环境税法律制度研究
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摘要
环境税法律制度作为协调经济发展与环境保护关系的重要制度，源起于对各种环境问题根源的深刻揭示与反思求解，正式诞生在可持续发展的全球战略背景下，体现了用税收手段来促进环境保护、实现可持续发展的新思维。环境税最早实施于OECD国家中，尤以北欧国家为典型代表，并逐渐形成了世界范围内的“税制绿化”现象。经过较长时期的发展，环境税已经演进成为比较成熟的一项法律制度。并且，在全球性环境危机步步紧逼的形势下，环境税法律制度正处于蓬勃发展中，其重要性也在不断彰显。
中国当前也正面临着严重的环境问题，环境与发展之间的矛盾冲突已达致十分紧张的程度。然而，在国外取得良好效果的环境税，在中国还处于刚刚开始尝试、尚未有效加以利用的状况。如何运用环境税这一手段来保护环境、实现环境与发展的均衡协调，已成为中国环境法和税法发展的时代性主题，具有十分重大的理论意义和实践价值。同时，这也是对十六大以来提出的科学发展观、构建环境友好型、资源节约型的人与自然相和谐的和谐社会，以及十七大提出的建设生态文明等战略目标，所做出的法理回应与制度安排。
正是基于上述思考和认识，本文以环境税法律制度为研究对象，并以中国环境税法律制度的构建为中心内容进行展开，从理论探寻求解到实践考察论证，从借鉴国外经验到结合本土实际，努力构建起真正符合中国实际需要的环境税法律制度，以期推动中国当前因意识不足、认识落后而裹足不前的环境税法制建设。
第一章导论。作为本文的导引部分，本章首先从环境税的产生与发展历程的梳理开始，结合对中国现实的简要考察，对本文选题的研究背景与动因进行了说明。为更好地确定本文的研究方向，本部分还对当前国内外研究现状进行了综合性概述和评析，同时对本文所使用的主要研究方法进行介绍，以及对主要进行的研究内容加以简要描述。此外，为方便理解本文所展开的探讨内容，还对有关基本概念予以简单界定。
第二章环境税法律制度的理论基础。“为什么环境税？为什么环境税法律制度？”以这两个核心问题为起点，本章主要从经济学、环境法学、税法学和可持续发展向度上的伦理学等方面对环境税法律制度的理论基础进行了概括总结和拓展性分析，从而为环境税法律制度寻求和论证理论层面的正当性与必然性，并构建出多元化的理论基础体系。
环境税法律制度是环境法与税法交叉领域中的一项经济属性很强的法律制度，同时具有深厚的可持续发展背景。因此，环境税法律制度有着多元化的理论基础。在经济学理论方面，基于外部性理论的庇古税理论、公共物品理论以及市场与政府双重失灵理论给环境税法律制度作出了丰富的经济学解释，揭示了环境税的经济学合理性；在环境法理论方面，以环境公平和环境效率为主要维度的环境正义理论、具有创新性内涵的环境权利与环境义务理论，以及以人与自然关系的法治化和谐为内容的法律协调理论，形成了环境税法律制度的环境法理基础；在税法理论方面，环境税收法定主义、环境税收公平理论、环境税收效率理论和环境税收中性理论共同构筑了环境税法律制度的税法理论基础；在伦理学理论方面，可持续发展伦理观为环境税法律制度提供了伦理学依据。
第三章环境税法律制度的中国实践。尽管已有了一些初步的尝试，但总体上说环境税在中国还是一个新鲜事物。本章主要是对环境税法律制度在中国的具体实践状况进行现实考察，并对其存在的问题进行评析，在此基础上对中国环境税法律制度的发展现状与出路作出基本判断。
中国的环境税经过原始的萌动后有了初步的发展，形成了一些相关内容；但也明显存在着许多问题与不足，包括理念的缺失、专门性环境税种的空白、资源税的环保功能不足、相关税种中的环保内容不完善、有关环保税收优惠措施不够协调完整以及环境税费关系失当等方面。而进一步深入分析，可以得出这样一个基本判断：中国目前还没有正式形成和建立环境税法律制度；但根据现实环境保护形势，又迫切需要建立环境税法律制度；而结合有关情况分析，构建这一制度的基本条件已经初步具备。
第四章中国环境税法律制度构建的基本思路与模式。环境税法律制度的构建，首先要解决的就是基本思路和模式选择的问题。本章首先对应当如何构建中国环境税法律制度进行了全面而深入的思考，并形成了如下基本思路：明确树立统一的环境税理念、合理利用域外经验与本土资源、正确定位环境税与环境费的关系、科学选择制度构建的时序策略、协调融合环境税与其他相关制度措施以及努力克服环境税制潜在的消极影响。
根据上述思路，本章进而对国内外提出的有关具体构建模式进行了比较分析，并在此基础上，结合中国实际需要，提出了中国应当选择分阶段实施的独立型环境税法律制度构建模式。其具体内容是采用统一规划、分阶段实施的方式，构建出独立于传统税制、系统完整的环境税法律制度。
第五章环境税具体法律制度之构建。根据制度的不同内容和功能，可把环境税法律制度划分为具体制度和保障性制度两个部分。环境税具体法律制度是环境税制各基本要素的制度规定部分，是整个环境税法律制度的主体性内容。因此，本章是本文十分重要、也是重点论述的内容部分。环境税具体法律制度主要应当包括污染税法律制度、自然资源税法律制度、生态保护税法律制度、其他相关税法律制度和环境税收优惠制度等五部分，对之进行具体构建时应当按照税种、征税环节、纳税主体、征税客体、征收方式、计税依据、税率和税收优惠等有关税制要素来展开。构建时应当以传统税收法律制度的绿色化以及环境收费制度的“费改税”为主要思路，同时要大胆借镜国外环境税制的发展经验，引入新的环境税种，绿化旧的税收制度。
具体而言，在污染税法律制度构建方面，一是对排污费进行“费改税”，将主要的排污费改为排污税，并在该税种下设污水税、废气税、噪音税和固体废物税四个税目；二是开征污染产品税，并在税目设置上与现行消费税制度相协调。
在自然资源税法律制度构建方面，首先要理顺资源费与资源税的关系，对部分资源费实行“费改税”；其次要对现行资源税进行绿色化改革，绿化其制度理念，扩展其征税范围。在此基础上，构建统一的大资源税——自然资源税。
在生态保护税法律制度构建方面，一是应以部分生态收费的“费改税”为基础，开征生态补偿税；二是应在国际和国内的有关条件和时机成熟时，开征二氧化碳税；三是要开征专门为筹集环保资金的环境收入税，并与现行城市维护建设税进行协调，形成互补。
在其他相关税法律制度构建方面，应当对消费税、城市维护建设税、车船税和车辆购置税进行绿色化改革；同时应当先行开征燃油税，并在进一步的环境税改革中对其进行调整，纳入到污染产品税之中；此外还应对土地资源相关税进行调整，并最终将其纳入自然资源税中。
在环境税收优惠制度构建方面，应当清查和评估现有税收优惠措施，取消不利于环保的内容，进一步完善和加强有关环境税收优惠措施，尤其是增值税和企业所得税中的优惠措施。
第六章环境税保障性法律制度之构建。环境税保障性法律制度在功能上属于配套性法律制度，对于环境税具体法律制度的有效实施以及整个环境税法律制度价值功能的实现，有着十分重要的作用。但受当前整体研究水准所限，该部分的研究一向比较薄弱，亟待予以补强。本章内容就是针对此点而进行的开拓性研究。具体言之，本章主要从环境税征管体制、环境税征收管理和环境税收入使用三个方面展开研究和进行有关制度构建。在环境税征管体制方面，应当确立环境税征管主体为税务机关，有关环境税收入应在中央政府和地方政府之间进行合理划分，并由国税局和地税局分别征管。对于环境税的征收管理，应当建立税务机关与环保机关协同征管机制，并应建立环境税征管人员的培训机制、环境税收会计制度以及与传统征管系统的融合机制等辅助性制度。对于环境税收入的使用，在用途上，应当主要用于环境保护，适当用于降低劳工税和所得税等有关扭曲性税收负担、增加公共开支和降低公共部门财政赤字；在方式上，应当综合采用专款专用、纳入公共财政一般预算和税收返还三种方式，并以专款专用为主。在专款专用制度方面，应当建立环保基金制度和环保专项资金制度。
最后是结论部分。主要是在前述各章研究的基础上，对本文的主要观点进行简要概括和提炼，同时展示出本文的主要创新点，并总结和检讨研究中存在的局限与不足。
As an important system to harmonize economic development and environmentprotection, environmental taxation law system origina ted from how to cope with allkinds of environmental problems, and came into being formally under the backgroundof susta inable development. It indica ted the new concept of using tax instrument toprotect enviroment and implement the susta inable development. Environmental taxeswere firstly carried out in OECD countries, and became a worldwide phenomenon ofgreening tax systems. Now environmental taxation envolves into a mature system, andcontinues to develop and be more important. In China environmental tax is just a tryand not effective, so how to use it to protect environment becomes a critica l topic ofenvironmental law and tax law.
Grounding on the understa nding and ideas above, this dissertation research es theenvironmental taxation law system, and centers on constructing environmentaltaxation law system in China. It is also an effort to impulse China’s environmentaltaxation law system.
This dissertation genera lly includes seven parts.
Chapter one is the introductory part. Through reviewing environmental taxation’sorigin and evolution, and combining the reality of China, this part introduces the backgound and aim of the dissertation. Then it summa rizes and remarks what is aboutforeign and domestic academic research on the topic. The chapter also expla ins themea ns of study, describes the ma in contents, and defines some related conception.
Chapter two is the genera l discussing on the theory basis of environmentaltaxation law system. Why environmental tax and why environmental taxation lawsystem are the beginning point of its theory basis. Environmental taxation law systemhas multiple theory basis, which includes economics, environmental law, tax law andsusta inable development ethnics. Such kinds of theories provide environmentaltaxation law system with a profound basis of justice and rationa lity.
Chapter three is the reviewing and commenting of environmental taxation lawsystem’s practice in China. After the origina l development, China’s environmentaltaxation has some tentative steps. But genera lly, there are ma ny obvious deficiencies init. If take an in-depth study, we can gain such a basal opinion: there is no formal andactual environmental taxation law system coming into being in China; but accord tothe current situation of environment protection, China needs to construct this lawsystem consumingly; and seeing about China’s reality, some ma in conditions ofconstructing this law system have grown up.
In chapter four, the basic thinking path and model choice about how to constructenvironmental taxation law system in China are discussed deeply. When constuctingenvironmental taxation law system, the first task is to find out the basic thinking pathand choose the proper model. By deeply and compoundly thinking, the paper formessuch paths as follows: establishing an uniform notion of environmental taxation,utilizing rationa lly the foreign experience and domestic resource, locating correctlyenvironmental taxes and charges, choosing scientifica lly the order strategy of the lawsystem’s constructing, harmonizing environmental taxes and other system measures,and restra inting potentia l nega tive influence of environmental taxation law system.
Basing on the thinking paths above, this chapter comparatively analyses somepresent models in OECD countries and some models suggested by the internalscholars. Also based on the analysis, the dissertation thinks that China should choosethe model of independent environmental taxation law system, which should be carried into execution step by step.
In chapter five, the materia l environmental taxation law system is constructed indetail. The materia l environmental taxation law system is very important and includesfive parts. When constructing the law system, China should change someenvironmental charges into taxes, use foreign experience for reference, introduce newkinds of environmental taxes, and green present taxation.
In more words, when constructing pollution taxation law system, China shouldreform some emission charges into emission taxes; and levy pollutant products taxes,which should be assorted with consumption taxation. When constructing naturalsource taxation law system, China should take order with the relationship betweennatural source charges and natural source taxes, reform some natural source chargesinto natural source taxes, and green the present natural source taxation, broaden its taxbase, then develop into a big uniform natural source taxation in the end. Whenconstructing ecological protection taxation law system, China should reformecological protection charges into ecological protection taxes and start to levyecological repair taxes, levy CO2 tax if the related conditions are mature, and levyenvironmental income tax, which should be assorted with city’s ma inta ining andbuild ing taxation. When constructing related taxation law system, China should greenpresent consumption taxation, city’s ma inta ining and build ing taxation, auto and shiptaxation and auto purchasing taxation, and adjust some related taxes on la nd resources.At last, when constructing environmental tax benefits law system, China should checkand evaluate the present tax benefits policy, and add some new benefits measureswhich are made for environment protection.
Chapter six constructs the supported environmental taxation law system, which isundertaken in three aspects. At the aspect of environmental taxation’s administrationregime, the organ of tax shoule be ma in body of the administration. As to the aspect ofenvironmental taxation’s administration mecha nism, the organ of tax should cooperatewith the organ of environment protection. And at the aspect of environmental taxrevenue, it should be used to protect environment. Furthermore, the neutral principleshould be complied, and earmarking of revenue from environmental taxes should be the ma in ma nner of the revenue’s expend iture. And the fund of environment protectionand the specia l fund should be founded.
The conclusion part is to summa rize the whole dissertation’s ma in viewpoints,disclose the innovative points, and analyse the deficienc ies.
中国当前也正面临着严重的环境问题，环境与发展之间的矛盾冲突已达致十分紧张的程度。然而，在国外取得良好效果的环境税，在中国还处于刚刚开始尝试、尚未有效加以利用的状况。如何运用环境税这一手段来保护环境、实现环境与发展的均衡协调，已成为中国环境法和税法发展的时代性主题，具有十分重大的理论意义和实践价值。同时，这也是对十六大以来提出的科学发展观、构建环境友好型、资源节约型的人与自然相和谐的和谐社会，以及十七大提出的建设生态文明等战略目标，所做出的法理回应与制度安排。
正是基于上述思考和认识，本文以环境税法律制度为研究对象，并以中国环境税法律制度的构建为中心内容进行展开，从理论探寻求解到实践考察论证，从借鉴国外经验到结合本土实际，努力构建起真正符合中国实际需要的环境税法律制度，以期推动中国当前因意识不足、认识落后而裹足不前的环境税法制建设。
第一章导论。作为本文的导引部分，本章首先从环境税的产生与发展历程的梳理开始，结合对中国现实的简要考察，对本文选题的研究背景与动因进行了说明。为更好地确定本文的研究方向，本部分还对当前国内外研究现状进行了综合性概述和评析，同时对本文所使用的主要研究方法进行介绍，以及对主要进行的研究内容加以简要描述。此外，为方便理解本文所展开的探讨内容，还对有关基本概念予以简单界定。
第二章环境税法律制度的理论基础。“为什么环境税？为什么环境税法律制度？”以这两个核心问题为起点，本章主要从经济学、环境法学、税法学和可持续发展向度上的伦理学等方面对环境税法律制度的理论基础进行了概括总结和拓展性分析，从而为环境税法律制度寻求和论证理论层面的正当性与必然性，并构建出多元化的理论基础体系。
环境税法律制度是环境法与税法交叉领域中的一项经济属性很强的法律制度，同时具有深厚的可持续发展背景。因此，环境税法律制度有着多元化的理论基础。在经济学理论方面，基于外部性理论的庇古税理论、公共物品理论以及市场与政府双重失灵理论给环境税法律制度作出了丰富的经济学解释，揭示了环境税的经济学合理性；在环境法理论方面，以环境公平和环境效率为主要维度的环境正义理论、具有创新性内涵的环境权利与环境义务理论，以及以人与自然关系的法治化和谐为内容的法律协调理论，形成了环境税法律制度的环境法理基础；在税法理论方面，环境税收法定主义、环境税收公平理论、环境税收效率理论和环境税收中性理论共同构筑了环境税法律制度的税法理论基础；在伦理学理论方面，可持续发展伦理观为环境税法律制度提供了伦理学依据。
第三章环境税法律制度的中国实践。尽管已有了一些初步的尝试，但总体上说环境税在中国还是一个新鲜事物。本章主要是对环境税法律制度在中国的具体实践状况进行现实考察，并对其存在的问题进行评析，在此基础上对中国环境税法律制度的发展现状与出路作出基本判断。
中国的环境税经过原始的萌动后有了初步的发展，形成了一些相关内容；但也明显存在着许多问题与不足，包括理念的缺失、专门性环境税种的空白、资源税的环保功能不足、相关税种中的环保内容不完善、有关环保税收优惠措施不够协调完整以及环境税费关系失当等方面。而进一步深入分析，可以得出这样一个基本判断：中国目前还没有正式形成和建立环境税法律制度；但根据现实环境保护形势，又迫切需要建立环境税法律制度；而结合有关情况分析，构建这一制度的基本条件已经初步具备。
第四章中国环境税法律制度构建的基本思路与模式。环境税法律制度的构建，首先要解决的就是基本思路和模式选择的问题。本章首先对应当如何构建中国环境税法律制度进行了全面而深入的思考，并形成了如下基本思路：明确树立统一的环境税理念、合理利用域外经验与本土资源、正确定位环境税与环境费的关系、科学选择制度构建的时序策略、协调融合环境税与其他相关制度措施以及努力克服环境税制潜在的消极影响。
根据上述思路，本章进而对国内外提出的有关具体构建模式进行了比较分析，并在此基础上，结合中国实际需要，提出了中国应当选择分阶段实施的独立型环境税法律制度构建模式。其具体内容是采用统一规划、分阶段实施的方式，构建出独立于传统税制、系统完整的环境税法律制度。
第五章环境税具体法律制度之构建。根据制度的不同内容和功能，可把环境税法律制度划分为具体制度和保障性制度两个部分。环境税具体法律制度是环境税制各基本要素的制度规定部分，是整个环境税法律制度的主体性内容。因此，本章是本文十分重要、也是重点论述的内容部分。环境税具体法律制度主要应当包括污染税法律制度、自然资源税法律制度、生态保护税法律制度、其他相关税法律制度和环境税收优惠制度等五部分，对之进行具体构建时应当按照税种、征税环节、纳税主体、征税客体、征收方式、计税依据、税率和税收优惠等有关税制要素来展开。构建时应当以传统税收法律制度的绿色化以及环境收费制度的“费改税”为主要思路，同时要大胆借镜国外环境税制的发展经验，引入新的环境税种，绿化旧的税收制度。
具体而言，在污染税法律制度构建方面，一是对排污费进行“费改税”，将主要的排污费改为排污税，并在该税种下设污水税、废气税、噪音税和固体废物税四个税目；二是开征污染产品税，并在税目设置上与现行消费税制度相协调。
在自然资源税法律制度构建方面，首先要理顺资源费与资源税的关系，对部分资源费实行“费改税”；其次要对现行资源税进行绿色化改革，绿化其制度理念，扩展其征税范围。在此基础上，构建统一的大资源税——自然资源税。
在生态保护税法律制度构建方面，一是应以部分生态收费的“费改税”为基础，开征生态补偿税；二是应在国际和国内的有关条件和时机成熟时，开征二氧化碳税；三是要开征专门为筹集环保资金的环境收入税，并与现行城市维护建设税进行协调，形成互补。
在其他相关税法律制度构建方面，应当对消费税、城市维护建设税、车船税和车辆购置税进行绿色化改革；同时应当先行开征燃油税，并在进一步的环境税改革中对其进行调整，纳入到污染产品税之中；此外还应对土地资源相关税进行调整，并最终将其纳入自然资源税中。
在环境税收优惠制度构建方面，应当清查和评估现有税收优惠措施，取消不利于环保的内容，进一步完善和加强有关环境税收优惠措施，尤其是增值税和企业所得税中的优惠措施。
第六章环境税保障性法律制度之构建。环境税保障性法律制度在功能上属于配套性法律制度，对于环境税具体法律制度的有效实施以及整个环境税法律制度价值功能的实现，有着十分重要的作用。但受当前整体研究水准所限，该部分的研究一向比较薄弱，亟待予以补强。本章内容就是针对此点而进行的开拓性研究。具体言之，本章主要从环境税征管体制、环境税征收管理和环境税收入使用三个方面展开研究和进行有关制度构建。在环境税征管体制方面，应当确立环境税征管主体为税务机关，有关环境税收入应在中央政府和地方政府之间进行合理划分，并由国税局和地税局分别征管。对于环境税的征收管理，应当建立税务机关与环保机关协同征管机制，并应建立环境税征管人员的培训机制、环境税收会计制度以及与传统征管系统的融合机制等辅助性制度。对于环境税收入的使用，在用途上，应当主要用于环境保护，适当用于降低劳工税和所得税等有关扭曲性税收负担、增加公共开支和降低公共部门财政赤字；在方式上，应当综合采用专款专用、纳入公共财政一般预算和税收返还三种方式，并以专款专用为主。在专款专用制度方面，应当建立环保基金制度和环保专项资金制度。
最后是结论部分。主要是在前述各章研究的基础上，对本文的主要观点进行简要概括和提炼，同时展示出本文的主要创新点，并总结和检讨研究中存在的局限与不足。
As an important system to harmonize economic development and environmentprotection, environmental taxation law system origina ted from how to cope with allkinds of environmental problems, and came into being formally under the backgroundof susta inable development. It indica ted the new concept of using tax instrument toprotect enviroment and implement the susta inable development. Environmental taxeswere firstly carried out in OECD countries, and became a worldwide phenomenon ofgreening tax systems. Now environmental taxation envolves into a mature system, andcontinues to develop and be more important. In China environmental tax is just a tryand not effective, so how to use it to protect environment becomes a critica l topic ofenvironmental law and tax law.
Grounding on the understa nding and ideas above, this dissertation research es theenvironmental taxation law system, and centers on constructing environmentaltaxation law system in China. It is also an effort to impulse China’s environmentaltaxation law system.
This dissertation genera lly includes seven parts.
Chapter one is the introductory part. Through reviewing environmental taxation’sorigin and evolution, and combining the reality of China, this part introduces the backgound and aim of the dissertation. Then it summa rizes and remarks what is aboutforeign and domestic academic research on the topic. The chapter also expla ins themea ns of study, describes the ma in contents, and defines some related conception.
Chapter two is the genera l discussing on the theory basis of environmentaltaxation law system. Why environmental tax and why environmental taxation lawsystem are the beginning point of its theory basis. Environmental taxation law systemhas multiple theory basis, which includes economics, environmental law, tax law andsusta inable development ethnics. Such kinds of theories provide environmentaltaxation law system with a profound basis of justice and rationa lity.
Chapter three is the reviewing and commenting of environmental taxation lawsystem’s practice in China. After the origina l development, China’s environmentaltaxation has some tentative steps. But genera lly, there are ma ny obvious deficiencies init. If take an in-depth study, we can gain such a basal opinion: there is no formal andactual environmental taxation law system coming into being in China; but accord tothe current situation of environment protection, China needs to construct this lawsystem consumingly; and seeing about China’s reality, some ma in conditions ofconstructing this law system have grown up.
In chapter four, the basic thinking path and model choice about how to constructenvironmental taxation law system in China are discussed deeply. When constuctingenvironmental taxation law system, the first task is to find out the basic thinking pathand choose the proper model. By deeply and compoundly thinking, the paper formessuch paths as follows: establishing an uniform notion of environmental taxation,utilizing rationa lly the foreign experience and domestic resource, locating correctlyenvironmental taxes and charges, choosing scientifica lly the order strategy of the lawsystem’s constructing, harmonizing environmental taxes and other system measures,and restra inting potentia l nega tive influence of environmental taxation law system.
Basing on the thinking paths above, this chapter comparatively analyses somepresent models in OECD countries and some models suggested by the internalscholars. Also based on the analysis, the dissertation thinks that China should choosethe model of independent environmental taxation law system, which should be carried into execution step by step.
In chapter five, the materia l environmental taxation law system is constructed indetail. The materia l environmental taxation law system is very important and includesfive parts. When constructing the law system, China should change someenvironmental charges into taxes, use foreign experience for reference, introduce newkinds of environmental taxes, and green present taxation.
In more words, when constructing pollution taxation law system, China shouldreform some emission charges into emission taxes; and levy pollutant products taxes,which should be assorted with consumption taxation. When constructing naturalsource taxation law system, China should take order with the relationship betweennatural source charges and natural source taxes, reform some natural source chargesinto natural source taxes, and green the present natural source taxation, broaden its taxbase, then develop into a big uniform natural source taxation in the end. Whenconstructing ecological protection taxation law system, China should reformecological protection charges into ecological protection taxes and start to levyecological repair taxes, levy CO2 tax if the related conditions are mature, and levyenvironmental income tax, which should be assorted with city’s ma inta ining andbuild ing taxation. When constructing related taxation law system, China should greenpresent consumption taxation, city’s ma inta ining and build ing taxation, auto and shiptaxation and auto purchasing taxation, and adjust some related taxes on la nd resources.At last, when constructing environmental tax benefits law system, China should checkand evaluate the present tax benefits policy, and add some new benefits measureswhich are made for environment protection.
Chapter six constructs the supported environmental taxation law system, which isundertaken in three aspects. At the aspect of environmental taxation’s administrationregime, the organ of tax shoule be ma in body of the administration. As to the aspect ofenvironmental taxation’s administration mecha nism, the organ of tax should cooperatewith the organ of environment protection. And at the aspect of environmental taxrevenue, it should be used to protect environment. Furthermore, the neutral principleshould be complied, and earmarking of revenue from environmental taxes should be the ma in ma nner of the revenue’s expend iture. And the fund of environment protectionand the specia l fund should be founded.
The conclusion part is to summa rize the whole dissertation’s ma in viewpoints,disclose the innovative points, and analyse the deficienc ies.
引文
1《马克思恩格斯全集》第三卷，人民出版社1979年版，第517页。
2“八大公害事件”的具体情况，可参见吕忠梅著：《环境法新视野》，中国政法大学出版社2000年版，第18页。
3“新七大公害事件”的具体情况，可参见曹明德著：《生态法原理》，人民出版社2002年版，第140－144页。
4关于环境法的产生时期有许多不同的观点，但一般认为，严格意义上的环境法产生于现代社会，是现代环境危机日益严重的产物。
1吕晨光、周珂：《英国环境保护：命令控制与经济激励的综合运用》，载《法学杂志》2004年第6期。
2参见欧洲环境局编著：《环境税的实施和效果》，刘亚明译，中国环境科学出版社2000年版，第11页。
3 Nicolas Wallart, The Political Economy of Environmental Taxes, Edward Elgar Publishing Limited, 1999, p.19.
4参见李挚萍：《20世纪政府环境管制的三个演进时代》，载《学术研究》2005年第6期。
1参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第124页。
2 OECD, The Polluter Pays - Definition, Analysis, Implementation, Paris, 1975.
1 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, 1997, p.23.
2参见高萍：《丹麦“绿色税收”探析》，载《税务研究》2005年第4期。
3参见经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第171－172页。
4 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, 1997, p.25.
5经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第5页。
6 OECD, Environmentally related taxes: Issues and strategies, November 2001, athttp://www.oecd.org/dataoecd/39/18/2674642.pdf, December 20, 2007.
7储敏伟、孙敏编著：《德国税制》，中国财政经济出版社2004年版，第166页。
8 See JoséMarcos Domingues, Environmental Fees and Compensatory Tax in Brazil, SMU Dedman School ofLaw, 2007.
9 See Andrew J. White, III, Decentralised Environmental Taxation in Indonesia: A Proposed Double Dividend forRevenue Allocation and Environmental Regulation, Published by Oxford University Press, 2007.
1 See Bob Davies and Michael Doble, The Development and Implementation of a Landfill Tax in the UK, inOECD, Addressing the Economics of Waste, Paris, 2004, pp.63-80.
2 Gildas de Muizon ?and Matthieu Glachant，The UK Climate Change Levy Agreements:Combining negotiatedagreements with tax and emission trading, may 2003, at http://www.cerna.ensmp.fr/Documents/GM-MGVaBook.pdf, December 11, 2007.
3傅京燕：《OECD国家的绿色税制改革及其启示》，载《生态经济》2005年第5期。
4 Agnieszka Laskowska and Frank Scrimgeour, Environmental Taxation: The European Experience, New ZealandAgricultural and Resource Economic Society Annual Conference, Blenheim, 5-6 July, 2002.
5 David Carey, Kathryn Gordon and Philippe Thalmann, Tax Reform in Switzerland, OECD EconomicsDepartment Working Papers No.222, 1999, pp.24-25.
6梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年版，第1－2页。
7需要说明的是，OECD和EU的成员国有着一定交叉，许多欧洲国家既是OECD的成员，也是EU的成员，比如英国、德国、荷兰和瑞士等国家。
1 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, p.11.
2傅京燕：《OECD国家的绿色税制改革及其启示》，载《生态经济》2005年第5期。
3 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.12, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
4 See J. Peter Clinch and Louise Dunne, Green Taxation: Success for“Plastic Tax”in Ireland, Europe Environment,June 2003.
5【美】伯纳德·萨拉尼著：《税收经济学》，陈新平等译,中国人民大学出版社2003年版，第225页。
6 Johan Albrecht, The Use of Consumption Taxes to Re-launch Green Tax Reforms, International Review of Lawand Economics, March, 2006, p.89.
7 Gilbert E. Metcalf, Tax Reform and Environmental Taxation, NBER Working Paper No. 11665, September 2005,at http://www.nber.org/papers/w11665, September 20, 2007.
1 See Frank Convery and Simon McDonnell,“Applying Environmental Product Taxes and Levies- Lessons fromthe Experience with the Irish Plastic Bags Levy”, Environmental Studies Research Series (ESRS) Working Paper03/01, Department of Environmental Studies, University College Dublin, athttp://www.ucd.ie/gpep/gpepinfo/publications/workingpapers/03-01.pdf, September 22, 2007.
2 See OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, pp.9-10.
1汪劲著：《环境法律的理念与价值追求——环境立法目的论》，法律出版社2000年版，第2页。
2张梓太主编：《环境与资源法学》，科学出版社2002年版，第15页。
3目前，这种传统的人类利益中心主义的环境法律价值观正受到一种全新的生态利益中心主义的挑战。可参见汪劲著：《环境法律的解释：问题与方法》，人民法院出版社2006年版，第196—214页。
1张梓太：《论法典化与环境法的发展》，载《华东政法大学学报》2007年第3期。
2参见【美】丹尼斯·米都斯等：《增长的极限——罗马俱乐部关于人类困境的报告》，李宝恒译，吉林人民出版社1997年版，第17—18页。
3参见陈泉生著：《可持续发展与法律变革》，法律出版社2000年版，第54—55页。
1 WECD, Our Common Future, Oxford University Press, 1987, p.87.
2张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第10页。
3顾功耘主编：《经济法教程》（第二版），上海人民出版社、北京大学出版社2006年版，第289页。
4 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, p.8.
1 ATW-Research, Manual: Statistics on Environmental Taxes, Commissioned by the European Commission, 1996.
2 Christina K. Harper, Climate Change and Tax Policy, Boston College International and Comparative LawReview , Spring, 2007.
3成桂芳、成功：《对我国环境税收研究的几点思考》，载《盐城工学院学报》2006年第1期。
4龚辉文著：《促进可持续发展的税收政策研究》，中国税务出版社2005年版，第112页。
1所谓税式支出（Tax Expenditure），是指国家为实现一定的社会经济目标，通过采取与现行税法的基本结构相背离的税收制度来鼓励特定的经济活动，给予纳税人的各种税收优惠待遇，使纳税人的税收负担减轻，促进和扶持经济发展的一种特殊的政府支出。参见李艳：《我国税式支出制度研究》，东北林业大学博士学位论文，2005年6月，第10页。
2丛中笑：《环境税论略》，载《当代法学》2006年第6期。
3 See John Snape and Jeremy De Souza, Environmental Taxation Law: Policy, Contexts and Practice, Published byAshgate Publishing Ltd., 2006, p.4.
1高培勇主持：《中国税费改革问题研究》，经济科学出版社2004年版，第14页。
2高培勇主持：《中国税费改革问题研究》，经济科学出版社2004年版，第10页。
3王海勇、冉晓晞：《环境保护与税费政策：一项总体评估》，载《河南师范大学学报》（哲学社会科学版）2006年第1期。
1 Marshell, Principles of Economics, 8th Edition, published by Mac Millan, 1969, p.221.
2 Nicolas Wallart, The Political Economy of Environmental Taxes, Edward Elgar Publishing Limited, 1999, p.9.
3王金南编著：《环境经济学：理论·方法·政策》，清华大学出版社1994年版，第45页。
4【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版，第24页。
1【美】K·E·凯斯、R·C·费尔著：《经济学原理》，中国人民大学出版社1994年版，第572页。
2环境税理论方法由于经济学家庇古的伟大贡献，一般又被称为庇古税。
3【美】曼昆著：《经济学基础》（第二版），梁小民译，三联书店2003年版，第220页。
1 Carsten Daugbjerg and Gert Tinggaard Svendsen, Green Taxation in Question: Politics and Economic Efficiencyin Environmental Regulation, Antony Rowe Ltd, 2001, pp.7-8.
2 Baumol, W.J. & W.E. Oates, The Use of Standards and Prices for Protection of Environment, Swedish Journal ofEconomics, 1971, March, p.42.
3 Burrows, The Economic Theory of Pollution Control, Guildford: Billings and Sons Limited, 1979.
1【美】汤姆·泰坦伯格著：《环境与自然资源经济学》（第5版），严旭阳等译、严旭阳校定，经济科学出版社2003年版，第71页。
2“公地的悲剧”通常也被称为“哈丁的悲剧”，其主要内容是一块对所有人开放的公共牧地遭到了作为“理性经济人”的牧民们过度放牧而最终导致退化、毁灭的故事。具体可参见沈满洪主编：《资源与环境经济学》，中国环境科学出版社2007年版，第51页。
3公共物品的维护在一定意义上也是一种公共物品的供给方式。
4沈满洪主编：《资源与环境经济学》，中国环境科学出版社2007年版，第54页。
1吕忠梅、陈虹、彭晓晖著：《规范政府之法——政府经济行为的法律规制》，法律出版社2001年版，第67页。
2【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版，第159页。
3【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版，第167页。
4这一语词借用了郑少华教授的专著《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》的书名，特此致谢。参见郑少华著：《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》，科学出版社2005年版。
1这是西方的一句谚语，典自《圣经·新约》中的“马太福音”第二十二章（中国基督教三自爱国运动委员会、中国基督教协会2000年出版发行，第43页），通常用来指代神权（精神权力）和政权（世俗权力）之间作用边界的划分。这里是用来比喻市场和政府之间作用边界的划分。
2参见陈少英：《论税法对环境污染行为的调控》，载《法学论坛》2005年第1期。
3参见陈少英：《论税法对环境污染行为的调控》，载《法学论坛》2005年第1期。
1博登海默著：《法理学——法理哲学与法理方法》，邓正来译，中国政法大学出版社1999年版，第252页。
2关于美国环境正义立法运动有关情况，可参见文同爱：《美国环境正义立法评介》，载吕忠梅、徐祥民主编：《环境资源法论丛》（第5卷），法律出版社2005年版。
3彭国栋：《浅谈环境正义》，载《自然保育季刊》（台湾）1999（28）6—13。
4 About Environmental Justice, at http://www.epa.gov/oswer/ej/aboutej.htm, Aug. 11, 2007.
1陈泉生等著：《环境法学基本理论》，中国环境科学出版社2004年版，第214页。
2关于世代间的公平理论，可参见【美】爱蒂丝·布朗·魏伊丝著：《公平地对待未来人类：国际法、共同遗产与世代间衡平》，汪劲等译、林峰等审校，法律出版社2000年版，第16－50页。
1王良海：《环境权理论与思考》，载《西南政法大学学报》2005年第5期。
2参见陈泉生：《环境权之辨析》，载《中国法学》1997年第2期。
3参见吕忠梅：《再论公民环境权》，载《法学研究》2000年第6期。
4由于与环境税法律制度密切相关的环境权利义务主要是实体性的，因此笔者在此仅对环境权的实体性内涵进行论述，而基本不涉及其程序性内涵。
5吕忠梅主持：《超越与保守——可持续发展视野下的环境法创新》，法律出版社2003年版，第306页。
2万劲波、赖章盛著：《生态文明时代的环境法治与伦理》，化学工业出版社2007年版，第196页。
1郑少华教授也对人与自然关系作出过精彩的论述，参见郑少华著：《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》，科学出版社2005年版，第9－10页。
2参见蔡守秋著：《调整论——对主流法理学的反思与补充》，高等教育出版社2003年版，第559页。
1张文显主编：《法理学》，法律出版社1997年版，第71页。
2【美】迈克尔·D·贝勒斯著：《法律的原则——一个规范的分析》，张文显等译，中国大百科全书出版社1996年版，第469页。
3【苏】B. T.斯米尔诺夫等著：《苏联民法》（上卷），黄良平、丁文琪译，中国人民大学出版社1987年版，第12页。
4刘剑文著：《财税法专题研究》（第二版），北京大学出版社2007年版，第183页。
5徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第37页。
6参见【日】金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版，第48页。
7张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
1张怡、李明朝：《论环境税收法律制度》，载李昌麒主编：《经济法论坛》第四卷，群众出版社2007年版，第273页。
2张俊、马力：《环境税立法的构想》，载《环境保护》2007年第7A期。
1饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第64页。
2孙尚清主编：《商务国际惯例总览（财政税收卷）》，中国发展出版社1994年版，第382页。
3徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第36页。
4杨磊：《可持续发展战略下中国税制绿化研究》，复旦大学博士学位论文，2006年4月，第132页。
1姜涛：《论环境税收制度》，载吕忠梅、徐祥民主编：《环境资源法论丛（第三卷），法律出版社2003年版，第372页。
2姜涛：《论环境税收制度》，载吕忠梅、徐祥民主编：《环境资源法论丛（第三卷），法律出版社2003年版，第373页。
1【美】斯蒂格利茨著：《经济学》，郭晓惠等译，中国人民大学出版社1997年版，第517页。
2袁振宇等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版，第43页。
3周国川：《环境问题与我国环境税收体系的构建》，河海大学博士学位论文，2006年6月，第171页。
1李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第250页。
2董丽：《环境税收制度研究》，福州大学硕士学位论文，2004年1月，第32页。
1陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版，第67页。
2袁振宇等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版，第45页。
3 OECD编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第27页。
4武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，序言部分，经济科学出版社2002年版，第6页。
1董丽：《环境税收制度研究》，福州大学硕士学位论文，2004年1月，第32－33页。
2 MOF(Ministry of Finance), Energy Tax on Industry in Denmark, Ministry of Finance, Copenhagen, 1995.
1蔡守秋等著：《可持续发展与环境资源法制建设》，中国法制出版社2003年版，第1页。
2由于这一著名的报告主要是由委员会主席、挪威前首相布伦特兰夫人主持编写的，故而该报告又称为“布伦特兰报告”。
3关于可持续发展的概念和基本内容，本文导论部分已有简要的说明，在此不再赘述。
4参见朱步楼著：《可持续发展伦理研究》，江苏人民出版社2006年版，第94－109页。
1参见朱步楼著：《可持续发展伦理研究》，江苏人民出版社2006年版，第17－32页。
2郑少华著：《生态主义法哲学》，法律出版社2002年版，第49页。
3关于“对环境运动的招安”，可参见【英】简·汉考克著：《环境人权：权力、伦理与法律》，李隼译，重庆出版社2007年版，第28—43页。该书尖锐地指出，“以企业利益处理环境问题的招安手段是‘联合国环境与发展大会（UNCED）’的明显特征”，“被企业利益招安的环境议程明显表现为绿色消费主义的现象”以及“污染者赔偿原则是环境运动的招安政策的最后方面”。
1参见汪劲著：《环境法学》，北京大学出版社2006年版，第147页。
1龚辉文著：《促进可持续发展的税收政策研究》，中国税务出版社2005年版，第116页。
1 See Alberto Gago and Xavier Labandeira, Towards A Green Tax Reform Model, Journal of Environmental Policyand Planning, Volume 2, March 2000.
2徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第80—82页。
1参见1984年《中华人民共和国产品税条例（草案）》，第7条第4款的规定。
2参见1984年《国营企业所得税条例（草案）实施细则》第10条第2款的规定。
3参见1985年《集体企业所得税暂行条例》第4条的规定。
4为了鼓励投资，扩大内需，拉动经济增长，根据国务院决定，固定资产投资方向调节税从2000年起暂停征收。
5汪劲著：《环境法学》，北京大学出版社2006年版，第245—246页。
1《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版，第8页。
2《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版，第24页。
3参见1994年《中华人民共和国消费税暂行条例》中的“税目、税率（税额标准）表”。该表在2006年3月被大幅调整，内容更具环保意义。具体情况下文另有介绍、分析。
4 1994年《资源税暂行条例》中规定的部分资源税目的税额标准在2006年被调整提高，环境效果有所增强。具体情况见下文的介绍分析。
1《资源税制改革研究》课题组：《资源税制改革研究》，载国家税务总局政策法规司编：《中国税收政策前沿问题研究》（第三辑），中国税务出版社2006年版，第274页。
2参见刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第163页。
1陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版，第252页。
2参见财税【2003】266号《关于低污染排放小汽车减征消费税问题的通知》。
3参见财税【2006】33号《关于调整和完善消费税政策的通知》。
4参见徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第380页。
1这里所指的法律是指有关环境污染防治法律，包括《环境保护法》、《大气污染防治法》、《水污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《海洋保护法》和《环境噪声污染防治法》等。
2参见《排污费征收使用管理条例》第18条规定。
3王海勇、冉晓晞：《环境保护与税费政策：一项总体评估》，载《河南师范大学学报》（哲学社会科学版）2006年第1期。
1杜群：《生态补偿的法律关系及其发展现状和问题》，载《现代法学》2005年第3期。
1在国内的相关研究中，计金标博士较早地发现并论述了这一税收调控的价值目标变迁，参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第139－140页。
2潘玲：《浅议我国绿色税收现状及其开展途径》，载《经济师》2007年第5期。
1刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第236页。
1刑丽：《谈我国生态税费框架的构建》，载《税务研究》2005年第6期。
2刑丽：《谈我国生态税费框架的构建》，载《税务研究》2005年第6期。
3即便是经过2007年调整后大幅提高的税率，最低仍只有5.00元/平方米～25.00元/平方米。这和耕地被占用后进行工业利用或商业开发所产生的巨大升值相比，显然无法反映出耕地资源的真实价值，更无法反映出潜在的生态价值。数据参见国务院令【2007】511号《耕地占用税暂行条例》。
4张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版，第400页。
1参见财税【2001】113号《关于若干农业生产资料免征增值税政策的通知》中的有关规定。
2参见高培勇主持：《中国税费改革问题研究》，经济科学出版社2004年版，第75—126页。
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第63页。
2参见陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版，第250页。
3类似的观点参见以下论著：李慧玲：《我国环境税收体系的重构》，载《法商研究》2003年第2期；王彬辉：《OECD税制绿化与我国之借鉴》，载《城市问题》2004年第5期；孙进鹏：《再论生态税的征收和设计》，载《决策探索》2007年2月（下），等等。
4类似的观点参见以下论著：计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第148页；王建川：《国外生态税收策略对我国的启示》，载《西南交通大学学报》（社会科学版）2003年第3期；张会萍：《环境税及其国际协调》，厦门大学博士学位论文，2002年8月，第109页，等等。
1关于我国日益严重的环境问题及其带来的巨大生态危机等具体情况，已有太多的数据资料和专门论文著作加以说明，笔者在此不再赘述。
2近几年比较著名的环境危害事件有2005年的松花江水体污染事件、2006年的甘肃徽县铅污染与湖南岳阳砷污染事件和2007年的太湖蓝藻事件等。
3参见马凯：《科学的发展观与经济增长方式的根本转变》，载《理论动态》编辑部编：《树立和落实科学发展观》，中共中央党校出版社2004年版，第66—70页。
1中国科学院可持续发展研究组编：《中国可持续发展战略报告》(2002)，科学出版社2002年版，第112页。
2王克稳：《论我国环境管制制度的革新》，载《政治与法律》2006年第6期。
3计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第136页。
4王金南等：《中国的税收与环境：实践与展望》，载杨金田、葛察忠主编：《环境税的新发展：中国与OECD比较》，中国环境科学出版社2000年版，第71页。
1 Grossman , G. M. and Krueger , A. , Economic Growth and Environment, Quarterly Journal of Economics , Vol.110, pp.357-378.
2 Grossman , G. M. and Krueger , A. ,Environmental Impacts of A North American Free Trade Agreement, in P.Garber , ed. , The U.S .－Mexico Free Trade Agreement, Cambridge MA: MIT Press, pp.13-56.
3参见陈华文、刘康兵：《经济增长与环境质量——关于环境库兹涅茨曲线的经验分析》，载《复旦学报》（社会科学版），2004年第2期。
1党的十六大三中全会提出了“分布实施税收制度改革”，被视为新一轮税制改革的先声。参见十六大三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，http://www.people.com.cn/GB/shizheng/1024/2145119.html，（访问日期：2007年11月3日）。
1参见《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，http://www.people.com.cn/GB/shizheng/1024/2145119.html，（访问日期：2007年11月3日）。
2参见《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》，http://www.china.com.cn/zhuanti2005/txt/2005-10/20/content_6002849.htm，（访问日期：2007年11月3日）。
3参见《胡锦涛在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告》，http://cpc.people.com.cn/GB/64093/67507/6429846.html，（访问日期：2007年11月3日）。
4参见《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版，第8、24页。
5孙黎明、赵旭：《关于我国课征环境税的建议》，载《科技进步与对策》2003年第11期。
6参见国发【2005】39号《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》。
1参见2007年3月5日十届全国人大五次会议上温家宝总理所作的《政府工作报告》，http://www.hinews.cn/news/system/2007/03/18/010087838_01.shtml，（访问日期：2008年1月4日）。
2参见国发【2007】15号《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》，http://www.gov.cn/jrzg/2007-06/03/content_634545.htm，（访问日期：2008年1月4日）。
3参见国发【2007】17号《国务院关于印发中国应对气候变化国家方案的通知》，http://www.gov.cn/zwgk/2007-06/08/content_641704.htm，（访问日期：2007年11月4日）。
1苏力著：《法治及其本土资源》，中国政法大学出版社2004年修订版，第6页。
2“法律就是地方性知识；地方在此处不只是指空间、时间、阶级和各种问题，而且也指特色（accent），即把对所发生的事件的本地认识与对可能发生的事件的本地想象联系在一起。”吉尔茨：《地方性知识：事实与法律的比较透视》，邓正来译，载梁治平主编：《法律的文化解释》，三联书店1998年增订版，第126页。
3 OECD, Environmentally related taxes: Issues and strategies, November 2001, athttp://www.oecd.org/dataoecd/39/18/2674642.pdf, December 20, 2007.
4参见傅京燕：《OECD国家的绿色税制改革及其启示》，载《生态经济》2005年第5期。
1 David Carey, Kathryn Gordon and Philippe Thalmann, Tax Reform in Switzerland, OECD EconomicsDepartment Working Papers No.222, 1999, pp.24 - 25.
2张炳淳：《生态税收法律制度简论》，载《河北法学》2006年第11期。
1 See Vermeend, Willem and van der Vaart, Jacob, Green Taxes: The Dutch Model, Kluwer, Deventer, 1998.
2陈家玉：《完善我国环境税法的思考》，载《经济师》2007年第5期。
3徐晓燕：《构建我国绿色税收体系》，载《税务研究》2005年第9期。
4陈家玉：《完善我国环境税法的思考》，载《经济师》2007年第5期。
1王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第13页。
2梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年7月版，第132页。
1德国把环境税称之为生态税，但在实质内容上与环境税没有多大区别。
2参见周晨：《德国环境税费制度概述》，载南京大学－哥廷根大学中德法学研究所编：《中德法学论坛》第
4辑，南京大学出版社2006年版，第234页。
3 S. Speck and P. Ekins, Recent Trends in the Application of Economic Instruments in EU Member States plusNorway and Switzerland, Forum for the Future, London, July, 2000.
4 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
5 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
6 Kirkpatrick Grant, Gernot Klepper and Robert Price (2001), Making Growth more Environmentally Sustainablein Germany”, OECD Economics Department Working Papers, No. 276, Paris, p.125.
7 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
1 See Paul Ekins, European environmental taxes and charges: recent experience, issues and trends , EcologicalEconomics, Volume 31, 0ctober 1999.
2 Thorvald Moe, Work of Norwegian Green Tax Commission: Some Main Elements, Environmental Taxes ?Charges: National Experiences ? Plans, Dublin, 1996, p.175.
1 See David M. Driesen, Why Pollution Taxes Cannot Replace Command and Control Regulation (But ShouldHave a Bright Future Nontheless), in Critical Issues in Environmental Taxation: International and ComparativePerspectives, VolumeⅠ, Published by Richmond Law & Tax Ltd., 2002.
2欧洲环境局编著：《环境税的实施和效果》，刘亚明译、靳乐山校，中国环境科学出版社2000年版，第10页。
3 Johan Albrecht, The Use of Consumption Taxes to Re-launch Green Tax Reforms, International Review of Lawand Economics, March, 2006.
1 See OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, p.10.
2 Johan Albrecht, The Use of Consumption Taxes to Re-launch Green Tax Reforms, International Review of Lawand Economics, March, 2006.
3 See Stefan Bach, Michael Kohlhaas, Bernd Meyer, Barbara Praetorius and Heinz Welsch, The Effects ofEnvironmental Fiscal Reform in Germany: A Simulation Study, Energy Policy, Volume 30, July 2002.
4 David Carey, Kathryn Gordon and Philippe Thalmann, Tax Reform in Switzerland, OECD EconomicsDepartment Working Papers No.222, 1999, pp.24 - 25.
5 MOF(Ministry of Finance), Energy Tax on Industry in Denmark, Ministry of Finance, Copenhagen, 1995.
1武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第209页。
1参见武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第209－210页。
2参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第132－144页。
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第155页。
2参见丛中笑：《环境税论略》，载《当代法学》2006年第6期。
3参见蒋亚娟：《论环境税改革的基石：重塑环境权》，载《改革与发展》2006年第5期。
1参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第160页。
2参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第132页。
1 See De Clercq. M., The Political Economy of Green Taxes: the Belgium Experience– in a Europe withoutBorder Control, In Tema Nord, A Seminar Report, Denmark, 1994, p.647.
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第132、155页。
1张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版，第162页。
1参见徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第29页。
2刘剑文主编：《财税法学》，高等教育出版社2004年版，第353页。
3陈少英主编：《税法学教程》，北京大学出版社2005年版，第114页。
4张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第61页。
5刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第28－29页。
6徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第29－30页。
7参见钱晟主编：《税收管理》，中国人民大学出版社1996年版，第15页。
1计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第81页。根据本文前面的界定，引文中的生态税系相当于本文中的环境税系。
2参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第81－83页。
1参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第83－84页。
2参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第84页。
1 See Aggie Pauius, The Feasibility of Ecological Taxation, Maastricht, 1995, p.42.
2 See Gainesand Westin, Taxation for Environmental Protection, New York, 1991, p.9.
3 OECD编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第29-31页。
4李挚萍著：《环境法的新发展——管制与民主之互动》，人民法院出版社2006年版，第101页。
1李小荣：《浅谈我国排污收费制度》，载《法制与社会》2007年第2期。
2韩广、杨兴、陈维春等著：《中国环境保护法的基本制度研究》，中国法制出版社2007年版，第168页。
3伍世安：《改革和完善我国排污收费制度的探讨》，载《价格理论与实践》2007年第7期。
1潘勇辉、左玲：《基于时空差异的绿色税制构建》，载《商业时代》2007年第12期。
2史晋娜、潘吉莎：《我国排污收费目前不必进行全面的“费改税”》，载《商场现代化》2006年10月（中旬刊）。
1参见李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第274页。
2巫肖芬：《我国现行排污收费制度的法律分析》，载《陕西行政学院学报》2007年第2期。
1赵艳：《生态税制的国际比较及借鉴》，载《平原大学学报》2007年第1期。
2 T.Sterner, Environmental Tax Reform: The Swedish Experience, European Environment, Vol.4, No.6, 1994,pp.20-25.
3 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, 1997, p.23.
4 See Bob Davies and Michael Doble, The Development and Implementation of a Landfill Tax in the UK, inOECD, Addressing the Economics of Waste, Paris, 2004, pp.63-80.
5王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第7页。
1 OECD, Environmental Taxes: Recent Developments in China and OECD Countries , 2003.
2 See Corporate Taxes– Worldwide Summaries, 2001~2002, Price Water House Coopers, p.859.
3王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第136页。
4 See Brendon Sewill, Tax Free Aviation，at http://www.aef.org.uk/PDFs/Tax%20Free%20Aviation.pdf, September20, 2007.
1参见【日】金子宏著：《日本税法原理》，刘多田译，中国财政经济出版社1989年版，第236－237页。
1参见刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第165页。
2参见刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第43－46页。
3比利时的消费税就分为基础消费税和消费附加税即能源税，后者就是在原有消费税基础上另征的环境税。参见龚辉文：《分报告之三：可持续发展的税收政策研究》，载安体富等主编：《当前中国税收政策研究》，中国财政经济出版社2001年版，第144页。
1 See J. Peter Clinch and Louise Dunne, Green Taxation: Success for“Plastic Tax”in Ireland, Europe Environment,June 2003.
2参见《澳大利亚南澳省将于2008年禁用一次性塑料袋》，http://news.tom.com/1003/20050608-2203339.html，（访问日期：2008年1月12日）。
3参见国办发【2007】72号《关于限制生产销售使用塑料购物袋的通知》，http://www.cnnb.com.cn/newgb/xw zxzt/system/2008/01/11/005441451.shtml，（访问日期：2008年1月12日）。
1梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年版，第191－192页。
2 Agnieszka Laskowska and Frank Scrimgeour, Environmental Taxation: The European Experience, New ZealandAgricultural and Resource Economic Society Annual Conference, Blenheim, 5-6 July, 2002.
3 See OECD, Tax Policy Reforms in Denmark, at http://www.oecd.org/dataoecd/49/28/37154664.pdf , September10, 2007.
1参见Thomas·A·Barthold，王曙光译：《关于环境消费税的设置问题》，载《黑龙江财专学报》1995年第2期。
2参见高萍：《丹麦“绿色税收”探析》，载《税务研究》2005年第4期。
3从中国的能源消耗结构看，煤炭占有十分重要的地位，因此，煤炭税将是重点考虑征收的税目。
4参见王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第10－11页。
5崔学贤：《瑞典的生态税收及对我国的借鉴》，载《中国环境干部学院学报》2004年第1期。
6 Agnieszka Laskowska and Frank Scrimgeour, Environmental Taxation: The European Experience, New ZealandAgricultural and Resource Economic Society Annual Conference, Blenheim, 5-6 July, 2002.
7参见王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第10页。
1 See Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, pp.10-11, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
1参见周珂、竺效：《环境法的修改与历史转型》，载王树义主编：《可持续发展与中国环境法治——<中华人民共和国环境保护法>修改专题研究》，科学出版社2005年版，第97页。
2对于自然资源收费体系的分类，学界存在不同观点。比较有代表性的有：杜群认为应当分为资源开发使用费、资源生态和生态环境补偿费、资源生态保护管理费和惩罚性收费等四部分；李慧玲则认为应当分为资源使用性收费、资源生态性收费、资源管理性收费和资源综合性收费。这些观点（包括本文的观点在内）有很多一致的方面，但也有不同之处，比如在资源收费还是生态保护收费区分上侧重点各不相同。参见杜群：《生态补偿的法律关系及其发展现状和问题》，载《现代法学》2005年第3期；李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第143－144页。
1饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第189页。
1 See Vermeend Willem and van der Vaart Jacob, Greening Taxes: The Dutch Model, published by KluwerDeventer, 1997.
1李挚萍著：《经济法的生态化》，法律出版社2003年版，第165页。
2计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第188页。
3骆祖春：《促进循环经济发展的税收制度构建》，载《税务研究》2005年第9期。
4孙承廷：《基于循环经济的生态税收研究》，大连理工大学博士学位论文，2006年5月，第35页。
1韦坚：《论绿色税收体系的构建及强化》，载《中国管理信息化》2007年第5期。
2曹明德、王京星：《我国环境税收制度的价值定位及改革方向》，载《法学评论》2006年第1期。
3饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第189页。
1参见李保仁、赵春主编：《迈入21世纪的中国经济》（第二辑），中国财政经济出版社2000年版，第157页。
2财政部《税收制度国际比较》课题组编著：《俄罗斯联邦税制》，中国财政经济出版社2000年版，第213－215页。
3严格意义上，盐并不都属于矿产资源，但由于其一直作为一个税目与其他矿产资源税目一同设在现行资源税下，方便起见，继续沿袭现行资源税制的安排。
4饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第191页。
5财政部《税收制度国际比较》课题组编著：《俄罗斯联邦税制》，中国财政经济出版社2000年版，第213－215页。
6参见李伟：《对我国上调煤炭资源税的分析与思考》，载《煤炭经济研究》2006年第1期。
1张怡、李明朝：《论环境税收法律制度》，载李昌麒主编：《经济法论坛》第四卷，群众出版社2007年版，第275页。
2饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第191页。
3李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第302页。
1参见财税【2006】66号文件《关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》。
2参见财税【2004】37号文件《关于天然林保护工程实施企业和单位有关税收政策的通知》。
3比如西北地区在我国生态地理中占据着十分关键的地位，但其生态环境由于环保投资的不足、生态补偿的欠缺和人口、经济的增长而每况愈下，形势已经十分危急。具体参见胡晓红著：《西北民族地区环境资源法律制度创新》，民族出版社2006年版，第1－32页。
4周珂：《国家生态环境安全的法律意义》，载王树义主编：《可持续发展与中国环境法治——生态安全及其立法问题专题研究》，科学出版社2007年版，第39页。
1韩广、杨兴、陈维春等著：《中国环境保护法的基本制度研究》，中国法制出版社2007年版，第217页。
1参见经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第171－172页。
2 Gildas de Muizon ?and Matthieu Glachant，The UK Climate Change Levy Agreements:Combining negotiatedagreements with tax and emission trading, may 2003, at http://www.cerna.ensmp.fr/Documents/GM-MGVaBook.pdf, December 11, 2007.
3《解读巴厘岛路线图：人类应对气候变化的新里程碑》，http://it.sohu.com/20071216/n254111928.shtml，（访问日期：2007年12月21日）。
4参见国发【2007】17号《国务院关于印发中国应对气候变化国家方案的通知》，http://www.gov.cn/zwgk/2007-06/08/content_641704.htm，（访问日期：2007年11月4日）。
5龚辉文著：《促进可持续发展的税收政策研究》，中国税务出版社2005年版，第134页。
6武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第230—231页。
1武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第226页。
2卢中原：《瑞典绿色税收转型及其启示》，载《中国发展观察》2007年第6期。
1如王金南等人就持如此观点，参见王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第5页。
2尹来武：《环境保护税收政策的国际实践及借鉴》，载《税务与经济》2007年第5期。
1王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第4页。
2参见王金南等：《打造中国绿色税收——中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载《环境经济杂志》2006年第9期。
1两次调整的相关内容参见本文前面部分的介绍。
2李艳婷：《环境税收法律制度研究》，天津财经大学硕士学位论文，2006年5月，第22页。
3李艳婷：《环境税收法律制度研究》，天津财经大学硕士学位论文，2006年5月，第21页。
1参见张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版，第13页。
2参见重庆市地方税务局课题组：《完善现行税收政策促进我国资源环境保护》，载安体富等主编：《当前中国税收政策研究》，中国财政经济出版社2001年版，第366页。
1王金南等：《打造中国绿色税收——中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载《环境经济杂志》2006年第9期。
2美国联邦政府和州政府均开征了燃油税，实行定量征收，税率（包括联邦和州燃油税，其中各州燃油税率不尽相同，在此以平均税率计算）为汽油每加仑42美分，柴油每加仑48美分。参见刘英姿、饶立新：《美国燃油税征收政策及其对我国的启示》，载《税务研究》2003年第9期。
1李艳婷：《环境税收法律制度研究》，天津财经大学硕士学位论文，2006年5月，第23—24页。
2参见李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第324页。
1刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第201页。
1这一税收优惠政策在2002-2005年间以每年25%的幅度逐步减少直至终止，但2006年又再度恢复。SeeLarry Kreiser: Proposed Tax Incentives for Alternative-fuel (Green) Vehicles athttp://www.greentaxes.org/country/usFed/greenVehicles.asp, last visited at September 2, 2007.
2李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第322页。
3参见李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第322页。
4 Janet Milne, Environmental Taxation in Europe and the United States, athttp://www.eoearth.org/article/Environmental_taxation_in_Europe_and_the_United_States, September 14, 2007.
1李文、樊丽明：《中国工业化进程中的税制绿化》，载《税务研究》2006年第3期。
2饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第246页。
3葛察忠、高树婷：《我国环境税收政策构想》，载《绿叶》2007年第7期。
1饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第246页。
2葛察忠、高树婷：《我国环境税收政策构想》，载《绿叶》2007年第7期。
1张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第75页。
2参见张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第77－78页。
1刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》，北京大学出版社2004年版，第41页。
2叶俊荣著：《环境政策与法律》，中国政法大学出版社2003年版，第93页。
3也有少数地区已经进行改革，不再是地方财政部门负责征管，改为地方税务局征管。
1刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第97页。
2目前这部分资源税暂不征收，参见刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第441页。
1刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》，北京大学出版社2004年版，第52页。
2参见张炳淳：《生态税收法律制度简论》，载《河北法学》2006年第11期。
3参见财政部、国家环境保护总局2003年第17号令《排污费资金收缴使用管理办法》第十条规定。
1参见张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第262页。
2王郁：《环境税收法律制度国际比较研究——兼论我国环境税收法律制度》，中国海洋大学硕士学位论文，2006年6月，第58页。
3王金南等人即持此种观点，认为税务机关应委托环境保护部门，由环保部门代征代缴。参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第162页。
1王郁：《环境税收法律制度国际比较研究——兼论我国环境税收法律制度》，中国海洋大学硕士学位论文，2006年6月，第58页。
2这里的财政部门是宽泛意义的，实际上主要就是指税务部门。
3 OECD编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第34页。
4环境税制中其他相关税种已有相应的征管机制，环境收入税则可以采用与城市维护建设税一样的征管机制，即附加在增值税、消费税和营业税上征收。因此，只有这三个税种需要建立税务机关与环保机关的协同征管机制。
1刘晓盈：《构建我国可持续发展下的环境会计》，载《商业经济》2006年第8期。
2高桂林著：《公司的环境责任研究——以可持续发展原则为导向的法律制度构建》，中国法制出版社2005年版，第301－302页。
3吕晓蕊：《中美日环境会计构建比较——从环境立法的视角》，载《财经界》2007年第4期。
1王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第166页。
2 OECD, The Political Economy of Environmentally Related Taxes, February 2007, athttp://www.oecd.org/dataoecd/26/39/38046899.pdf, May 20, 2007.
1 Buchanan J.M., The Economics of Earmarked Taxes, Journal of Political Economy, 1963, PP.457-469.
1 See Xavier Delache, Implementing ecotaxes in France: some issues, Environmental Taxes ? Charges: NationalExperiences ? Plans, Dublin, 1996, p.67.
2 See Craig Brett and Michael Keen, Political uncertainty and the earmarking of environmental taxes , Journal ofPublic Economics, Volum 75, March 2000, pp.315-340.
3参见Jean– Philippe Barde：《OECD成员国的环境税的现状和发展趋势》，载杨金田、葛察忠主编：《环境税的新发展——中国与OECD比较》，中国环境科学出版社2000年版，第18页。
1 Black’s Law Dictionary,Seventh edition, St. Paul, minn. 1999, p682.
2《现代汉语词典》（修订本第二版），商务印书馆1983年版，第520页。
3参见竺效著：《生态损害的社会化填补法理研究》，中国政法大学出版社2007年版，第243页。
1 See Smets Henri, COSCA: a complementary system for compensation of accidental pollution damage, inWestterstein Peter ed. ,Harm to the Environment: The Right to Compensation and the Assessment of Damages,New York: Oxford University Press Inc. , 1997, p.228.
2【美】J·G·阿巴克尔、G·W·弗利克等编著：《美国环境法手册》，文伯屏、宋迎跃译，中国环境科学出版社1988年版，第499页。
3李云铮：《燃油税：压垮骆驼脊梁的最后一根稻草》，载《中国汽车报》2005年9月26日，转引自李勇等：《关于引进燃油税控制机动车污染的思考》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第89页。
4 EC, Green Paper on Remedying Damage to the Environment, COM (93) 47, European Environmental LawReview, 1993.
5 Chris Clarke, Update Comparative Legal Study, pp.37-39, athttp://ec.europa.eu/environment/liability/legalstudy_full.pdf, January 10, 2007.
1刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第340页。
1参见财政部、国家环境保护总局2003年第17号令《排污费资金收缴使用管理规定》第4条规定。
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第174页。
1、《马克思恩格斯全集》第三卷，人民出版社1979年版。
2、吕忠梅著：《环境法新视野》，中国政法大学出版社2000年版。
3、曹明德著：《生态法原理》，人民出版社2002年版。
4、曹孟勤著：《人性与自然：生态伦理哲学基础反思》，南京师范大学出版社2004年版。
5、梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年版。
6、武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版。
7、汪劲著：《环境法律的理念与价值追求——环境立法目的论》，法律出版社2000年版。
8、汪劲著：《环境法律的解释：问题与方法》，人民法院出版社2006年版。
9、【美】丹尼斯·米都斯等著：《增长的极限——罗马俱乐部关于人类困境的报告》，李宝恒译，吉林人民出版社1997年版。
10、陈泉生著：《可持续发展与法律变革》，法律出版社2000年版。
11、朱步楼著：《可持续发展伦理研究》，江苏人民出版社2006年版。
12、常纪文著：《环境法原论》，人民出版社2003年版。
13、张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版。
14、【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版。
15、【美】K·E·凯斯、R·C·费尔著：《经济学原理》，中国人民大学出版社1994年版。
16、【美】曼昆著、梁小民译：《经济学基础》（第二版），三联书店2003年版。
17、【美】汤姆·泰坦伯格著：《环境与自然资源经济学》（第5版），严旭阳等译、严旭阳校定，经济科学出版社2003年版。
18、【英】朱迪·丽丝著：《自然资源：分配、经济学与政策》，蔡云龙等译，商务印书馆2002年版。
19、吕忠梅、陈虹、彭晓晖著：《规范政府之法——政府经济行为的法律规制》，法律出版社2001年版。
20、郑少华著：《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》，科学出版社2005年版。
21、博登海默著：《法理学——法理哲学与法理方法》，邓正来译，中国政法大学出版社1999年版。
22、陈泉生等著：《环境法学基本理论》，中国环境科学出版社2004年版。
23、【美】爱蒂丝·布朗·魏伊丝著：《公平地对待未来人类：国际法、共同遗产与世代间衡平》，汪劲等译、24．林峰等审校，法律出版社2000年版。
25、徐祥民、田其云等著：《环境权：环境法学的基础研究》，北京大学出版社2004年版。
26、万劲波、赖章盛著：《生态文明时代的环境法治与伦理》，化学工业出版社2007年版。
27、白平则：《人与自然和谐关系的构建——环境法基本问题研究》，中国法制出版社2006年版。
28、蔡守秋著：《调整论——对主流法理学的反思与补充》，高等教育出版社2003年版。
29、蔡守秋等著：《可持续发展与环境资源法制建设》，中国法制出版社2003年版。
30、郑少华著：《生态主义法哲学》，法律出版社2002年版。
31、【英】简·汉考克著：《环境人权：权力、伦理与法律》，李隼译，重庆出版社2007年版。
32、汪劲著：《环境法学》，北京大学出版社2006年版。
33．李挚萍著：《环境法的新发展--管制与民主之互动》，人民法院出版社2006年版。
34、李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版。
35．【美】伯纳德·萨拉尼著：《税收经济学》，陈新平等译,中国人民大学出版社2003年版。
36、汪劲著：《环境法学》，北京大学出版社2006年版。
37、王明远著：《清洁生产法论》，清华大学出版社2004年版。
38、陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版。
39、刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版。
40、中国社会科学院财政与贸易经济研究所著：《中国：启动新一轮税制改革》，中国财政经济出版社2003年版。
41、苏力著：《法治及其本土资源》，中国政法大学出版社2004年修订版。
42、【美】迈克尔·D·贝勒斯著：《法律的原则——一个规范的分析》，张文显等译，中国大百科全书出版社1996年版。
43、【苏】B. T.斯米尔诺夫等著：《苏联民法》（上卷），黄良平、丁文琪译，中国人民大学出版社1987年版。
44、刘剑文著：《财税法专题研究》（第二版），北京大学出版社2007年版。
45、【日】金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版。
46、饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版。
47、【美】斯蒂格利茨著：《经济学》，郭晓惠等译，中国人民大学出版社1997年版。
48、吴兴南、孙月红著：《自然资源法学》，中国环境科学出版社2004年版。
49、李挚萍著：《经济法的生态化》，法律出版社2003年版。
50、秦鹏著：《生态消费法研究》，法律出版社2007年版。
51、韩广、杨兴、陈维春等著：《中国环境保护法的基本制度研究》，中国法制出版社2007年版。
52、刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》，北京大学出版社2004年版。
53、葛克昌著：《税法基本问题》（财政宪法篇），北京大学出版社2004年版。
54、叶俊荣著：《环境政策与法律》，中国政法大学出版社2003年版。
55、杜群著：《环境法融合论：环境·资源·生态法律保护一体化》，科学出版社2003年版。
56、胡晓红著：《西北民族地区环境资源法律制度创新》，民族出版社2006年版。
57、施正文著：《税收程序法论——监控程序法运行的法理与立法研究》，北京大学出版社2003年版。
58、高桂林著：《公司的环境责任研究——以可持续发展原则为导向的法律制度构建》，中国法制出版社2005年版。
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6．Michael Faure and Stefan Ubachs, Comparative Benefits and Optima l Use ofEnvironmental Taxes, Critical Issues in Environmental Taxation: Internationa l andComparative Perspectives, VolumeⅠ, Published by Richmond Law & Tax Ltd., 2002.
7．J. Peter Clinch and Louise Dunne, Green Taxation: Success for“Plastic Tax”inIrela nd, Europe Environment, June 2003.
8．Sections 46(4) and 48B as amended by the Energy Policy Act of 2005§1307(a), (b), effective for periods after August 8th. 2005.
9．T.Sterner, Environmental Tax Reform: The Swedish Experience, EuropeanEnvironment, Vol.4, No.6, 1994.
10．S. Speck and P. Ekins, Recent Trends in the Application of EconomicInstruments in EU Member States plus Norway and Switzerland, Forum for the Future,London, July, 2000.
11．Kirkpatrick Grant, Gernot Klepper and Robert Price (2001), Making Growthmore Environmentally Susta inable in Germa ny”, OECD Economics DepartmentWorking Papers, No. 276, Paris, p.125.
12．MOF (Ministry of Finance), Energy Tax on Industry in Denmark, Ministry ofFinance, Copenhagen, 1995.
13．Bucha nan J.M., The Economics of Earmarked Taxes, Journal of Politica lEconomy, 1963.
14．Craig Brett and Michael Keen, Politica l uncertainty and the earmarking ofenvironmental taxes, Journal of Public Economics, Volume 75, March 2000, pp.315-340.
15．EC, Green Paper on Remed ying Damage to the Environment, COM (93) 47,European Environmental Law Review, 1993.
16．J. G. Backhaus, The Quest for Ecologica l Tax Reform: A SchumpeterianApproach to Public Finance, Economic Materia ls, August 2002.
17．Ian Bailey, European Environmental Taxes and Charges: Economic Theoryand Policy Practice, Applied Geography, Volume22, 2002.
18．Benoit Bosquet, Environmental Tax Reform: Does It Work? A Survey of TheEmpirica l Evidence, Ecologica l Economics, Volume 34, July 2000.
19．Stefan Felder and Reto Schleiniger, Environmental Tax Reform: Efficiencyand Politica l Feasibility, Ecologica l Economics, Volume 42, August 2000.
20．Francisco J. André, M. Alejandro Cardenete and Esther Velázq uez,Performing an Environmental Tax reform in A Regiona l Economy: A ComputableGeneral Equilibrium Approach, The Annals of Regiona l Science, Volume 39, May2005.
21．Tetsuo Ono, Environmental Tax Policy in A Model of Growth Cycles,Economic Theory, Volume 22, August 2003.
22．Paul Ekins, European environmental taxes and charges: recent experience,issues and trends, Ecologica l Economics, Volume 31, 0ctober 1999.
23．Stefan Bach, Michael Kohlhaas, Bernd Meyer, Barbara Praetorius and HeinzWelsch, The Effects of Environmental Fisca l Reform in Germa ny: A Simula tion Study,Energy Policy, Volume 30, July 2002.
24．Alberto Gago and Xavier Labandeira, Towards A Green Tax Reform Model,Journal of Environmental Policy and Planning, Volume 2, March 2000.
25．Bob Davies and Michael Doble, The Development and Implementation of aLandfill Tax in the UK, in OECD, Addressing the Economics of Waste, Paris, 2004.
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2．About Environmental Justice, at http://www.epa.gov/oswer/ej/aboutej.htm,Aug. 11, 2007.
3．Richa rd D. Morgenstern, Environmental Taxes: Dead or Alive?, athttp://www.strategyguide.org/Pdfs/Policyrela teddocuments/EnvironmentalTaxesDeadorAlive.pd f, April 12, 2007.
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6．OECD, Environmentally related taxes: Issues and strategies, November 2001,at http://www.oecd.org/dataoecd/39/18/2674642.pd f, December 20, 2007.
7．OECD, The Politica l Economy of Environmentally Rela ted Taxes, February2007, at http://www.oecd.org/dataoecd/26/39/38046899.pd f, December 20, 2007.
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9．OECD, Tax Policy Reforms in Denmark, athttp://www.oecd.org/dataoecd/49/28/37154664.pdf , September 10, 2007.
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12．Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies,2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfina nzministerium.de/la ng_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templa teId=raw,property=publica tionFile.pd f,September 12, 2007.
13．Janet Milne, Environmental Taxation in Europe and the United States, athttp://www.eoearth.org/article/Environmenta l_taxation_in_Europe_and_the_United_States, September 14, 2007.
14．Larry Kreiser: Proposed Tax Incentives for Alternative-fuel (Green) Vehiclesat http://www.greentaxes.org/country/usFed/greenVehicles.asp , last visited atSeptember 2, 2007.
15．Gilbert E. Metcalf, Tax Reform and Environmental Taxation, NBER WorkingPaper No. 11665, September 2005, at http://www.nber.org/papers/w11665, September20, 2007.
16．Frank Convery and Simon McDonnell,“Applying Environmental ProductTaxes and Levies- Lessons from the Experience with the Irish Plastic Bags Levy”,Environmental Studies Research Series (ESRS) Working Paper 03/01, Department ofEnvironmental Studies, University College Dublin, athttp://www.ucd.ie/gpep/gpepinfo/publications/workingpapers/03-01.pdf, September22, 2007.
17．OECD, The Politica l Economy of Environmentally Rela ted Taxes, February2007, at http://www.oecd.org/dataoecd/26/39/38046899.pd f, May 20, 2007.
18．Chris Clarke, Update Comparative Lega l Study, athttp://ec.europa.eu/environment/liability/lega lstudy_full.pd f, January 10, 2007.
2“八大公害事件”的具体情况，可参见吕忠梅著：《环境法新视野》，中国政法大学出版社2000年版，第18页。
3“新七大公害事件”的具体情况，可参见曹明德著：《生态法原理》，人民出版社2002年版，第140－144页。
4关于环境法的产生时期有许多不同的观点，但一般认为，严格意义上的环境法产生于现代社会，是现代环境危机日益严重的产物。
1吕晨光、周珂：《英国环境保护：命令控制与经济激励的综合运用》，载《法学杂志》2004年第6期。
2参见欧洲环境局编著：《环境税的实施和效果》，刘亚明译，中国环境科学出版社2000年版，第11页。
3 Nicolas Wallart, The Political Economy of Environmental Taxes, Edward Elgar Publishing Limited, 1999, p.19.
4参见李挚萍：《20世纪政府环境管制的三个演进时代》，载《学术研究》2005年第6期。
1参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第124页。
2 OECD, The Polluter Pays - Definition, Analysis, Implementation, Paris, 1975.
1 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, 1997, p.23.
2参见高萍：《丹麦“绿色税收”探析》，载《税务研究》2005年第4期。
3参见经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第171－172页。
4 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, 1997, p.25.
5经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第5页。
6 OECD, Environmentally related taxes: Issues and strategies, November 2001, athttp://www.oecd.org/dataoecd/39/18/2674642.pdf, December 20, 2007.
7储敏伟、孙敏编著：《德国税制》，中国财政经济出版社2004年版，第166页。
8 See JoséMarcos Domingues, Environmental Fees and Compensatory Tax in Brazil, SMU Dedman School ofLaw, 2007.
9 See Andrew J. White, III, Decentralised Environmental Taxation in Indonesia: A Proposed Double Dividend forRevenue Allocation and Environmental Regulation, Published by Oxford University Press, 2007.
1 See Bob Davies and Michael Doble, The Development and Implementation of a Landfill Tax in the UK, inOECD, Addressing the Economics of Waste, Paris, 2004, pp.63-80.
2 Gildas de Muizon ?and Matthieu Glachant，The UK Climate Change Levy Agreements:Combining negotiatedagreements with tax and emission trading, may 2003, at http://www.cerna.ensmp.fr/Documents/GM-MGVaBook.pdf, December 11, 2007.
3傅京燕：《OECD国家的绿色税制改革及其启示》，载《生态经济》2005年第5期。
4 Agnieszka Laskowska and Frank Scrimgeour, Environmental Taxation: The European Experience, New ZealandAgricultural and Resource Economic Society Annual Conference, Blenheim, 5-6 July, 2002.
5 David Carey, Kathryn Gordon and Philippe Thalmann, Tax Reform in Switzerland, OECD EconomicsDepartment Working Papers No.222, 1999, pp.24-25.
6梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年版，第1－2页。
7需要说明的是，OECD和EU的成员国有着一定交叉，许多欧洲国家既是OECD的成员，也是EU的成员，比如英国、德国、荷兰和瑞士等国家。
1 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, p.11.
2傅京燕：《OECD国家的绿色税制改革及其启示》，载《生态经济》2005年第5期。
3 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.12, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
4 See J. Peter Clinch and Louise Dunne, Green Taxation: Success for“Plastic Tax”in Ireland, Europe Environment,June 2003.
5【美】伯纳德·萨拉尼著：《税收经济学》，陈新平等译,中国人民大学出版社2003年版，第225页。
6 Johan Albrecht, The Use of Consumption Taxes to Re-launch Green Tax Reforms, International Review of Lawand Economics, March, 2006, p.89.
7 Gilbert E. Metcalf, Tax Reform and Environmental Taxation, NBER Working Paper No. 11665, September 2005,at http://www.nber.org/papers/w11665, September 20, 2007.
1 See Frank Convery and Simon McDonnell,“Applying Environmental Product Taxes and Levies- Lessons fromthe Experience with the Irish Plastic Bags Levy”, Environmental Studies Research Series (ESRS) Working Paper03/01, Department of Environmental Studies, University College Dublin, athttp://www.ucd.ie/gpep/gpepinfo/publications/workingpapers/03-01.pdf, September 22, 2007.
2 See OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, pp.9-10.
1汪劲著：《环境法律的理念与价值追求——环境立法目的论》，法律出版社2000年版，第2页。
2张梓太主编：《环境与资源法学》，科学出版社2002年版，第15页。
3目前，这种传统的人类利益中心主义的环境法律价值观正受到一种全新的生态利益中心主义的挑战。可参见汪劲著：《环境法律的解释：问题与方法》，人民法院出版社2006年版，第196—214页。
1张梓太：《论法典化与环境法的发展》，载《华东政法大学学报》2007年第3期。
2参见【美】丹尼斯·米都斯等：《增长的极限——罗马俱乐部关于人类困境的报告》，李宝恒译，吉林人民出版社1997年版，第17—18页。
3参见陈泉生著：《可持续发展与法律变革》，法律出版社2000年版，第54—55页。
1 WECD, Our Common Future, Oxford University Press, 1987, p.87.
2张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第10页。
3顾功耘主编：《经济法教程》（第二版），上海人民出版社、北京大学出版社2006年版，第289页。
4 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, p.8.
1 ATW-Research, Manual: Statistics on Environmental Taxes, Commissioned by the European Commission, 1996.
2 Christina K. Harper, Climate Change and Tax Policy, Boston College International and Comparative LawReview , Spring, 2007.
3成桂芳、成功：《对我国环境税收研究的几点思考》，载《盐城工学院学报》2006年第1期。
4龚辉文著：《促进可持续发展的税收政策研究》，中国税务出版社2005年版，第112页。
1所谓税式支出（Tax Expenditure），是指国家为实现一定的社会经济目标，通过采取与现行税法的基本结构相背离的税收制度来鼓励特定的经济活动，给予纳税人的各种税收优惠待遇，使纳税人的税收负担减轻，促进和扶持经济发展的一种特殊的政府支出。参见李艳：《我国税式支出制度研究》，东北林业大学博士学位论文，2005年6月，第10页。
2丛中笑：《环境税论略》，载《当代法学》2006年第6期。
3 See John Snape and Jeremy De Souza, Environmental Taxation Law: Policy, Contexts and Practice, Published byAshgate Publishing Ltd., 2006, p.4.
1高培勇主持：《中国税费改革问题研究》，经济科学出版社2004年版，第14页。
2高培勇主持：《中国税费改革问题研究》，经济科学出版社2004年版，第10页。
3王海勇、冉晓晞：《环境保护与税费政策：一项总体评估》，载《河南师范大学学报》（哲学社会科学版）2006年第1期。
1 Marshell, Principles of Economics, 8th Edition, published by Mac Millan, 1969, p.221.
2 Nicolas Wallart, The Political Economy of Environmental Taxes, Edward Elgar Publishing Limited, 1999, p.9.
3王金南编著：《环境经济学：理论·方法·政策》，清华大学出版社1994年版，第45页。
4【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版，第24页。
1【美】K·E·凯斯、R·C·费尔著：《经济学原理》，中国人民大学出版社1994年版，第572页。
2环境税理论方法由于经济学家庇古的伟大贡献，一般又被称为庇古税。
3【美】曼昆著：《经济学基础》（第二版），梁小民译，三联书店2003年版，第220页。
1 Carsten Daugbjerg and Gert Tinggaard Svendsen, Green Taxation in Question: Politics and Economic Efficiencyin Environmental Regulation, Antony Rowe Ltd, 2001, pp.7-8.
2 Baumol, W.J. & W.E. Oates, The Use of Standards and Prices for Protection of Environment, Swedish Journal ofEconomics, 1971, March, p.42.
3 Burrows, The Economic Theory of Pollution Control, Guildford: Billings and Sons Limited, 1979.
1【美】汤姆·泰坦伯格著：《环境与自然资源经济学》（第5版），严旭阳等译、严旭阳校定，经济科学出版社2003年版，第71页。
2“公地的悲剧”通常也被称为“哈丁的悲剧”，其主要内容是一块对所有人开放的公共牧地遭到了作为“理性经济人”的牧民们过度放牧而最终导致退化、毁灭的故事。具体可参见沈满洪主编：《资源与环境经济学》，中国环境科学出版社2007年版，第51页。
3公共物品的维护在一定意义上也是一种公共物品的供给方式。
4沈满洪主编：《资源与环境经济学》，中国环境科学出版社2007年版，第54页。
1吕忠梅、陈虹、彭晓晖著：《规范政府之法——政府经济行为的法律规制》，法律出版社2001年版，第67页。
2【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版，第159页。
3【美】杰弗里·希尔著：《自然与市场：捕获生态服务链的价值》，胡颖廉译，中信出版社2006年版，第167页。
4这一语词借用了郑少华教授的专著《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》的书名，特此致谢。参见郑少华著：《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》，科学出版社2005年版。
1这是西方的一句谚语，典自《圣经·新约》中的“马太福音”第二十二章（中国基督教三自爱国运动委员会、中国基督教协会2000年出版发行，第43页），通常用来指代神权（精神权力）和政权（世俗权力）之间作用边界的划分。这里是用来比喻市场和政府之间作用边界的划分。
2参见陈少英：《论税法对环境污染行为的调控》，载《法学论坛》2005年第1期。
3参见陈少英：《论税法对环境污染行为的调控》，载《法学论坛》2005年第1期。
1博登海默著：《法理学——法理哲学与法理方法》，邓正来译，中国政法大学出版社1999年版，第252页。
2关于美国环境正义立法运动有关情况，可参见文同爱：《美国环境正义立法评介》，载吕忠梅、徐祥民主编：《环境资源法论丛》（第5卷），法律出版社2005年版。
3彭国栋：《浅谈环境正义》，载《自然保育季刊》（台湾）1999（28）6—13。
4 About Environmental Justice, at http://www.epa.gov/oswer/ej/aboutej.htm, Aug. 11, 2007.
1陈泉生等著：《环境法学基本理论》，中国环境科学出版社2004年版，第214页。
2关于世代间的公平理论，可参见【美】爱蒂丝·布朗·魏伊丝著：《公平地对待未来人类：国际法、共同遗产与世代间衡平》，汪劲等译、林峰等审校，法律出版社2000年版，第16－50页。
1王良海：《环境权理论与思考》，载《西南政法大学学报》2005年第5期。
2参见陈泉生：《环境权之辨析》，载《中国法学》1997年第2期。
3参见吕忠梅：《再论公民环境权》，载《法学研究》2000年第6期。
4由于与环境税法律制度密切相关的环境权利义务主要是实体性的，因此笔者在此仅对环境权的实体性内涵进行论述，而基本不涉及其程序性内涵。
5吕忠梅主持：《超越与保守——可持续发展视野下的环境法创新》，法律出版社2003年版，第306页。
2万劲波、赖章盛著：《生态文明时代的环境法治与伦理》，化学工业出版社2007年版，第196页。
1郑少华教授也对人与自然关系作出过精彩的论述，参见郑少华著：《从对峙走向和谐：循环型社会法的形成》，科学出版社2005年版，第9－10页。
2参见蔡守秋著：《调整论——对主流法理学的反思与补充》，高等教育出版社2003年版，第559页。
1张文显主编：《法理学》，法律出版社1997年版，第71页。
2【美】迈克尔·D·贝勒斯著：《法律的原则——一个规范的分析》，张文显等译，中国大百科全书出版社1996年版，第469页。
3【苏】B. T.斯米尔诺夫等著：《苏联民法》（上卷），黄良平、丁文琪译，中国人民大学出版社1987年版，第12页。
4刘剑文著：《财税法专题研究》（第二版），北京大学出版社2007年版，第183页。
5徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第37页。
6参见【日】金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版，第48页。
7张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
1张怡、李明朝：《论环境税收法律制度》，载李昌麒主编：《经济法论坛》第四卷，群众出版社2007年版，第273页。
2张俊、马力：《环境税立法的构想》，载《环境保护》2007年第7A期。
1饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第64页。
2孙尚清主编：《商务国际惯例总览（财政税收卷）》，中国发展出版社1994年版，第382页。
3徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第36页。
4杨磊：《可持续发展战略下中国税制绿化研究》，复旦大学博士学位论文，2006年4月，第132页。
1姜涛：《论环境税收制度》，载吕忠梅、徐祥民主编：《环境资源法论丛（第三卷），法律出版社2003年版，第372页。
2姜涛：《论环境税收制度》，载吕忠梅、徐祥民主编：《环境资源法论丛（第三卷），法律出版社2003年版，第373页。
1【美】斯蒂格利茨著：《经济学》，郭晓惠等译，中国人民大学出版社1997年版，第517页。
2袁振宇等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版，第43页。
3周国川：《环境问题与我国环境税收体系的构建》，河海大学博士学位论文，2006年6月，第171页。
1李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第250页。
2董丽：《环境税收制度研究》，福州大学硕士学位论文，2004年1月，第32页。
1陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版，第67页。
2袁振宇等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版，第45页。
3 OECD编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第27页。
4武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，序言部分，经济科学出版社2002年版，第6页。
1董丽：《环境税收制度研究》，福州大学硕士学位论文，2004年1月，第32－33页。
2 MOF(Ministry of Finance), Energy Tax on Industry in Denmark, Ministry of Finance, Copenhagen, 1995.
1蔡守秋等著：《可持续发展与环境资源法制建设》，中国法制出版社2003年版，第1页。
2由于这一著名的报告主要是由委员会主席、挪威前首相布伦特兰夫人主持编写的，故而该报告又称为“布伦特兰报告”。
3关于可持续发展的概念和基本内容，本文导论部分已有简要的说明，在此不再赘述。
4参见朱步楼著：《可持续发展伦理研究》，江苏人民出版社2006年版，第94－109页。
1参见朱步楼著：《可持续发展伦理研究》，江苏人民出版社2006年版，第17－32页。
2郑少华著：《生态主义法哲学》，法律出版社2002年版，第49页。
3关于“对环境运动的招安”，可参见【英】简·汉考克著：《环境人权：权力、伦理与法律》，李隼译，重庆出版社2007年版，第28—43页。该书尖锐地指出，“以企业利益处理环境问题的招安手段是‘联合国环境与发展大会（UNCED）’的明显特征”，“被企业利益招安的环境议程明显表现为绿色消费主义的现象”以及“污染者赔偿原则是环境运动的招安政策的最后方面”。
1参见汪劲著：《环境法学》，北京大学出版社2006年版，第147页。
1龚辉文著：《促进可持续发展的税收政策研究》，中国税务出版社2005年版，第116页。
1 See Alberto Gago and Xavier Labandeira, Towards A Green Tax Reform Model, Journal of Environmental Policyand Planning, Volume 2, March 2000.
2徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第80—82页。
1参见1984年《中华人民共和国产品税条例（草案）》，第7条第4款的规定。
2参见1984年《国营企业所得税条例（草案）实施细则》第10条第2款的规定。
3参见1985年《集体企业所得税暂行条例》第4条的规定。
4为了鼓励投资，扩大内需，拉动经济增长，根据国务院决定，固定资产投资方向调节税从2000年起暂停征收。
5汪劲著：《环境法学》，北京大学出版社2006年版，第245—246页。
1《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版，第8页。
2《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版，第24页。
3参见1994年《中华人民共和国消费税暂行条例》中的“税目、税率（税额标准）表”。该表在2006年3月被大幅调整，内容更具环保意义。具体情况下文另有介绍、分析。
4 1994年《资源税暂行条例》中规定的部分资源税目的税额标准在2006年被调整提高，环境效果有所增强。具体情况见下文的介绍分析。
1《资源税制改革研究》课题组：《资源税制改革研究》，载国家税务总局政策法规司编：《中国税收政策前沿问题研究》（第三辑），中国税务出版社2006年版，第274页。
2参见刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第163页。
1陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版，第252页。
2参见财税【2003】266号《关于低污染排放小汽车减征消费税问题的通知》。
3参见财税【2006】33号《关于调整和完善消费税政策的通知》。
4参见徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第380页。
1这里所指的法律是指有关环境污染防治法律，包括《环境保护法》、《大气污染防治法》、《水污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《海洋保护法》和《环境噪声污染防治法》等。
2参见《排污费征收使用管理条例》第18条规定。
3王海勇、冉晓晞：《环境保护与税费政策：一项总体评估》，载《河南师范大学学报》（哲学社会科学版）2006年第1期。
1杜群：《生态补偿的法律关系及其发展现状和问题》，载《现代法学》2005年第3期。
1在国内的相关研究中，计金标博士较早地发现并论述了这一税收调控的价值目标变迁，参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第139－140页。
2潘玲：《浅议我国绿色税收现状及其开展途径》，载《经济师》2007年第5期。
1刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第236页。
1刑丽：《谈我国生态税费框架的构建》，载《税务研究》2005年第6期。
2刑丽：《谈我国生态税费框架的构建》，载《税务研究》2005年第6期。
3即便是经过2007年调整后大幅提高的税率，最低仍只有5.00元/平方米～25.00元/平方米。这和耕地被占用后进行工业利用或商业开发所产生的巨大升值相比，显然无法反映出耕地资源的真实价值，更无法反映出潜在的生态价值。数据参见国务院令【2007】511号《耕地占用税暂行条例》。
4张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版，第400页。
1参见财税【2001】113号《关于若干农业生产资料免征增值税政策的通知》中的有关规定。
2参见高培勇主持：《中国税费改革问题研究》，经济科学出版社2004年版，第75—126页。
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第63页。
2参见陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版，第250页。
3类似的观点参见以下论著：李慧玲：《我国环境税收体系的重构》，载《法商研究》2003年第2期；王彬辉：《OECD税制绿化与我国之借鉴》，载《城市问题》2004年第5期；孙进鹏：《再论生态税的征收和设计》，载《决策探索》2007年2月（下），等等。
4类似的观点参见以下论著：计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第148页；王建川：《国外生态税收策略对我国的启示》，载《西南交通大学学报》（社会科学版）2003年第3期；张会萍：《环境税及其国际协调》，厦门大学博士学位论文，2002年8月，第109页，等等。
1关于我国日益严重的环境问题及其带来的巨大生态危机等具体情况，已有太多的数据资料和专门论文著作加以说明，笔者在此不再赘述。
2近几年比较著名的环境危害事件有2005年的松花江水体污染事件、2006年的甘肃徽县铅污染与湖南岳阳砷污染事件和2007年的太湖蓝藻事件等。
3参见马凯：《科学的发展观与经济增长方式的根本转变》，载《理论动态》编辑部编：《树立和落实科学发展观》，中共中央党校出版社2004年版，第66—70页。
1中国科学院可持续发展研究组编：《中国可持续发展战略报告》(2002)，科学出版社2002年版，第112页。
2王克稳：《论我国环境管制制度的革新》，载《政治与法律》2006年第6期。
3计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第136页。
4王金南等：《中国的税收与环境：实践与展望》，载杨金田、葛察忠主编：《环境税的新发展：中国与OECD比较》，中国环境科学出版社2000年版，第71页。
1 Grossman , G. M. and Krueger , A. , Economic Growth and Environment, Quarterly Journal of Economics , Vol.110, pp.357-378.
2 Grossman , G. M. and Krueger , A. ,Environmental Impacts of A North American Free Trade Agreement, in P.Garber , ed. , The U.S .－Mexico Free Trade Agreement, Cambridge MA: MIT Press, pp.13-56.
3参见陈华文、刘康兵：《经济增长与环境质量——关于环境库兹涅茨曲线的经验分析》，载《复旦学报》（社会科学版），2004年第2期。
1党的十六大三中全会提出了“分布实施税收制度改革”，被视为新一轮税制改革的先声。参见十六大三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，http://www.people.com.cn/GB/shizheng/1024/2145119.html，（访问日期：2007年11月3日）。
1参见《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，http://www.people.com.cn/GB/shizheng/1024/2145119.html，（访问日期：2007年11月3日）。
2参见《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》，http://www.china.com.cn/zhuanti2005/txt/2005-10/20/content_6002849.htm，（访问日期：2007年11月3日）。
3参见《胡锦涛在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告》，http://cpc.people.com.cn/GB/64093/67507/6429846.html，（访问日期：2007年11月3日）。
4参见《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版，第8、24页。
5孙黎明、赵旭：《关于我国课征环境税的建议》，载《科技进步与对策》2003年第11期。
6参见国发【2005】39号《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》。
1参见2007年3月5日十届全国人大五次会议上温家宝总理所作的《政府工作报告》，http://www.hinews.cn/news/system/2007/03/18/010087838_01.shtml，（访问日期：2008年1月4日）。
2参见国发【2007】15号《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》，http://www.gov.cn/jrzg/2007-06/03/content_634545.htm，（访问日期：2008年1月4日）。
3参见国发【2007】17号《国务院关于印发中国应对气候变化国家方案的通知》，http://www.gov.cn/zwgk/2007-06/08/content_641704.htm，（访问日期：2007年11月4日）。
1苏力著：《法治及其本土资源》，中国政法大学出版社2004年修订版，第6页。
2“法律就是地方性知识；地方在此处不只是指空间、时间、阶级和各种问题，而且也指特色（accent），即把对所发生的事件的本地认识与对可能发生的事件的本地想象联系在一起。”吉尔茨：《地方性知识：事实与法律的比较透视》，邓正来译，载梁治平主编：《法律的文化解释》，三联书店1998年增订版，第126页。
3 OECD, Environmentally related taxes: Issues and strategies, November 2001, athttp://www.oecd.org/dataoecd/39/18/2674642.pdf, December 20, 2007.
4参见傅京燕：《OECD国家的绿色税制改革及其启示》，载《生态经济》2005年第5期。
1 David Carey, Kathryn Gordon and Philippe Thalmann, Tax Reform in Switzerland, OECD EconomicsDepartment Working Papers No.222, 1999, pp.24 - 25.
2张炳淳：《生态税收法律制度简论》，载《河北法学》2006年第11期。
1 See Vermeend, Willem and van der Vaart, Jacob, Green Taxes: The Dutch Model, Kluwer, Deventer, 1998.
2陈家玉：《完善我国环境税法的思考》，载《经济师》2007年第5期。
3徐晓燕：《构建我国绿色税收体系》，载《税务研究》2005年第9期。
4陈家玉：《完善我国环境税法的思考》，载《经济师》2007年第5期。
1王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第13页。
2梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年7月版，第132页。
1德国把环境税称之为生态税，但在实质内容上与环境税没有多大区别。
2参见周晨：《德国环境税费制度概述》，载南京大学－哥廷根大学中德法学研究所编：《中德法学论坛》第
4辑，南京大学出版社2006年版，第234页。
3 S. Speck and P. Ekins, Recent Trends in the Application of Economic Instruments in EU Member States plusNorway and Switzerland, Forum for the Future, London, July, 2000.
4 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
5 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
6 Kirkpatrick Grant, Gernot Klepper and Robert Price (2001), Making Growth more Environmentally Sustainablein Germany”, OECD Economics Department Working Papers, No. 276, Paris, p.125.
7 Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, p.3, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
1 See Paul Ekins, European environmental taxes and charges: recent experience, issues and trends , EcologicalEconomics, Volume 31, 0ctober 1999.
2 Thorvald Moe, Work of Norwegian Green Tax Commission: Some Main Elements, Environmental Taxes ?Charges: National Experiences ? Plans, Dublin, 1996, p.175.
1 See David M. Driesen, Why Pollution Taxes Cannot Replace Command and Control Regulation (But ShouldHave a Bright Future Nontheless), in Critical Issues in Environmental Taxation: International and ComparativePerspectives, VolumeⅠ, Published by Richmond Law & Tax Ltd., 2002.
2欧洲环境局编著：《环境税的实施和效果》，刘亚明译、靳乐山校，中国环境科学出版社2000年版，第10页。
3 Johan Albrecht, The Use of Consumption Taxes to Re-launch Green Tax Reforms, International Review of Lawand Economics, March, 2006.
1 See OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, Paris, 1997, p.10.
2 Johan Albrecht, The Use of Consumption Taxes to Re-launch Green Tax Reforms, International Review of Lawand Economics, March, 2006.
3 See Stefan Bach, Michael Kohlhaas, Bernd Meyer, Barbara Praetorius and Heinz Welsch, The Effects ofEnvironmental Fiscal Reform in Germany: A Simulation Study, Energy Policy, Volume 30, July 2002.
4 David Carey, Kathryn Gordon and Philippe Thalmann, Tax Reform in Switzerland, OECD EconomicsDepartment Working Papers No.222, 1999, pp.24 - 25.
5 MOF(Ministry of Finance), Energy Tax on Industry in Denmark, Ministry of Finance, Copenhagen, 1995.
1武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第209页。
1参见武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第209－210页。
2参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第132－144页。
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第155页。
2参见丛中笑：《环境税论略》，载《当代法学》2006年第6期。
3参见蒋亚娟：《论环境税改革的基石：重塑环境权》，载《改革与发展》2006年第5期。
1参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第160页。
2参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第132页。
1 See De Clercq. M., The Political Economy of Green Taxes: the Belgium Experience– in a Europe withoutBorder Control, In Tema Nord, A Seminar Report, Denmark, 1994, p.647.
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第132、155页。
1张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版，第162页。
1参见徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第29页。
2刘剑文主编：《财税法学》，高等教育出版社2004年版，第353页。
3陈少英主编：《税法学教程》，北京大学出版社2005年版，第114页。
4张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第61页。
5刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第28－29页。
6徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版，第29－30页。
7参见钱晟主编：《税收管理》，中国人民大学出版社1996年版，第15页。
1计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第81页。根据本文前面的界定，引文中的生态税系相当于本文中的环境税系。
2参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第81－83页。
1参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第83－84页。
2参见计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第84页。
1 See Aggie Pauius, The Feasibility of Ecological Taxation, Maastricht, 1995, p.42.
2 See Gainesand Westin, Taxation for Environmental Protection, New York, 1991, p.9.
3 OECD编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第29-31页。
4李挚萍著：《环境法的新发展——管制与民主之互动》，人民法院出版社2006年版，第101页。
1李小荣：《浅谈我国排污收费制度》，载《法制与社会》2007年第2期。
2韩广、杨兴、陈维春等著：《中国环境保护法的基本制度研究》，中国法制出版社2007年版，第168页。
3伍世安：《改革和完善我国排污收费制度的探讨》，载《价格理论与实践》2007年第7期。
1潘勇辉、左玲：《基于时空差异的绿色税制构建》，载《商业时代》2007年第12期。
2史晋娜、潘吉莎：《我国排污收费目前不必进行全面的“费改税”》，载《商场现代化》2006年10月（中旬刊）。
1参见李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第274页。
2巫肖芬：《我国现行排污收费制度的法律分析》，载《陕西行政学院学报》2007年第2期。
1赵艳：《生态税制的国际比较及借鉴》，载《平原大学学报》2007年第1期。
2 T.Sterner, Environmental Tax Reform: The Swedish Experience, European Environment, Vol.4, No.6, 1994,pp.20-25.
3 OECD, Environmental Taxes and Green Tax Reform, 1997, p.23.
4 See Bob Davies and Michael Doble, The Development and Implementation of a Landfill Tax in the UK, inOECD, Addressing the Economics of Waste, Paris, 2004, pp.63-80.
5王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第7页。
1 OECD, Environmental Taxes: Recent Developments in China and OECD Countries , 2003.
2 See Corporate Taxes– Worldwide Summaries, 2001~2002, Price Water House Coopers, p.859.
3王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第136页。
4 See Brendon Sewill, Tax Free Aviation，at http://www.aef.org.uk/PDFs/Tax%20Free%20Aviation.pdf, September20, 2007.
1参见【日】金子宏著：《日本税法原理》，刘多田译，中国财政经济出版社1989年版，第236－237页。
1参见刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第165页。
2参见刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第43－46页。
3比利时的消费税就分为基础消费税和消费附加税即能源税，后者就是在原有消费税基础上另征的环境税。参见龚辉文：《分报告之三：可持续发展的税收政策研究》，载安体富等主编：《当前中国税收政策研究》，中国财政经济出版社2001年版，第144页。
1 See J. Peter Clinch and Louise Dunne, Green Taxation: Success for“Plastic Tax”in Ireland, Europe Environment,June 2003.
2参见《澳大利亚南澳省将于2008年禁用一次性塑料袋》，http://news.tom.com/1003/20050608-2203339.html，（访问日期：2008年1月12日）。
3参见国办发【2007】72号《关于限制生产销售使用塑料购物袋的通知》，http://www.cnnb.com.cn/newgb/xw zxzt/system/2008/01/11/005441451.shtml，（访问日期：2008年1月12日）。
1梁本凡著：《绿色税费与中国》，中国财政经济出版社2002年版，第191－192页。
2 Agnieszka Laskowska and Frank Scrimgeour, Environmental Taxation: The European Experience, New ZealandAgricultural and Resource Economic Society Annual Conference, Blenheim, 5-6 July, 2002.
3 See OECD, Tax Policy Reforms in Denmark, at http://www.oecd.org/dataoecd/49/28/37154664.pdf , September10, 2007.
1参见Thomas·A·Barthold，王曙光译：《关于环境消费税的设置问题》，载《黑龙江财专学报》1995年第2期。
2参见高萍：《丹麦“绿色税收”探析》，载《税务研究》2005年第4期。
3从中国的能源消耗结构看，煤炭占有十分重要的地位，因此，煤炭税将是重点考虑征收的税目。
4参见王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第10－11页。
5崔学贤：《瑞典的生态税收及对我国的借鉴》，载《中国环境干部学院学报》2004年第1期。
6 Agnieszka Laskowska and Frank Scrimgeour, Environmental Taxation: The European Experience, New ZealandAgricultural and Resource Economic Society Annual Conference, Blenheim, 5-6 July, 2002.
7参见王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第10页。
1 See Promotion of Environmental Protection in German Laws on Taxes and Levies, 2nd, April 2003, pp.10-11, athttp://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/nn_4544/nsc_true/DE/Service/Downloads/Downloads__4/24668__0,templateId=raw,property=publicationFile.pdf, September 12, 2007.
1参见周珂、竺效：《环境法的修改与历史转型》，载王树义主编：《可持续发展与中国环境法治——<中华人民共和国环境保护法>修改专题研究》，科学出版社2005年版，第97页。
2对于自然资源收费体系的分类，学界存在不同观点。比较有代表性的有：杜群认为应当分为资源开发使用费、资源生态和生态环境补偿费、资源生态保护管理费和惩罚性收费等四部分；李慧玲则认为应当分为资源使用性收费、资源生态性收费、资源管理性收费和资源综合性收费。这些观点（包括本文的观点在内）有很多一致的方面，但也有不同之处，比如在资源收费还是生态保护收费区分上侧重点各不相同。参见杜群：《生态补偿的法律关系及其发展现状和问题》，载《现代法学》2005年第3期；李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第143－144页。
1饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第189页。
1 See Vermeend Willem and van der Vaart Jacob, Greening Taxes: The Dutch Model, published by KluwerDeventer, 1997.
1李挚萍著：《经济法的生态化》，法律出版社2003年版，第165页。
2计金标著：《生态税收论》，中国税务出版社2000年版，第188页。
3骆祖春：《促进循环经济发展的税收制度构建》，载《税务研究》2005年第9期。
4孙承廷：《基于循环经济的生态税收研究》，大连理工大学博士学位论文，2006年5月，第35页。
1韦坚：《论绿色税收体系的构建及强化》，载《中国管理信息化》2007年第5期。
2曹明德、王京星：《我国环境税收制度的价值定位及改革方向》，载《法学评论》2006年第1期。
3饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第189页。
1参见李保仁、赵春主编：《迈入21世纪的中国经济》（第二辑），中国财政经济出版社2000年版，第157页。
2财政部《税收制度国际比较》课题组编著：《俄罗斯联邦税制》，中国财政经济出版社2000年版，第213－215页。
3严格意义上，盐并不都属于矿产资源，但由于其一直作为一个税目与其他矿产资源税目一同设在现行资源税下，方便起见，继续沿袭现行资源税制的安排。
4饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第191页。
5财政部《税收制度国际比较》课题组编著：《俄罗斯联邦税制》，中国财政经济出版社2000年版，第213－215页。
6参见李伟：《对我国上调煤炭资源税的分析与思考》，载《煤炭经济研究》2006年第1期。
1张怡、李明朝：《论环境税收法律制度》，载李昌麒主编：《经济法论坛》第四卷，群众出版社2007年版，第275页。
2饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第191页。
3李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第302页。
1参见财税【2006】66号文件《关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》。
2参见财税【2004】37号文件《关于天然林保护工程实施企业和单位有关税收政策的通知》。
3比如西北地区在我国生态地理中占据着十分关键的地位，但其生态环境由于环保投资的不足、生态补偿的欠缺和人口、经济的增长而每况愈下，形势已经十分危急。具体参见胡晓红著：《西北民族地区环境资源法律制度创新》，民族出版社2006年版，第1－32页。
4周珂：《国家生态环境安全的法律意义》，载王树义主编：《可持续发展与中国环境法治——生态安全及其立法问题专题研究》，科学出版社2007年版，第39页。
1韩广、杨兴、陈维春等著：《中国环境保护法的基本制度研究》，中国法制出版社2007年版，第217页。
1参见经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第171－172页。
2 Gildas de Muizon ?and Matthieu Glachant，The UK Climate Change Levy Agreements:Combining negotiatedagreements with tax and emission trading, may 2003, at http://www.cerna.ensmp.fr/Documents/GM-MGVaBook.pdf, December 11, 2007.
3《解读巴厘岛路线图：人类应对气候变化的新里程碑》，http://it.sohu.com/20071216/n254111928.shtml，（访问日期：2007年12月21日）。
4参见国发【2007】17号《国务院关于印发中国应对气候变化国家方案的通知》，http://www.gov.cn/zwgk/2007-06/08/content_641704.htm，（访问日期：2007年11月4日）。
5龚辉文著：《促进可持续发展的税收政策研究》，中国税务出版社2005年版，第134页。
6武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第230—231页。
1武亚军、宣晓伟著：《环境税经济理论及对中国的应用分析》，经济科学出版社2002年版，第226页。
2卢中原：《瑞典绿色税收转型及其启示》，载《中国发展观察》2007年第6期。
1如王金南等人就持如此观点，参见王金南等：《中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第5页。
2尹来武：《环境保护税收政策的国际实践及借鉴》，载《税务与经济》2007年第5期。
1王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第4页。
2参见王金南等：《打造中国绿色税收——中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载《环境经济杂志》2006年第9期。
1两次调整的相关内容参见本文前面部分的介绍。
2李艳婷：《环境税收法律制度研究》，天津财经大学硕士学位论文，2006年5月，第22页。
3李艳婷：《环境税收法律制度研究》，天津财经大学硕士学位论文，2006年5月，第21页。
1参见张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版，第13页。
2参见重庆市地方税务局课题组：《完善现行税收政策促进我国资源环境保护》，载安体富等主编：《当前中国税收政策研究》，中国财政经济出版社2001年版，第366页。
1王金南等：《打造中国绿色税收——中国环境税收政策框架设计与实施战略》，载《环境经济杂志》2006年第9期。
2美国联邦政府和州政府均开征了燃油税，实行定量征收，税率（包括联邦和州燃油税，其中各州燃油税率不尽相同，在此以平均税率计算）为汽油每加仑42美分，柴油每加仑48美分。参见刘英姿、饶立新：《美国燃油税征收政策及其对我国的启示》，载《税务研究》2003年第9期。
1李艳婷：《环境税收法律制度研究》，天津财经大学硕士学位论文，2006年5月，第23—24页。
2参见李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第324页。
1刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第201页。
1这一税收优惠政策在2002-2005年间以每年25%的幅度逐步减少直至终止，但2006年又再度恢复。SeeLarry Kreiser: Proposed Tax Incentives for Alternative-fuel (Green) Vehicles athttp://www.greentaxes.org/country/usFed/greenVehicles.asp, last visited at September 2, 2007.
2李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第322页。
3参见李慧玲著：《环境税费法律制度研究》，中国法制出版社2007年版，第322页。
4 Janet Milne, Environmental Taxation in Europe and the United States, athttp://www.eoearth.org/article/Environmental_taxation_in_Europe_and_the_United_States, September 14, 2007.
1李文、樊丽明：《中国工业化进程中的税制绿化》，载《税务研究》2006年第3期。
2饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第246页。
3葛察忠、高树婷：《我国环境税收政策构想》，载《绿叶》2007年第7期。
1饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版，第246页。
2葛察忠、高树婷：《我国环境税收政策构想》，载《绿叶》2007年第7期。
1张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第75页。
2参见张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第77－78页。
1刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》，北京大学出版社2004年版，第41页。
2叶俊荣著：《环境政策与法律》，中国政法大学出版社2003年版，第93页。
3也有少数地区已经进行改革，不再是地方财政部门负责征管，改为地方税务局征管。
1刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版，第97页。
2目前这部分资源税暂不征收，参见刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第441页。
1刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》，北京大学出版社2004年版，第52页。
2参见张炳淳：《生态税收法律制度简论》，载《河北法学》2006年第11期。
3参见财政部、国家环境保护总局2003年第17号令《排污费资金收缴使用管理办法》第十条规定。
1参见张守文著：《税法通论》，北京大学出版社2004年版，第262页。
2王郁：《环境税收法律制度国际比较研究——兼论我国环境税收法律制度》，中国海洋大学硕士学位论文，2006年6月，第58页。
3王金南等人即持此种观点，认为税务机关应委托环境保护部门，由环保部门代征代缴。参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第162页。
1王郁：《环境税收法律制度国际比较研究——兼论我国环境税收法律制度》，中国海洋大学硕士学位论文，2006年6月，第58页。
2这里的财政部门是宽泛意义的，实际上主要就是指税务部门。
3 OECD编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版，第34页。
4环境税制中其他相关税种已有相应的征管机制，环境收入税则可以采用与城市维护建设税一样的征管机制，即附加在增值税、消费税和营业税上征收。因此，只有这三个税种需要建立税务机关与环保机关的协同征管机制。
1刘晓盈：《构建我国可持续发展下的环境会计》，载《商业经济》2006年第8期。
2高桂林著：《公司的环境责任研究——以可持续发展原则为导向的法律制度构建》，中国法制出版社2005年版，第301－302页。
3吕晓蕊：《中美日环境会计构建比较——从环境立法的视角》，载《财经界》2007年第4期。
1王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第166页。
2 OECD, The Political Economy of Environmentally Related Taxes, February 2007, athttp://www.oecd.org/dataoecd/26/39/38046899.pdf, May 20, 2007.
1 Buchanan J.M., The Economics of Earmarked Taxes, Journal of Political Economy, 1963, PP.457-469.
1 See Xavier Delache, Implementing ecotaxes in France: some issues, Environmental Taxes ? Charges: NationalExperiences ? Plans, Dublin, 1996, p.67.
2 See Craig Brett and Michael Keen, Political uncertainty and the earmarking of environmental taxes , Journal ofPublic Economics, Volum 75, March 2000, pp.315-340.
3参见Jean– Philippe Barde：《OECD成员国的环境税的现状和发展趋势》，载杨金田、葛察忠主编：《环境税的新发展——中国与OECD比较》，中国环境科学出版社2000年版，第18页。
1 Black’s Law Dictionary,Seventh edition, St. Paul, minn. 1999, p682.
2《现代汉语词典》（修订本第二版），商务印书馆1983年版，第520页。
3参见竺效著：《生态损害的社会化填补法理研究》，中国政法大学出版社2007年版，第243页。
1 See Smets Henri, COSCA: a complementary system for compensation of accidental pollution damage, inWestterstein Peter ed. ,Harm to the Environment: The Right to Compensation and the Assessment of Damages,New York: Oxford University Press Inc. , 1997, p.228.
2【美】J·G·阿巴克尔、G·W·弗利克等编著：《美国环境法手册》，文伯屏、宋迎跃译，中国环境科学出版社1988年版，第499页。
3李云铮：《燃油税：压垮骆驼脊梁的最后一根稻草》，载《中国汽车报》2005年9月26日，转引自李勇等：《关于引进燃油税控制机动车污染的思考》，载葛察忠等主编：《环境税收与公共财政》，中国环境科学出版社2006年版，第89页。
4 EC, Green Paper on Remedying Damage to the Environment, COM (93) 47, European Environmental LawReview, 1993.
5 Chris Clarke, Update Comparative Legal Study, pp.37-39, athttp://ec.europa.eu/environment/liability/legalstudy_full.pdf, January 10, 2007.
1刘佐著：《中国税制概览》（2007年版），经济科学出版社2007年版，第340页。
1参见财政部、国家环境保护总局2003年第17号令《排污费资金收缴使用管理规定》第4条规定。
1参见王金南等编著：《环境税收政策及其实施战略》，中国环境科学出版社2006年版，第174页。
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2、吕忠梅著：《环境法新视野》，中国政法大学出版社2000年版。
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11、朱步楼著：《可持续发展伦理研究》，江苏人民出版社2006年版。
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38、陈少英著：《公司涉税法论》，北京大学出版社2005年版。
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40、中国社会科学院财政与贸易经济研究所著：《中国：启动新一轮税制改革》，中国财政经济出版社2003年版。
41、苏力著：《法治及其本土资源》，中国政法大学出版社2004年修订版。
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46、饶立新著：《绿色税收理论与应用框架研究》，中国税务出版社2006年版。
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50、秦鹏著：《生态消费法研究》，法律出版社2007年版。
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58、高桂林著：《公司的环境责任研究——以可持续发展原则为导向的法律制度构建》，中国法制出版社2005年版。
59、柯泽东著：《环境法论》，台湾大学法学丛书（53），1993年二版。
60、张梓太著：《环境法律责任研究》，商务印书馆2004年版。
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62、陈慈阳著：《环境法总论》，中国政法大学出版社2003年修订版。
63、岳树民著：《中国税制优化的理论分析》，中国人民大学出版社2003年版。
64、樊静著：《中国税制新论》，北京大学出版社2004年版。
65、张守文著：《财税法疏议》，北京大学出版社2005年版。
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4、经济合作与发展组织编：《环境税的实施战略》，张世秋等译，中国环境科学出版社1996年版。
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12、吕忠梅主持：《超越与保守——可持续发展视野下的环境法创新》，法律出版社2003年版。
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14、李保仁、赵春主编：《迈入21世纪的中国经济》（第二辑），中国财政经济出版社2000年版。
15、财政部《税收制度国际比较》课题组编著：《俄罗斯联邦税制》，中国财政经济出版社2000年版。
16、南京大学－哥廷根大学中德法学研究所编：《中德法学论坛》第4辑，南京大学出版社2006年版。
17、徐孟洲主编：《税法学》，中国人民大学出版社2005年版。
18、《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展的白皮书》，中国环境科学出版社1994年版。
19、国家税务总局政策法规司编：《中国税收政策前沿问题研究》（第三辑），中国税务出版社2006年版。
20、刘隆亨主编：《税法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社2003年版。
21、《理论动态》编辑部编：《树立和落实科学发展观》，中共中央党校出版社2004年版。
22、顾功耘主编：《和谐社会的构建与中国经济法》，北京大学出版社2007年版。
23、中国科学院可持续发展研究组编：《中国可持续发展战略报告》(2002)，科学出版社2002版。
24、刘剑文主编：《财税法学研究述评》，高等教育出版社2004年版。
25、杨金田、葛察忠主编：《环境税的新发展：中国与OECD比较》，中国环境科学出版社2000年版。
26、梁治平主编：《法律的文化解释》，三联书店1998年增订版。
27、张文显主编：《法理学》，法律出版社1997年版。
28、孙尚清主编：《商务国际惯例总览（财政税收卷）》，中国发展出版社1994年版。
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30、袁振宇等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版。
31、钱晟主编：《税收管理》，中国人民大学出版社1996年版。
32、张梓太主编：《自然资源法学》，科学出版社2004年版。
33、经济合作与发展组织编：《环境经济手段应用指南》，中国环境科学出版社1999年版。
34、王树义主编：《可持续发展与中国环境法治——生态安全及其立法问题专题研究》，科学出版社2007年版。
35、安体富等主编：《当前中国税收政策研究》，中国财政经济出版社2001年版。
36、《现代汉语词典》（修订本第二版），商务印书馆1983年版。
37、【美】J·G·阿巴克尔、G·W·弗利克等编著：《美国环境法手册》，文伯屏、宋迎跃译，中国环境科学出版社1988年版。
38、曾国祥主编：《可持续发展与税收》，经济科学出版社2000年版。
39、张富强主编：《税法学》，法律出版社2007年版。
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3、周晨：《德国环境税费制度概述》，载南京大学－哥廷根大学中德法学研究所编：《中德法学论坛》第4辑，南京大学出版社2006年版。
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5、马凯：《科学的发展观与经济增长方式的根本转变》，载《理论动态》编辑部编：《树立和落实科学发展观》，中共中央党校出版社2004年版。
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