体制转型中国有企业产权制度与会计模式变迁
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摘要
产权是一个经济体系基础性的制度安排,它决定着经济体系的效率与人们的福利水平。关于产权的经济学理论研究集中在产权的本质、内涵、效率及其变革规律等方面,而很少涉及产权运行的技术条件。事实上,如果没有这种技术条件,产权就无法运作起来,其界定、交易、流转与重组等都无法实现。在现实的经济生活中,产权的运行都是通过契约(明示的或默认的)的方式来组织的,但要达成产权契约,就必须对契约各方的权利与义务、贡献与报酬等做出明确的界定与计量,这个任务一般是由会计来完成的。企业是产权契约的联结体,它远比单个的产权契约更为复杂,涉及了众多的产权主体和利益相关者,他们之间既有合作生产的一面,又有利益博弈的一面,因此,会计在企业中的作用也就更为重要。产权从进入企业到退出企业,以及在企业内部存在形态的变化与周转,都离不开会计的计量与控制,会计实际上成为组织企业各种资源、协调各方利益的基本工具,是产权运行的技术手段。
会计与产权具有天然的联系,从产权角度看,会计的本质可以界定为“在法律产权制度的约束下,对经济产权的价值计量与利益分配制度”。一个国家的财税法律制度和民商法律制度构成了会计活动的基本约束,会计就是在这些法律框架下完成对产权经济价值及其运行结果的确认、计量、记录、核算,并向相关的产权主体进行报告等工作的。最大限度地使产权在会计账面上的价值接近其真实的经济价值、使产权运行的会计收益接近其真实的经济收益,是会计技术进步的内在要求。从这个方面看,会计技术进步主要是人们会计知识积累的结果。但是,会计的发展总体上又是反应性的,它主要是为了适应一个社会一定时期的经济发展状况和产权制度状况而发展变化的,产权制度决定了会计的核算内容和价值取向。因此,会计又深深打上了产权制度的烙印,比较、研究不同的会计制度就应该联系相应的产权制度。同时,会计又是非中性的,具有经济后果,它能够影响不同产权主体的决策,影响企业的价值,因此,在考虑产权制度改革时也应该充分考虑到会计制度的影响。产权与会计的关系在企业层面,就表现为企业产权制度对企业会计模式的决定作用,企业会计模式又会影响企业产权制度的运行和绩效。
转型过程中,我国国有企业的改革是以产权制度改革为核心的。传统计划体制下国有企业的产权结构存在着严重的缺陷,在政企关系方面政府处于主导地位,政府对企业高度侵权,表现为统得过多、管得过死;在企业与职工关系方面,企业处于主导地位,企业对职工高度侵权,表现为职工没有就业、择岗、薪筹谈判等各种权利。同时,企业之间没有直接的横向经济联系,企业与企业之间的横向联系服从于政府与企业的纵向联系。其结果就是造成了企业吃国家大锅饭、职工吃企业大锅饭的格局。国有企业产权制度改革的中心是政企关系的调整,通过放权让利等一系列的措施,政府的行政权力逐渐从企业退出,最终保留了企业出资人和公共物品提供者的身份,企业最终获得了独立的法人财产权和独立的财务主体地位。与此相适应,企业与职工的劳动关系、企业与银行的借贷关系、企业与企业之间的商业债权债务关系都建立起来,企业真正成为各利益相关者的契约的联结体。与国有企业产权制度改革的历程相适应,我国企业会计模式也经历了一系列的变化,从高度集中的计划经济会计模式逐渐转变成了适应市场经济的企业会计模式,会计核算的基本结构、会计规则的制定方式、会计目标以及会计运行机制等都发生了根本性的变革。
会计对产权的核算是以价值形式来进行的,不能够价值化的产权就不能够进入会计系统中,即使进入也不能够在会计核算中得到准确的计量与保护。因为计划经济的影响,我国国有产权以实物运营为主,计划价格不反映国有产权的真实价值,这造成了国有产权在会计账面上的价值与实际价值差距过大,会计核算对国有产权的保护作用被严重削弱,国有产权的运营也困难重重。因此,我国国有产权制度的优化路径就应该是要实现价值化的管理,并在此基础上实现资本化的运营。我国企业会计模式的优化,也应与企业产权制度的变革相适应,在充分考虑技术进步的同时,对各种不同性质的产权实行平等的核算与保护。为此,企业会计模式的优化应从以下三个方面着手:一是要努力与法律产权制度相协调,采取综合平衡的目标导向,优化会计规则的制定模式;二是要严格会计规则执行,大力发展会计职业化体系,重构企业会计运行机制;三是要积极应对世界经济一体化潮流,审慎推进会计准则的国际趋同。
Property rights system is a fundamental institutional arrangement in a economy, which determines the efficiency of the economy and the welfare of the people. Economics research about property rights focus on the nature, the efficiency, the implication and the evolution rules of the property rights, while the technical condition is neglected. In fact, if there is no this technical condition, the property will not work, the definition, bargaining, circulation, and recombination of property rights will not be implemented. In real economies, property rights are organized by contracts (including express and acquiescent contracts), but to sign a contract it needs to define and measure distinctly the rights and the obligations, the contribution and the compensation of the transactors', which is generally undertook by accounting. The enterprise is a nexus of a set of contracting relationships among individuals, which is much more complicated than a simple contract. In an enterprise there are all kinds of interest-related parties among which there has cooperative production and conflicts of interest, so accounting is much more important. The property's moving in an enterprise, from entry to quit and the change of the form of existence, is measured and controlled by accounting system, so in practice, accounting has been a basic technical device for property rights operation mechanism, which has been a vital device to organizes various resources and coordinate all interest-related parties' relationship.
There is a nature relationship between accounting and property rights. Looking from the property rights theory, the nature of accounting can be defined as "A value measure for economic property rights and benefit distribution system, which is restricted by legal property rights system." The fiscal and taxation systems and the civil and commercial law system form the basic restraints of the accounting system, and under which the accounting measures the economic property value and calculates the result of property operation, and records the process of property moving, and at last, reports to all interest-related parties. Making the accounting value equate to real economy value and making the accounting profit equate to real economy profit are the impetus for accounting technology improvement. From this aspect, technological progress of the accounting is the result of the accumulation of human knowledge about accounting. But the development of accounting is also reactive, accounting must adapt to a certain period of economic conditions and property rights system, and the property rights system determines the matter and the value preference of the accounting. So the accounting has been stamped deeply by the property system. When we compare and research the different accounting systems we should pay attention to the property rights arrangement related to them. And at the same time, the accounting is non-neutral and has important economic consequence, it can influence the decision-making of the interest-related parties and also influence the value of the firm, so when we study the reform of the property rights we should also pay attention to the accounting system related. The relationship between property rights and accounting in an enterprise can be summarized that the property rights system determines the accounting model, whereas the accounting model influences the operation and efficiency of the property rights system in the enterprise.
In transition economy, the reform of property right system is always a key question of the reform of Chinese state-owned enterprises. Under traditional central planned economy, there are three vital defects in the property rights arrangement of the state-owned enterprises. Firstly, the government badly infringes the rights of the enterprises. Secondly, the enterprises badly infringe the rights of the managers and laborers. Thirdly, the horizontal relationships among enterprises are badly distorted by the government. The core topic of the reform of the state-owned enterprises is the adjustment the relations between the government and firms. We had carried out a series of reforms, such as decentralization and profit sharing to adjust the interest relationship between the government and enterprises, changing the operation system and establishment of a modern enterprise system, thus bureaucratic powers had drawn back from the enterprises, and at last, the government has become a pure equity investor and public goods provider. The state-owned enterprises gain the independent corporation property rights and independent financial dominant position. At the same time, the contractual relationships between the firms and labors, banks and others firms have been set up, the enterprises have been a real nexus of a set of contracts. The firm's accounting model has also been changed to adapt and support the reform of enterprises, the basic structure of accounting practice, the model of accounting rule-making, the aim and the operation mechanism of accounting are all changed greatly.
Accounting measures and records the property by the form of vale, so the property which can't be represented by value form can't entry accounting system, even though it could entry the accounting practice it can't be measured accurately and protected strictly. Because of the influence of planned economy, state-owned property's operation mainly by material form, planned price could not reflect the real value of the property. These caused the accounting value of the property deviate form its real economic value greatly, the protection function for state-owned property of accounting system was weakened. Thus the optimization of the state-owned property is to realize value-based operation and on the basis of this to realize capitalization. As for the accounting model, to optimize it we should carry out a serious of reformation. Firstly, accounting model must adapt to the legal property rights system, the aim of it should protect all the interest-related parties equally. Secondly, the operation of accounting must be more strictly, the social and professional system of accounting and auditing should be improved greatly. Thirdly, we should deal with world economy integration positively, and facing international convergence of accounting standard we should be deliberate and careful enough.
会计与产权具有天然的联系,从产权角度看,会计的本质可以界定为“在法律产权制度的约束下,对经济产权的价值计量与利益分配制度”。一个国家的财税法律制度和民商法律制度构成了会计活动的基本约束,会计就是在这些法律框架下完成对产权经济价值及其运行结果的确认、计量、记录、核算,并向相关的产权主体进行报告等工作的。最大限度地使产权在会计账面上的价值接近其真实的经济价值、使产权运行的会计收益接近其真实的经济收益,是会计技术进步的内在要求。从这个方面看,会计技术进步主要是人们会计知识积累的结果。但是,会计的发展总体上又是反应性的,它主要是为了适应一个社会一定时期的经济发展状况和产权制度状况而发展变化的,产权制度决定了会计的核算内容和价值取向。因此,会计又深深打上了产权制度的烙印,比较、研究不同的会计制度就应该联系相应的产权制度。同时,会计又是非中性的,具有经济后果,它能够影响不同产权主体的决策,影响企业的价值,因此,在考虑产权制度改革时也应该充分考虑到会计制度的影响。产权与会计的关系在企业层面,就表现为企业产权制度对企业会计模式的决定作用,企业会计模式又会影响企业产权制度的运行和绩效。
转型过程中,我国国有企业的改革是以产权制度改革为核心的。传统计划体制下国有企业的产权结构存在着严重的缺陷,在政企关系方面政府处于主导地位,政府对企业高度侵权,表现为统得过多、管得过死;在企业与职工关系方面,企业处于主导地位,企业对职工高度侵权,表现为职工没有就业、择岗、薪筹谈判等各种权利。同时,企业之间没有直接的横向经济联系,企业与企业之间的横向联系服从于政府与企业的纵向联系。其结果就是造成了企业吃国家大锅饭、职工吃企业大锅饭的格局。国有企业产权制度改革的中心是政企关系的调整,通过放权让利等一系列的措施,政府的行政权力逐渐从企业退出,最终保留了企业出资人和公共物品提供者的身份,企业最终获得了独立的法人财产权和独立的财务主体地位。与此相适应,企业与职工的劳动关系、企业与银行的借贷关系、企业与企业之间的商业债权债务关系都建立起来,企业真正成为各利益相关者的契约的联结体。与国有企业产权制度改革的历程相适应,我国企业会计模式也经历了一系列的变化,从高度集中的计划经济会计模式逐渐转变成了适应市场经济的企业会计模式,会计核算的基本结构、会计规则的制定方式、会计目标以及会计运行机制等都发生了根本性的变革。
会计对产权的核算是以价值形式来进行的,不能够价值化的产权就不能够进入会计系统中,即使进入也不能够在会计核算中得到准确的计量与保护。因为计划经济的影响,我国国有产权以实物运营为主,计划价格不反映国有产权的真实价值,这造成了国有产权在会计账面上的价值与实际价值差距过大,会计核算对国有产权的保护作用被严重削弱,国有产权的运营也困难重重。因此,我国国有产权制度的优化路径就应该是要实现价值化的管理,并在此基础上实现资本化的运营。我国企业会计模式的优化,也应与企业产权制度的变革相适应,在充分考虑技术进步的同时,对各种不同性质的产权实行平等的核算与保护。为此,企业会计模式的优化应从以下三个方面着手:一是要努力与法律产权制度相协调,采取综合平衡的目标导向,优化会计规则的制定模式;二是要严格会计规则执行,大力发展会计职业化体系,重构企业会计运行机制;三是要积极应对世界经济一体化潮流,审慎推进会计准则的国际趋同。
Property rights system is a fundamental institutional arrangement in a economy, which determines the efficiency of the economy and the welfare of the people. Economics research about property rights focus on the nature, the efficiency, the implication and the evolution rules of the property rights, while the technical condition is neglected. In fact, if there is no this technical condition, the property will not work, the definition, bargaining, circulation, and recombination of property rights will not be implemented. In real economies, property rights are organized by contracts (including express and acquiescent contracts), but to sign a contract it needs to define and measure distinctly the rights and the obligations, the contribution and the compensation of the transactors', which is generally undertook by accounting. The enterprise is a nexus of a set of contracting relationships among individuals, which is much more complicated than a simple contract. In an enterprise there are all kinds of interest-related parties among which there has cooperative production and conflicts of interest, so accounting is much more important. The property's moving in an enterprise, from entry to quit and the change of the form of existence, is measured and controlled by accounting system, so in practice, accounting has been a basic technical device for property rights operation mechanism, which has been a vital device to organizes various resources and coordinate all interest-related parties' relationship.
There is a nature relationship between accounting and property rights. Looking from the property rights theory, the nature of accounting can be defined as "A value measure for economic property rights and benefit distribution system, which is restricted by legal property rights system." The fiscal and taxation systems and the civil and commercial law system form the basic restraints of the accounting system, and under which the accounting measures the economic property value and calculates the result of property operation, and records the process of property moving, and at last, reports to all interest-related parties. Making the accounting value equate to real economy value and making the accounting profit equate to real economy profit are the impetus for accounting technology improvement. From this aspect, technological progress of the accounting is the result of the accumulation of human knowledge about accounting. But the development of accounting is also reactive, accounting must adapt to a certain period of economic conditions and property rights system, and the property rights system determines the matter and the value preference of the accounting. So the accounting has been stamped deeply by the property system. When we compare and research the different accounting systems we should pay attention to the property rights arrangement related to them. And at the same time, the accounting is non-neutral and has important economic consequence, it can influence the decision-making of the interest-related parties and also influence the value of the firm, so when we study the reform of the property rights we should also pay attention to the accounting system related. The relationship between property rights and accounting in an enterprise can be summarized that the property rights system determines the accounting model, whereas the accounting model influences the operation and efficiency of the property rights system in the enterprise.
In transition economy, the reform of property right system is always a key question of the reform of Chinese state-owned enterprises. Under traditional central planned economy, there are three vital defects in the property rights arrangement of the state-owned enterprises. Firstly, the government badly infringes the rights of the enterprises. Secondly, the enterprises badly infringe the rights of the managers and laborers. Thirdly, the horizontal relationships among enterprises are badly distorted by the government. The core topic of the reform of the state-owned enterprises is the adjustment the relations between the government and firms. We had carried out a series of reforms, such as decentralization and profit sharing to adjust the interest relationship between the government and enterprises, changing the operation system and establishment of a modern enterprise system, thus bureaucratic powers had drawn back from the enterprises, and at last, the government has become a pure equity investor and public goods provider. The state-owned enterprises gain the independent corporation property rights and independent financial dominant position. At the same time, the contractual relationships between the firms and labors, banks and others firms have been set up, the enterprises have been a real nexus of a set of contracts. The firm's accounting model has also been changed to adapt and support the reform of enterprises, the basic structure of accounting practice, the model of accounting rule-making, the aim and the operation mechanism of accounting are all changed greatly.
Accounting measures and records the property by the form of vale, so the property which can't be represented by value form can't entry accounting system, even though it could entry the accounting practice it can't be measured accurately and protected strictly. Because of the influence of planned economy, state-owned property's operation mainly by material form, planned price could not reflect the real value of the property. These caused the accounting value of the property deviate form its real economic value greatly, the protection function for state-owned property of accounting system was weakened. Thus the optimization of the state-owned property is to realize value-based operation and on the basis of this to realize capitalization. As for the accounting model, to optimize it we should carry out a serious of reformation. Firstly, accounting model must adapt to the legal property rights system, the aim of it should protect all the interest-related parties equally. Secondly, the operation of accounting must be more strictly, the social and professional system of accounting and auditing should be improved greatly. Thirdly, we should deal with world economy integration positively, and facing international convergence of accounting standard we should be deliberate and careful enough.
引文
1 伍中信.产权与会计.上海:立信会计出版社,1998:2
2 鸥·腾·海渥.会计史.文硕、傅磊等译.北京:中国商业出版社,1991:3
3 索科洛夫.会计发展史.陈亚民译.北京:中国商业出版社,1990:32
4 乔伊和米勒.国际会计.常勋译.上海:立信会计图书用品社,1988:10
5 周晓苏.中国会计模式论.大连:东北财经大学出版社,2002:5
6 冯·耶林.为权利而斗争.见:梁慧星主编.民商法论从(第二卷).北京:法律出版社,1999:22
7 科斯.企业、市场与法律.盛洪译.上海:三联书店,1990:92、105
8 马克思、恩格斯.马克思恩格斯选集(第1卷).北京:人民出版社,1995:33
9 派普斯.财产论.张军译.北京:经济科学出版社,2003:1
10 巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,2004:1
11 参见:弗鲁博顿.E.G.、芮切特.R.新制度经济学:一个交易费用分析范式.上海:上海人民出版社,2006:140
12 同上
13 安德鲁·肖特.社会制度的经济理论.上海:上海财经大学出版社,2003:67
14 谢林的焦点效应思想,提出这样一个关键的问题,即如何解释一个讨价还价博弈中均衡的多重性。假设一对儿男女朋友打电话约会,男孩子接到女孩子的电话说十分钟以后在北大校园见她,但是不巧尚未说到见面地点她的手机就没电了。任何一个地方,图书馆、餐厅、三角地或者未名湖畔博雅塔下,都有可能成为见面的地点,只要两个人来到同一地点就行。这引出一个典型的协同(coordination)博弈,有多个纳什均衡,那么该筛选出哪一个呢?谢林给他出的主意是,有一些均衡由于两人所共知的特征格外显眼,它是个焦点(focal point):如果今天是他们定情两周年的日子,那就到女孩子答应他求爱的未名湖边吧;如果没有什么特殊的情况,现在快到午饭的时候,也许餐厅就是不错的选择。
15 参见:弗鲁博顿.E.G.、芮切特.R.新制度经济学:一个交易费用分析范式.上海:上海人民出版社,2006:149
16 Y.巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,2004:3
17 Y.巴泽尔.国家理论.上海:上海财经大学出版社,2006:22
18 Y.巴泽尔.国家理论.上海:上海财经大学出版社,2006:215
19 参见:葛家澍.西方财务会计理论问题探索二.财会通讯(综合),2005(2):8-10
20 迈克尔·查特菲尔德.会计思想史.文硕等译.北京:中国商业出版社,1989:2
21 菲吕博腾和配杰威齐.产权与经济理论:近期文献的一个综述.见:R.科斯、A.阿尔钦等.财产权利与制度变迁:产权学派与新制度学派译文集.上海:上海人民出版社,2003:204
22 德姆塞茨.企业经济学.梁小民译.北京:中国社会科学出版社,1999:112
23 柯武刚、史漫飞.制度经济学.北京:商务印书馆,2002:210
24 转引自吴易风.当前经济理论界的意见分歧.北京:中国经济出版社,2000:88
25 马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集(第46卷).北京:人民出版社,1972:491
26 马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集(第1卷).北京:人民出版社,1972:382
27 马克思、恩格斯.马克思恩格斯选集(第1卷).北京:人民出版社.1995:177
28 马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集(第45卷).北京:人民出版社,1972:535
29 转引自弗鲁博顿和芮切特.新制度经济学.姜建强、罗长远译.上海:上海人民出版社,2006:97
30 阿尔钦.产权.见:约翰·伊特维尔等.新帕尔格雷夫经济学大辞典(第3卷).北京:经济科学出版社,1996:1101
31 德姆塞茨.关于产权的理论.见:科斯、阿尔钦等.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店,1994:98
32 菲吕博顿、配杰威齐.产权与经济理论:近期文献的一个综述.见:科斯、阿尔钦、诺斯等.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店,1994:201
33 菲吕博顿、瑞切特编.新制度经济学.上海:上海财经大学出版社,1998:2
34 菲吕博腾和配杰威齐.产权与经济理论:近期文献的一个综述.见:科斯、阿尔钦等.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店,1994:201
35 裴小革.论社会主义市场经济的产权基础.中共南京市委党校南京市行政学院学报.2007(6):28-32
36 弗鲁博顿和芮切特.新制度经济学:一个交易费用分析范式.姜建强、罗长远译.上海:上海人民出版社,2006:98
37 夏恩·桑德.会计与控制理论.方红星等译.大连:东北财经大学出版社,2000:160
38 A·C·利特尔顿.会计理论结构.林志军译.北京:中国商业出版社,1989:263
39 田昆儒.企业产权会计论.北京:经济科学出版社,2000:4
40 哈罗德·德姆塞茨.所有权控制与企业一论经济活动的组织.北京:经济科学出版社,1999:146-171
41 刘峰.关于会计准则的性质与制订.财会月刊,1996(4):6-7
42 弗鲁博顿.新制度经济学.姜建强、罗长远译.上海:上海人民出版社,2006:162-163
43 威廉姆森.资本主义经济制度.段毅才译.北京:商务印书馆,2002:33-35
44 巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,1997:3-14
45 Hart O and Moor.Property Rights and the Nature of the Firm.Political Economy,1990,Vol.98:1119-1158
46 哈特.企业、合同与财务结构.费方域译.上海:上海人民出版社,1998:35
47 阿尔钦.产权.见:约翰·伊特维尔等.新帕尔格雷夫经济学大辞典(第3卷).北京:经济科学出版社,1996:1104
48 夏恩·桑德.会计与控制理论.方红星等译.大连:东北财经大学出版社,2000:19-26
49 本节及第二节部分内容参见:周冰、宋智勇.法律产权、经济产权与会计的本质.中南财经政法大学学报,2008(4):70-74
50 列宁.列宁选集(第4卷).北京:人民出版社,1995:419
51 巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,2004:4
52 林钟高、徐红.会计准则研究—性质、制定与执行.北京:经济管理出版社,2007:32
53 伯利、米恩斯.现代公司与私有财产.北京:商务印书馆,2005:293
54 派普斯.财产论.北京:经济科学出版社,2003:1
55 德姆塞茨.所有权、控制与企业—论经济活动的组织.北京:经济科学出版社,1999:146
56 马克思.资本论(第2卷).北京:人民出版社,1975:15l
57 林钟高、徐红.会计准则研究—性质、制定与执行.北京:经济管理出版社.2007:106
58 斯蒂芬·A·泽夫、贝拉·G·德兰.现代财务会计理论—问题与争论.北京:经济科学出版社,2000:6
59 本节内容参见:宋智勇.产权演进对会计制度变迁作用的规律研究.中国注册会计师.2009(6)
60 郭道扬.论统一会计制度.会计研究,2005(1):11-24
61 索科洛夫.会计发展史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社,1990:31
62 刘长青.世界会计思想发展史.郑州:河南人民出版社,2006:178
63 索科洛夫.会计发腱史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社1990:334
64 夏恩·桑德.会计与控制理论.大连:东北财经大学出版社,2000:6
65 索科洛夫.会计发展史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社;1990:32
66 马克思.资本论(第2卷),北京:人民出版社,1975:177
67 诺斯和托马斯.西方世界的兴起.厉以平译.北京:华夏出版社,1999:153
68 此图来源于夏恩·桑德.会计与控制理论.方红星等译.大连:东北财经大学出版社,2000:15
69 周冰、靳涛.经济体制转型方式及其决定.中国社会科学,2005(1):71-82
70 周冰.过渡性制度安排与平滑转型.北京:社会科学文献出版社,2007:4
71 诺斯.制度、制度变迁与经济绩效.上海:三联书店上海分店,1994:3
72 廖洪.新编会计制度设计.北京:中国审计出版社,1997:18-19
73 常勋.国际会计研究.北京:中国金融出版社,2005:265-266
74 周晓苏.中国会计模式论.大连:东北财经大学出版社,2002:5
75 葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题.会计研究,2001(1):4-8
76 同上
77 乔彦军.现代企业制度与现代企业会计.北京:经济管理出版社,1999:45
78 佩顿、利特尔顿.公司会计准则导论.厦门大学会计系译.北京:中国财政经济出版社,2004:7
79 刘峰.会计准则研究.大连:东北财经大学出版社,1996:63
80 周冰.市场经济为什么优于计划经济.天津社会科学,1994(1):20-24
81 这里的“政治压力”、“安全目标”和“服从模式”是借用的胡汝银的概念,胡的这几个概念是在分析传统计划经济体制下企业的行为特征时提出来的。
82 转引斯蒂芬.A.泽弗.现代财务会计理论—问题与争论.夏东林译.北京:经济科学出版社,1999:43
83 斯蒂芬.A.泽弗.现代财务会计理论—问题与争论.夏东林译.北京:经济科学出版社,1999:44
84 转引自翁维玲.会计选择的动机、效率与方法论转型.湖北经济学院学报,2006(5):83-84
85 道格拉斯·诺思和罗伯斯·托马斯.西方世界的兴起.北京:华夏出版社,1999
86 詹森和麦克林.企业理论:管理行为、代理成本与所有权结构.见:陈郁编.所有权、控制权与激励—代理经济学文选.上海:三联书店上海分店,1998:9
87 转引自伍中信.产权与会计.上海:立信会计出版社,1998:83
88 《中国统计年鉴2001》,北京:中国统计出版社,2002
89 A·C·利特尔顿.会计理论结构.林志军译.北京:中国商业出版社,1989:174-175
90 佩顿、利特尔顿.公司会计准则导论.厦门大学会计系译.北京:中国财政经济出版社,2004:7
91 郝振平.国际会计.上海:立信会计出版社,2001:1-4
92 参见:项怀诚主编.新中国会计50年.北京:中国财政经济出版社1999:105-143
93 马克思.资本论(第2卷).北京:人民出版社,1975:152
94 李心合.现代企业会计新模式.武汉:湖北科学技术出版社,1989:12
95 项怀诚.新中国会计50年.北京:中国财政经济出版社,1999:13
96 本图参考了谢少敏.论会计核算制度模式与会计准则模式的本质区别.会计研究,1994(6):36-39
97 李心合.现代企业会计新模式.武汉:湖北科学技术出版社,1989:26
98 陈毓圭.论财务会计改革.沈阳:辽宁人民出版社,1994:317
99 杨纪琬.当代中国的会计改革.见:中国管理科学研究院编.社会主义市场经济与会计制度改革.北京:中国财政经济出版社,1994:59-100
100 本图参考了谢少敏.论会计核算制度模式与会计准则模式的本质区别.会计研究,1994(6):36-39
101 本节内容参考了周冰、宋智勇.国有产权资本化与现代市场体系的构建.天津社会科学,2009(3)
102 郭道扬.论产权会计观与产权会计变革.会计研究,2004(2):8-28
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2 鸥·腾·海渥.会计史.文硕、傅磊等译.北京:中国商业出版社,1991:3
3 索科洛夫.会计发展史.陈亚民译.北京:中国商业出版社,1990:32
4 乔伊和米勒.国际会计.常勋译.上海:立信会计图书用品社,1988:10
5 周晓苏.中国会计模式论.大连:东北财经大学出版社,2002:5
6 冯·耶林.为权利而斗争.见:梁慧星主编.民商法论从(第二卷).北京:法律出版社,1999:22
7 科斯.企业、市场与法律.盛洪译.上海:三联书店,1990:92、105
8 马克思、恩格斯.马克思恩格斯选集(第1卷).北京:人民出版社,1995:33
9 派普斯.财产论.张军译.北京:经济科学出版社,2003:1
10 巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,2004:1
11 参见:弗鲁博顿.E.G.、芮切特.R.新制度经济学:一个交易费用分析范式.上海:上海人民出版社,2006:140
12 同上
13 安德鲁·肖特.社会制度的经济理论.上海:上海财经大学出版社,2003:67
14 谢林的焦点效应思想,提出这样一个关键的问题,即如何解释一个讨价还价博弈中均衡的多重性。假设一对儿男女朋友打电话约会,男孩子接到女孩子的电话说十分钟以后在北大校园见她,但是不巧尚未说到见面地点她的手机就没电了。任何一个地方,图书馆、餐厅、三角地或者未名湖畔博雅塔下,都有可能成为见面的地点,只要两个人来到同一地点就行。这引出一个典型的协同(coordination)博弈,有多个纳什均衡,那么该筛选出哪一个呢?谢林给他出的主意是,有一些均衡由于两人所共知的特征格外显眼,它是个焦点(focal point):如果今天是他们定情两周年的日子,那就到女孩子答应他求爱的未名湖边吧;如果没有什么特殊的情况,现在快到午饭的时候,也许餐厅就是不错的选择。
15 参见:弗鲁博顿.E.G.、芮切特.R.新制度经济学:一个交易费用分析范式.上海:上海人民出版社,2006:149
16 Y.巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,2004:3
17 Y.巴泽尔.国家理论.上海:上海财经大学出版社,2006:22
18 Y.巴泽尔.国家理论.上海:上海财经大学出版社,2006:215
19 参见:葛家澍.西方财务会计理论问题探索二.财会通讯(综合),2005(2):8-10
20 迈克尔·查特菲尔德.会计思想史.文硕等译.北京:中国商业出版社,1989:2
21 菲吕博腾和配杰威齐.产权与经济理论:近期文献的一个综述.见:R.科斯、A.阿尔钦等.财产权利与制度变迁:产权学派与新制度学派译文集.上海:上海人民出版社,2003:204
22 德姆塞茨.企业经济学.梁小民译.北京:中国社会科学出版社,1999:112
23 柯武刚、史漫飞.制度经济学.北京:商务印书馆,2002:210
24 转引自吴易风.当前经济理论界的意见分歧.北京:中国经济出版社,2000:88
25 马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集(第46卷).北京:人民出版社,1972:491
26 马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集(第1卷).北京:人民出版社,1972:382
27 马克思、恩格斯.马克思恩格斯选集(第1卷).北京:人民出版社.1995:177
28 马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集(第45卷).北京:人民出版社,1972:535
29 转引自弗鲁博顿和芮切特.新制度经济学.姜建强、罗长远译.上海:上海人民出版社,2006:97
30 阿尔钦.产权.见:约翰·伊特维尔等.新帕尔格雷夫经济学大辞典(第3卷).北京:经济科学出版社,1996:1101
31 德姆塞茨.关于产权的理论.见:科斯、阿尔钦等.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店,1994:98
32 菲吕博顿、配杰威齐.产权与经济理论:近期文献的一个综述.见:科斯、阿尔钦、诺斯等.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店,1994:201
33 菲吕博顿、瑞切特编.新制度经济学.上海:上海财经大学出版社,1998:2
34 菲吕博腾和配杰威齐.产权与经济理论:近期文献的一个综述.见:科斯、阿尔钦等.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店,1994:201
35 裴小革.论社会主义市场经济的产权基础.中共南京市委党校南京市行政学院学报.2007(6):28-32
36 弗鲁博顿和芮切特.新制度经济学:一个交易费用分析范式.姜建强、罗长远译.上海:上海人民出版社,2006:98
37 夏恩·桑德.会计与控制理论.方红星等译.大连:东北财经大学出版社,2000:160
38 A·C·利特尔顿.会计理论结构.林志军译.北京:中国商业出版社,1989:263
39 田昆儒.企业产权会计论.北京:经济科学出版社,2000:4
40 哈罗德·德姆塞茨.所有权控制与企业一论经济活动的组织.北京:经济科学出版社,1999:146-171
41 刘峰.关于会计准则的性质与制订.财会月刊,1996(4):6-7
42 弗鲁博顿.新制度经济学.姜建强、罗长远译.上海:上海人民出版社,2006:162-163
43 威廉姆森.资本主义经济制度.段毅才译.北京:商务印书馆,2002:33-35
44 巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,1997:3-14
45 Hart O and Moor.Property Rights and the Nature of the Firm.Political Economy,1990,Vol.98:1119-1158
46 哈特.企业、合同与财务结构.费方域译.上海:上海人民出版社,1998:35
47 阿尔钦.产权.见:约翰·伊特维尔等.新帕尔格雷夫经济学大辞典(第3卷).北京:经济科学出版社,1996:1104
48 夏恩·桑德.会计与控制理论.方红星等译.大连:东北财经大学出版社,2000:19-26
49 本节及第二节部分内容参见:周冰、宋智勇.法律产权、经济产权与会计的本质.中南财经政法大学学报,2008(4):70-74
50 列宁.列宁选集(第4卷).北京:人民出版社,1995:419
51 巴泽尔.产权的经济分析.上海:上海人民出版社,2004:4
52 林钟高、徐红.会计准则研究—性质、制定与执行.北京:经济管理出版社,2007:32
53 伯利、米恩斯.现代公司与私有财产.北京:商务印书馆,2005:293
54 派普斯.财产论.北京:经济科学出版社,2003:1
55 德姆塞茨.所有权、控制与企业—论经济活动的组织.北京:经济科学出版社,1999:146
56 马克思.资本论(第2卷).北京:人民出版社,1975:15l
57 林钟高、徐红.会计准则研究—性质、制定与执行.北京:经济管理出版社.2007:106
58 斯蒂芬·A·泽夫、贝拉·G·德兰.现代财务会计理论—问题与争论.北京:经济科学出版社,2000:6
59 本节内容参见:宋智勇.产权演进对会计制度变迁作用的规律研究.中国注册会计师.2009(6)
60 郭道扬.论统一会计制度.会计研究,2005(1):11-24
61 索科洛夫.会计发展史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社,1990:31
62 刘长青.世界会计思想发展史.郑州:河南人民出版社,2006:178
63 索科洛夫.会计发腱史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社1990:334
64 夏恩·桑德.会计与控制理论.大连:东北财经大学出版社,2000:6
65 索科洛夫.会计发展史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社;1990:32
66 马克思.资本论(第2卷),北京:人民出版社,1975:177
67 诺斯和托马斯.西方世界的兴起.厉以平译.北京:华夏出版社,1999:153
68 此图来源于夏恩·桑德.会计与控制理论.方红星等译.大连:东北财经大学出版社,2000:15
69 周冰、靳涛.经济体制转型方式及其决定.中国社会科学,2005(1):71-82
70 周冰.过渡性制度安排与平滑转型.北京:社会科学文献出版社,2007:4
71 诺斯.制度、制度变迁与经济绩效.上海:三联书店上海分店,1994:3
72 廖洪.新编会计制度设计.北京:中国审计出版社,1997:18-19
73 常勋.国际会计研究.北京:中国金融出版社,2005:265-266
74 周晓苏.中国会计模式论.大连:东北财经大学出版社,2002:5
75 葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题.会计研究,2001(1):4-8
76 同上
77 乔彦军.现代企业制度与现代企业会计.北京:经济管理出版社,1999:45
78 佩顿、利特尔顿.公司会计准则导论.厦门大学会计系译.北京:中国财政经济出版社,2004:7
79 刘峰.会计准则研究.大连:东北财经大学出版社,1996:63
80 周冰.市场经济为什么优于计划经济.天津社会科学,1994(1):20-24
81 这里的“政治压力”、“安全目标”和“服从模式”是借用的胡汝银的概念,胡的这几个概念是在分析传统计划经济体制下企业的行为特征时提出来的。
82 转引斯蒂芬.A.泽弗.现代财务会计理论—问题与争论.夏东林译.北京:经济科学出版社,1999:43
83 斯蒂芬.A.泽弗.现代财务会计理论—问题与争论.夏东林译.北京:经济科学出版社,1999:44
84 转引自翁维玲.会计选择的动机、效率与方法论转型.湖北经济学院学报,2006(5):83-84
85 道格拉斯·诺思和罗伯斯·托马斯.西方世界的兴起.北京:华夏出版社,1999
86 詹森和麦克林.企业理论:管理行为、代理成本与所有权结构.见:陈郁编.所有权、控制权与激励—代理经济学文选.上海:三联书店上海分店,1998:9
87 转引自伍中信.产权与会计.上海:立信会计出版社,1998:83
88 《中国统计年鉴2001》,北京:中国统计出版社,2002
89 A·C·利特尔顿.会计理论结构.林志军译.北京:中国商业出版社,1989:174-175
90 佩顿、利特尔顿.公司会计准则导论.厦门大学会计系译.北京:中国财政经济出版社,2004:7
91 郝振平.国际会计.上海:立信会计出版社,2001:1-4
92 参见:项怀诚主编.新中国会计50年.北京:中国财政经济出版社1999:105-143
93 马克思.资本论(第2卷).北京:人民出版社,1975:152
94 李心合.现代企业会计新模式.武汉:湖北科学技术出版社,1989:12
95 项怀诚.新中国会计50年.北京:中国财政经济出版社,1999:13
96 本图参考了谢少敏.论会计核算制度模式与会计准则模式的本质区别.会计研究,1994(6):36-39
97 李心合.现代企业会计新模式.武汉:湖北科学技术出版社,1989:26
98 陈毓圭.论财务会计改革.沈阳:辽宁人民出版社,1994:317
99 杨纪琬.当代中国的会计改革.见:中国管理科学研究院编.社会主义市场经济与会计制度改革.北京:中国财政经济出版社,1994:59-100
100 本图参考了谢少敏.论会计核算制度模式与会计准则模式的本质区别.会计研究,1994(6):36-39
101 本节内容参考了周冰、宋智勇.国有产权资本化与现代市场体系的构建.天津社会科学,2009(3)
102 郭道扬.论产权会计观与产权会计变革.会计研究,2004(2):8-28
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