所得税国际化与中国所得税改革研究
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摘要
所得税改革是当今世界税制改革的热门话题,也是中国当前财税理论界十分关注的问题。从世界所得税发展的整体趋势来看,在经济全球化的推动下,所得税国际化的潮流势不可挡：所得税减税改革波及全球,企业所得税税率明显下降并达到国际趋同；发达国家仍保持所得税主体地位,发展中国家所得税地位明显上升,税制结构出现了国际趋同；社会保障税得以普遍开征,各国所得税体系日趋完善；所得税国际竞争日益加剧,所得税国际协调不断增强。从中国所得税发展的状况来看,虽然经历改革开放以来的不断改革,所得税国际化程度有所提高,所得税地位有所增强,但是,所得税收体系仍不完善,所得税主体税种的地位尚未真正确立,所得税的调控功能亟需加强；企业所得税刚刚统一,还未付诸实施,仍存在诸多问题,需要在实践中进行检验；个人所得税征管模式需要改进,各项具体制度要素需要进一步调整；社会保障缴费虽已经有地税机关代征,但是社会保障税的开征仍处于众说纷纭之中。中国所得税发展的现状,既不适应中国市场经济向纵深发展的需要,也难以适应经济全球化推进的要求。因此,在经济全球化和中国市场经济体制改革深化的背景下,加强所得税国际化研究,顺应所得税国际化发展趋势,借鉴世界所得税改革的经验,进一步推进中国所得税改革,便成为所得税理论研究与实践改革中的重要课题。
论文紧密结合经济全球化和中国经济市场化的背景,以所得税国际化为研究视角和主线,以所得课税相关理论为研究基础,综合运用多种研究方法,对所得税国际化进行了理论分析和实证考察,并对中国所得税国际化改革进行了系统深入的研究。
首先,对所得税国际化进行了理论分析,明晰了相关概念和研究内容；同时,对所得税一体化理论、税收原则理论、最适课税理论、供给学派理论观点、国际税收相关理论的研究成果进行了介绍,这些成果不仅是研究所得税国际化的理论基础,也是研究中国所得税改革的理论依据。
其次,在理论研究的基础上,论文通过对企业所得税制度、个人所得税制度和社会保障税制度的研究,从静态角度考察了国际上规范所得税制度的基本状态,为中国所得税改革和税制结构优化提供了有益的借鉴；通过对20世纪80年代以来世界所得税制度改革共同特征的研究,从动态角度考察了世界所得税制度改革与发展的总体趋势,为将来中国所得税国际化改革指明了方向；通过对所得税国际竞争与协调趋势的研究,把握所得税国际竞争的基本态势和所得税国际协调的基本经验,为中国参与所得税国际竞争和加强所得税国际协调明确了基本立场和原则。
再次,作为整篇论文的过渡,论文对所得税国际化进行了评价,并对中国所得税改革的方向与原则进行了总体阐述。关于所得税国际化的评价既呼应了论文所提出的相关经济、财政理论的观点,体现了相关经济思想与财政理念的发展和税收原则的转变,也是对所得税国际化具体内容的总结；对中国所得税改革的总体思路的研究,既是对所得税国际化经验的借鉴,也明确了中国税制结构发展的目标与实现机制,确定了中国所得税国际竞争与协调的基本原则,还引导着中国企业所得税国际化改革、个人所得税国际化改革和社会保障税国际化改革内容的详细论证。
最后,论文对国际化发展视野下的中国所得税制度改革做了进一步研究。论文从企业所得税、个人所得税和社会保障税三个方面进行了分析。关于企业所得税的国际化改革,论文回顾了中国企业所得税国际化的历程,全面评价了新企业所得税法对宏观经济发展、微观经济运行、和谐社会构建及中国税制建设的影响,并指出了新企业所得税法运行中需要注意的几个问题；关于中国个人所得税国际化问题的研究,论文回顾了中国个人所得税制度改革发展的历史,分析了现行个人所得税制存在的问题,并从税收模式、具体制度和征收管理方面提出改革和完善的对策建议；关于中国社会保障税问题研究,论文在对“费”与“税”的性质进行界定的基础上,分析了中国社会保障资金筹集方式及存在问题,提出了在中国开征社会保障税的必要性和可行性,并从宏观和微观两个层次对社会保障税收制度进行了具体设计。
Income taxation reform is a hot topic about the world taxation reform, and is the focus of contemporary Chinese finance and taxation field as well. From the overall trend of the world income taxation, internationalization is overwhelming:deduction of income tax has spread all over the world; corporate income tax rate has dropped apparently and been close to the international level; developing countries has improved their position in the income taxation though developed countries are still dominate in this area. Taxation structure is becoming similar internationally; social security tax is under implementation; income tax system is approaching perfect; international competition of income tax is getting hotter and income tax international coordination is enhancing. Although the degree of income taxation internationalization in China has been improved and the position of income tax strengthened with the ongoing numerous related reform, the income taxation system is still imperfect; the major category position of income tax has not been established; the regulator function of income tax needs to be strengthened urgently; corporate income tax has just been unified and waiting to be carried out and tested in the implementation; the imposing mode of individual income tax needs to be improved; factors of specified regulations need to be further adjusted. Imposing of the social security tax is under debate even though the charge of the social security has been taken over by the local taxation authorities. The current condition of income taxation in China can not meet the need of either the further development of the market economy, nor the globalization of the world economy. Therefore, with the background of the economy globalization and the reform of China's market economy system, it has become an important subject to deepen the reform of China's income taxation referring the income taxation reform experience in the world, with furthering the study of and complying with income taxation internationalization.
Using comprehensive study methodology and based on economy globalization and the marketing process of China's economy, the essay provides theoretical analysis and positive survey for the income taxation internationalization as well as a deep and systematic research of China's income taxation reform.
First, the essay does a theoretical analysis for the income taxation internationalization, clarifying relevant concepts and the contents of study. At the mean time, it introduces the research results of the theory of income taxation integration; taxation principle; optimum taxation; Supply school and the related theory of international taxation. These research results are the basis not only for the study of income taxation internationalization, but also for the study of China's income taxation reform.
Second, backed with the theoretical analysis, the essay does static survey of the regulation of income taxation worldwide, and offers valuable reference for the reform of China's income taxation and the optimizing of taxation structure through the study of corporate income taxation, individual income taxation and social security taxation. In addition, it examines the general trend of worldwide income taxation reform and development dynamically through the study of common features of the global income taxation reform since the 1980's. Holding the general condition of the international income taxation competition and the basic experience of the international coordination, the essay points out the direction of China's income taxation reform and specifies the standpoint and principle of China's role in the competition and strengthening the international coordination of the international income taxation.
Third, as the transition, the essay makes an overall evaluation for the internationalization of the income taxation and an integrated layout of the direction and principle of China's income taxation reform. The overall evaluation not only corresponds the related economics and finance opinions, but also reflects the transition of related economic thoughts and financial ideology. It's also a summary of the detailed content of the income taxation internationalization. The study of the general thought of China's income taxation reform is an example of referring the experience of income taxation internationalization as well as an clarification of the target and mechanism of developing China's taxation structure. It determines the principle of taking part in the world competition and international coordination, and leads to the elaborating on the reform of the internationalization of China's corporate income taxation; the individual income taxation and the social security taxation.
Last, the essay furthers study of the reform of China's income taxation with the internationalization background. The analysis is from three aspects:corporate income taxation, individual income taxation and social security taxation. On China's corporate income taxation internationalization, the essay reviews the related developing process, makes an overall evaluation of the effect of the new Corporate Income Taxation Act on the macro-economy development; micro-economy operation; harmonized society construction and the building of China's taxation, and points out the issues deserve attention in the applying of the new Corporate Income Taxation Act. On China's individual income taxation internationalization, the essay reviews the taxation evolving history, analyzes the problem in the current individual income taxation, and provides suggestions on the taxation patterns; specific regulations and management methods. On China's social security taxation, the essay analyzes the patterns and problems in the security funds raising based on defining and contrasting the concept of Fee and Tax, introduces the idea of the necessity and feasibility of the imposing the social security tax in China, and finally comes up with the specific design of the social security taxation from both macro and micro point of views.
论文紧密结合经济全球化和中国经济市场化的背景,以所得税国际化为研究视角和主线,以所得课税相关理论为研究基础,综合运用多种研究方法,对所得税国际化进行了理论分析和实证考察,并对中国所得税国际化改革进行了系统深入的研究。
首先,对所得税国际化进行了理论分析,明晰了相关概念和研究内容；同时,对所得税一体化理论、税收原则理论、最适课税理论、供给学派理论观点、国际税收相关理论的研究成果进行了介绍,这些成果不仅是研究所得税国际化的理论基础,也是研究中国所得税改革的理论依据。
其次,在理论研究的基础上,论文通过对企业所得税制度、个人所得税制度和社会保障税制度的研究,从静态角度考察了国际上规范所得税制度的基本状态,为中国所得税改革和税制结构优化提供了有益的借鉴；通过对20世纪80年代以来世界所得税制度改革共同特征的研究,从动态角度考察了世界所得税制度改革与发展的总体趋势,为将来中国所得税国际化改革指明了方向；通过对所得税国际竞争与协调趋势的研究,把握所得税国际竞争的基本态势和所得税国际协调的基本经验,为中国参与所得税国际竞争和加强所得税国际协调明确了基本立场和原则。
再次,作为整篇论文的过渡,论文对所得税国际化进行了评价,并对中国所得税改革的方向与原则进行了总体阐述。关于所得税国际化的评价既呼应了论文所提出的相关经济、财政理论的观点,体现了相关经济思想与财政理念的发展和税收原则的转变,也是对所得税国际化具体内容的总结；对中国所得税改革的总体思路的研究,既是对所得税国际化经验的借鉴,也明确了中国税制结构发展的目标与实现机制,确定了中国所得税国际竞争与协调的基本原则,还引导着中国企业所得税国际化改革、个人所得税国际化改革和社会保障税国际化改革内容的详细论证。
最后,论文对国际化发展视野下的中国所得税制度改革做了进一步研究。论文从企业所得税、个人所得税和社会保障税三个方面进行了分析。关于企业所得税的国际化改革,论文回顾了中国企业所得税国际化的历程,全面评价了新企业所得税法对宏观经济发展、微观经济运行、和谐社会构建及中国税制建设的影响,并指出了新企业所得税法运行中需要注意的几个问题；关于中国个人所得税国际化问题的研究,论文回顾了中国个人所得税制度改革发展的历史,分析了现行个人所得税制存在的问题,并从税收模式、具体制度和征收管理方面提出改革和完善的对策建议；关于中国社会保障税问题研究,论文在对“费”与“税”的性质进行界定的基础上,分析了中国社会保障资金筹集方式及存在问题,提出了在中国开征社会保障税的必要性和可行性,并从宏观和微观两个层次对社会保障税收制度进行了具体设计。
Income taxation reform is a hot topic about the world taxation reform, and is the focus of contemporary Chinese finance and taxation field as well. From the overall trend of the world income taxation, internationalization is overwhelming:deduction of income tax has spread all over the world; corporate income tax rate has dropped apparently and been close to the international level; developing countries has improved their position in the income taxation though developed countries are still dominate in this area. Taxation structure is becoming similar internationally; social security tax is under implementation; income tax system is approaching perfect; international competition of income tax is getting hotter and income tax international coordination is enhancing. Although the degree of income taxation internationalization in China has been improved and the position of income tax strengthened with the ongoing numerous related reform, the income taxation system is still imperfect; the major category position of income tax has not been established; the regulator function of income tax needs to be strengthened urgently; corporate income tax has just been unified and waiting to be carried out and tested in the implementation; the imposing mode of individual income tax needs to be improved; factors of specified regulations need to be further adjusted. Imposing of the social security tax is under debate even though the charge of the social security has been taken over by the local taxation authorities. The current condition of income taxation in China can not meet the need of either the further development of the market economy, nor the globalization of the world economy. Therefore, with the background of the economy globalization and the reform of China's market economy system, it has become an important subject to deepen the reform of China's income taxation referring the income taxation reform experience in the world, with furthering the study of and complying with income taxation internationalization.
Using comprehensive study methodology and based on economy globalization and the marketing process of China's economy, the essay provides theoretical analysis and positive survey for the income taxation internationalization as well as a deep and systematic research of China's income taxation reform.
First, the essay does a theoretical analysis for the income taxation internationalization, clarifying relevant concepts and the contents of study. At the mean time, it introduces the research results of the theory of income taxation integration; taxation principle; optimum taxation; Supply school and the related theory of international taxation. These research results are the basis not only for the study of income taxation internationalization, but also for the study of China's income taxation reform.
Second, backed with the theoretical analysis, the essay does static survey of the regulation of income taxation worldwide, and offers valuable reference for the reform of China's income taxation and the optimizing of taxation structure through the study of corporate income taxation, individual income taxation and social security taxation. In addition, it examines the general trend of worldwide income taxation reform and development dynamically through the study of common features of the global income taxation reform since the 1980's. Holding the general condition of the international income taxation competition and the basic experience of the international coordination, the essay points out the direction of China's income taxation reform and specifies the standpoint and principle of China's role in the competition and strengthening the international coordination of the international income taxation.
Third, as the transition, the essay makes an overall evaluation for the internationalization of the income taxation and an integrated layout of the direction and principle of China's income taxation reform. The overall evaluation not only corresponds the related economics and finance opinions, but also reflects the transition of related economic thoughts and financial ideology. It's also a summary of the detailed content of the income taxation internationalization. The study of the general thought of China's income taxation reform is an example of referring the experience of income taxation internationalization as well as an clarification of the target and mechanism of developing China's taxation structure. It determines the principle of taking part in the world competition and international coordination, and leads to the elaborating on the reform of the internationalization of China's corporate income taxation; the individual income taxation and the social security taxation.
Last, the essay furthers study of the reform of China's income taxation with the internationalization background. The analysis is from three aspects:corporate income taxation, individual income taxation and social security taxation. On China's corporate income taxation internationalization, the essay reviews the related developing process, makes an overall evaluation of the effect of the new Corporate Income Taxation Act on the macro-economy development; micro-economy operation; harmonized society construction and the building of China's taxation, and points out the issues deserve attention in the applying of the new Corporate Income Taxation Act. On China's individual income taxation internationalization, the essay reviews the taxation evolving history, analyzes the problem in the current individual income taxation, and provides suggestions on the taxation patterns; specific regulations and management methods. On China's social security taxation, the essay analyzes the patterns and problems in the security funds raising based on defining and contrasting the concept of Fee and Tax, introduces the idea of the necessity and feasibility of the imposing the social security tax in China, and finally comes up with the specific design of the social security taxation from both macro and micro point of views.
引文
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