意图,而不只是法律的条文来作为判断问题的标准,即法律对一件事实的适用性,不仅要求这一事实和法律条文要有一致性,还要求它与法律意图要一致,否则就是不适用的。
②于晓洁.英国反避税“实质重于形式”原则的演变[J].山东行政学院山东省经济管理干部学 院学报,2005,6:73-75.
③德国反避税措施[EB/OL] http://www.chinataxedu.net/Article/Class27/Class89/Class91/Class92/200404/982.html,2006-06-30.
①刘剑文.税法专题研究[M].北京:北京大学出版社,2002:88.
①刘剑文.国际税法学(第二版)[M].北京:北京大学出版社,2004:39.
②郑俊仁.信托税制与实质课税原则[J].月旦法学杂志,2002,1:80.
③张守文.税法原理(第二版)[M].北京:北京大学出版社,2001:31.
①窦予华.浅析新会计制度与税法的差异及协调[J].商业时代,2005,20: 58-60.
①所谓专门反避税立法,是指在税法上规范纳税义务人的税收规避行为并无统一规定,仅在各类税法中作零星的安排规定。
②所谓一般反避税立法,是指概括性地进行税收规避的防杜,以避免专门反避税立法规定可能产生的漏洞。
③郭丽娟.避税的立法规制[D].广州:中南大学,2004.
①朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:186.
①朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:192.
[1]郑仁荣,梁伟.避税问题的法律思考[J].商业研究,2002,9:146-148
[2]刘剑文.避税之法理新探(上)[J].涉外税务,2003,8:8-12
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①先进先出法,是指在发出存货计价时,坚持先购进先发出的原则进行计价的方法。
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③加权平均法又称全月一次加权平均法,是以本月全部收货数量加月初存货量作为权数,除以本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。
④移动平均法,是指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有存货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。
⑤陈巧媚.论会计方法对税收筹划的影响[J].宁德师专学报(哲学社会科学板),2005,2:8-10.
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③避税地,又称避税港,通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区,它的存在是跨国纳税人得以进行避税活动的重要前提条件。
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①朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:133-134.
①美国反避税措施[EB/OL] http://www.chinataxedu.net/Article/Class27/Class89/Class91/Class92/200404/988.html ,2006-06-30.
①英国反避税措施[EB/OL] http://www.chinataxedu.net/Article/Class27/Class89/Class91/Class92/200404/983.html,2006-06-30.
②所谓“基地公司”,是指那些在避税地设立而实际上受外国股东控制的公司,这类公司的全部或主要的经营活动是在避税地境外进行。
①实质重于形式标准,就是要依据法律的立法意图,而不只是法律的条文来作为判断问题的标准,即法律对一件事实的适用性,不仅要求这一事实和法律条文要有一致性,还要求它与法律意图要一致,否则就是不适用的。
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①所谓专门反避税立法,是指在税法上规范纳税义务人的税收规避行为并无统一规定,仅在各类税法中作零星的安排规定。
②所谓一般反避税立法,是指概括性地进行税收规避的防杜,以避免专门反避税立法规定可能产生的漏洞。
③郭丽娟.避税的立法规制[D].广州:中南大学,2004.
①朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2001:186.
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[1]郑仁荣,梁伟.避税问题的法律思考[J].商业研究,2002,9:146-148
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[15]张莉.企业集团税收筹划探微[J].商场现代化,2006,1:171-172.
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[17]周华洋,邹俊.21 世纪最新税制下的避税行为与反避税查处技巧[M].北京:石油工业出版社,2001:107-108.
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[20]美国反避税措施[EB/OL] http://www.chinataxedu.net/Article/Class27/Class89/Class91/Class92/200404/988.html ,2006-06-30.
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[22]于晓洁.英国反避税“实质重于形式”原则的演变[J].山东行政学院山东省经济管理干部学院学报,2005,6:73-75.
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