中央与地方税权配置的法经济学研究
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摘要
当今中国正在逐渐由一个“自产国家”向“税收国家”转型，对国家治理提出了新的要求。税权，是税法学与税收学研究的逻辑起点与核心，也是一种稀缺的资源。作为一项制度安排，税权配置问题对整个社会经济影响深远。事实上，近年来中国经济出现的很多问题都可以在税权配置上找到根源，强化对该问题的研究具有重要的理论与实践意义。
已有的研究中，法学界与经济学界基本上是泾渭分明，鲜有将二者结合起来的学术成果。税权配置涉及国家的根本权力，具有复杂性与特殊性，单纯从法学或经济学的角度展开研究，并不足以将问题分析清楚。在目前学术界，特别是经济学领域，对税权的研究尚显薄弱的情况下，运用法经济学的研究思路与方法，深入探讨中国中央与地方税权配置问题就成为本文的一种尝试。
本文所要解决的核心问题是：中国中央与地方税权配置是否符合效率、公平标准？其背后的制度成因是什么？围绕该问题，本文主要采用了文献调查、均衡分析、统计分析、历史分析、比较分析、博弈论等方法，以税收债务关系理论为研究始点，在法经济学理性选择范式下，分析中央、地方的行为选择与动因；从不同角度考察中央与地方税权配置是否效率以及是否公平；从制度供给、需求层面研究实践中税权配置出现不公平和效率损失的原因，并在此基础上阐述优化中国税权配置的路径选择。
本文的核心观点是：当前中国税权配置的根本症结在于行政化的分权方式，税权法治以起点公平为始，总成本最小，也最有效率；优化中国税权配置应遵循法治的路径前行。创新之处有：
（1）研究视角的创新。本文以税收债务关系理论作为研究的逻辑起点，将效率、公平作为衡量税权配置的标准；基于法经济学理性选择范式，通过分析中央政府与地方政府在税权配置中的行为，对中国税收分权进行动态考察，并从制度层面探讨现有税收分权模式的成因。与传统法学、经济学对中央与地方税权配置的分析路径相比，本文在研究视角与思路上有所突破。
（2）税权配置的公平效率观。本文在运用效率、公平指标分别对中央与地方税权配置进行考量的基础上，进一步探讨当前中国税收分权中存在种种问题的根本原因正是由于制度安排的起点不公，即行政化的税权配置方式。税权法治则恰恰补正了行政分权的不足，起点的公平不仅有助于结果公平的实现，也有利于长期效率的提高。
（3）将税权横向、纵向配置相结合。税权配置的两个维度间并非孤立存在。在探讨中央与地方政府间的税权配置时，将其与横向配置结合，认为中国税权纵向配置失衡源于横向配置的失控。因此，尽管纵向分权对经济的影响更为显著，但问题的解决却最终应归结于税收立法权的横向配置，这也使得所提出的税权法治化的路径选择更具说服力。
（4）分析了所有制结构变动对税权配置的影响。市场经济环境下，私营经济的快速发展使得来自“私人部门”的税收收入在国家财政收入中的地位越来越重要，这大大提升了对税权的合法性、正当性等方面的要求。然而，中国的税权配置方式依然沿袭过往的行政化路径，没有适时调整及摆脱对“人治”路径的依赖，未能很好地适应当前经济发展的要求，从而导致实践中诸多问题的产生。
（5）构建更加符合中国国情的税收分权指标——地方税收自给率，实证结果表明，近年来中国的税收分权状况并不利于经济增长。
Today China is moving gradually from a homegrown county to a tax country. It growsnew demands on national governments. Taxing power is the logical starting point and corein tax law and tax studies. It is also a scarce resource. As an institutional arrangement, theallocation of taxing power impacts on the whole economics. In fact, in recent years, manyproblems in China’s economy can be found as the causes in allocation of taxing power.Strengthening the study of this issue has important theoretical and practical significance.
In the existing studies, law experts and economists are clearly different. There israrely achievement combining the two academic fields. The allocation of taxing powerinvolves the fundamental power of the state, which has the complexity and particularity.Simply launching the research from the perspective of law or economics can not analyzethe issue clearly. In the current academic community, particularly in the field of economics,the study of taxing power is still rather weak. Using the research ideas and methods of lawand economics on discussing China’s central-local allocation of taxing power becomes anexploration in this thesis.
The core issues we concerned in this thesis are whether China’s central-localallocation of taxing power meets the standards of efficiency and fairness and what are theinstitutional causes. Around these questions, this research mainly adopts the literatureinvestigation, equilibrium analysis, statistical analysis, historical and comparative analysisand game theory methods, etc. Based on the theory of tax debt relations, using the rationalchoice paradigm of law and economics, we analyze the behavior of the central and localgovernments and their motivation, examine their efficiency and fairness from differentangles. Then we research the causes of unfairness and efficiency losses from theinstitutional supply and demand in practice. Based on this, we point out the optimized pathon China’s taxing power allocation.
The core idea in this thesis is the fundamental problem in China’s current taxingpower allocation is administrative decentralization. The allocation under the role of lawdisposes the fair at the beginning, minimizes total cost and also is the most efficient. Tooptimize China’s allocation of taxing power, we should follow the route of law. In thisthesis, the innovation points include:
(1) The innovative research perspective. In this thesis, we adopt the theory of tax debt relations as the logical starting point of the research. Efficiency and fairness are used asstandards of taxing power allocation. By analyzing the behavior of the central and localgovernments, we investigate China’s tax decentralization dynamically and discuss thecause of the existing tax decentralization mode. We try to break through the path oftraditional law or economics on central-local allocation of taxing power field.
(2) The view of fairness and efficiency in taxing power allocation. In this thesis, basedon using efficiency and fairness indexes respectively to the central-local allocation oftaxing power, we further explore current China’s tax decentralization and find thefundamental cause of the problems is the unfairness at the starting point of institutionalarrangements. Namely, it is also called the administrative configuration mode of taxingpower. The role of law just corrects the deficiencies of administrative decentralizationmode. The fairness of starting point will not only help to achieve fair result, but also beconducive to the long-term efficiency.
(3) Combining the horizontal and vertical allocation. The two dimensions of taxingpower allocation do not exist isolately. In exploring the allocation between central andlocal governments, we should combine it with the horizontal configuration. We considerthat the cause of the imbalance in vertical allocation dues to the out of control in horizontal.Therefore, while the vertical decentralization impacts the economy more significantly, thefinal solution of the problem should be attributed to the horizontal allocation. It also makesthe proposed path of role of law more persuasive.
(4) Analysing the impact of changes in China’s ownership structure on taxing power.Under the market-economy environment, the rapid development of the private economymakes tax revenue from the private sector in national finance income more and moreimportant, which greatly enhanced the requirements of justification and legitimacy abouttaxing power. However, China’s authority configuration mode still followed the old pathand did not adjust and get rid of the dependence on the path of rule of man. It failed toadapt to the requirement of the current economic development well, which leads to manyproblems in the practice.
(5) Constructing a tax decentralization index under China’s reality. It is named asself-sufficiency rate of local tax revenue. The empirical results show that in recent years,China’s tax decentralization was not conducive to economic growth.
已有的研究中，法学界与经济学界基本上是泾渭分明，鲜有将二者结合起来的学术成果。税权配置涉及国家的根本权力，具有复杂性与特殊性，单纯从法学或经济学的角度展开研究，并不足以将问题分析清楚。在目前学术界，特别是经济学领域，对税权的研究尚显薄弱的情况下，运用法经济学的研究思路与方法，深入探讨中国中央与地方税权配置问题就成为本文的一种尝试。
本文所要解决的核心问题是：中国中央与地方税权配置是否符合效率、公平标准？其背后的制度成因是什么？围绕该问题，本文主要采用了文献调查、均衡分析、统计分析、历史分析、比较分析、博弈论等方法，以税收债务关系理论为研究始点，在法经济学理性选择范式下，分析中央、地方的行为选择与动因；从不同角度考察中央与地方税权配置是否效率以及是否公平；从制度供给、需求层面研究实践中税权配置出现不公平和效率损失的原因，并在此基础上阐述优化中国税权配置的路径选择。
本文的核心观点是：当前中国税权配置的根本症结在于行政化的分权方式，税权法治以起点公平为始，总成本最小，也最有效率；优化中国税权配置应遵循法治的路径前行。创新之处有：
（1）研究视角的创新。本文以税收债务关系理论作为研究的逻辑起点，将效率、公平作为衡量税权配置的标准；基于法经济学理性选择范式，通过分析中央政府与地方政府在税权配置中的行为，对中国税收分权进行动态考察，并从制度层面探讨现有税收分权模式的成因。与传统法学、经济学对中央与地方税权配置的分析路径相比，本文在研究视角与思路上有所突破。
（2）税权配置的公平效率观。本文在运用效率、公平指标分别对中央与地方税权配置进行考量的基础上，进一步探讨当前中国税收分权中存在种种问题的根本原因正是由于制度安排的起点不公，即行政化的税权配置方式。税权法治则恰恰补正了行政分权的不足，起点的公平不仅有助于结果公平的实现，也有利于长期效率的提高。
（3）将税权横向、纵向配置相结合。税权配置的两个维度间并非孤立存在。在探讨中央与地方政府间的税权配置时，将其与横向配置结合，认为中国税权纵向配置失衡源于横向配置的失控。因此，尽管纵向分权对经济的影响更为显著，但问题的解决却最终应归结于税收立法权的横向配置，这也使得所提出的税权法治化的路径选择更具说服力。
（4）分析了所有制结构变动对税权配置的影响。市场经济环境下，私营经济的快速发展使得来自“私人部门”的税收收入在国家财政收入中的地位越来越重要，这大大提升了对税权的合法性、正当性等方面的要求。然而，中国的税权配置方式依然沿袭过往的行政化路径，没有适时调整及摆脱对“人治”路径的依赖，未能很好地适应当前经济发展的要求，从而导致实践中诸多问题的产生。
（5）构建更加符合中国国情的税收分权指标——地方税收自给率，实证结果表明，近年来中国的税收分权状况并不利于经济增长。
Today China is moving gradually from a homegrown county to a tax country. It growsnew demands on national governments. Taxing power is the logical starting point and corein tax law and tax studies. It is also a scarce resource. As an institutional arrangement, theallocation of taxing power impacts on the whole economics. In fact, in recent years, manyproblems in China’s economy can be found as the causes in allocation of taxing power.Strengthening the study of this issue has important theoretical and practical significance.
In the existing studies, law experts and economists are clearly different. There israrely achievement combining the two academic fields. The allocation of taxing powerinvolves the fundamental power of the state, which has the complexity and particularity.Simply launching the research from the perspective of law or economics can not analyzethe issue clearly. In the current academic community, particularly in the field of economics,the study of taxing power is still rather weak. Using the research ideas and methods of lawand economics on discussing China’s central-local allocation of taxing power becomes anexploration in this thesis.
The core issues we concerned in this thesis are whether China’s central-localallocation of taxing power meets the standards of efficiency and fairness and what are theinstitutional causes. Around these questions, this research mainly adopts the literatureinvestigation, equilibrium analysis, statistical analysis, historical and comparative analysisand game theory methods, etc. Based on the theory of tax debt relations, using the rationalchoice paradigm of law and economics, we analyze the behavior of the central and localgovernments and their motivation, examine their efficiency and fairness from differentangles. Then we research the causes of unfairness and efficiency losses from theinstitutional supply and demand in practice. Based on this, we point out the optimized pathon China’s taxing power allocation.
The core idea in this thesis is the fundamental problem in China’s current taxingpower allocation is administrative decentralization. The allocation under the role of lawdisposes the fair at the beginning, minimizes total cost and also is the most efficient. Tooptimize China’s allocation of taxing power, we should follow the route of law. In thisthesis, the innovation points include:
(1) The innovative research perspective. In this thesis, we adopt the theory of tax debt relations as the logical starting point of the research. Efficiency and fairness are used asstandards of taxing power allocation. By analyzing the behavior of the central and localgovernments, we investigate China’s tax decentralization dynamically and discuss thecause of the existing tax decentralization mode. We try to break through the path oftraditional law or economics on central-local allocation of taxing power field.
(2) The view of fairness and efficiency in taxing power allocation. In this thesis, basedon using efficiency and fairness indexes respectively to the central-local allocation oftaxing power, we further explore current China’s tax decentralization and find thefundamental cause of the problems is the unfairness at the starting point of institutionalarrangements. Namely, it is also called the administrative configuration mode of taxingpower. The role of law just corrects the deficiencies of administrative decentralizationmode. The fairness of starting point will not only help to achieve fair result, but also beconducive to the long-term efficiency.
(3) Combining the horizontal and vertical allocation. The two dimensions of taxingpower allocation do not exist isolately. In exploring the allocation between central andlocal governments, we should combine it with the horizontal configuration. We considerthat the cause of the imbalance in vertical allocation dues to the out of control in horizontal.Therefore, while the vertical decentralization impacts the economy more significantly, thefinal solution of the problem should be attributed to the horizontal allocation. It also makesthe proposed path of role of law more persuasive.
(4) Analysing the impact of changes in China’s ownership structure on taxing power.Under the market-economy environment, the rapid development of the private economymakes tax revenue from the private sector in national finance income more and moreimportant, which greatly enhanced the requirements of justification and legitimacy abouttaxing power. However, China’s authority configuration mode still followed the old pathand did not adjust and get rid of the dependence on the path of rule of man. It failed toadapt to the requirement of the current economic development well, which leads to manyproblems in the practice.
(5) Constructing a tax decentralization index under China’s reality. It is named asself-sufficiency rate of local tax revenue. The empirical results show that in recent years,China’s tax decentralization was not conducive to economic growth.
引文
1据学者魏俊考证，杨光裕和聂春玉发表在《经济问题》1987年第12期的题为“优化中央与地方经济管理职能的有效途径——适度分权制”一文中，首次提及“税权”——“地方政府的自我发展能力取决于财权、税权的下放度。因此，在财、税权的划分上要有一个责任明确的界定”。转引自魏俊：《税权效力论》，法律出版社2012年版，第2页。
2白彦锋：《税权配置论——中国税权纵向划分问题研究》，中国财政经济出版社2006年版，第27页。
3（奥）凯尔森：《法律与国家》，雷崧生译，台湾正中书局1974年版，第378页。
10（美）理查德·A·波斯纳：《法律的经济分析》，蒋兆康译，林毅夫校，中国大百科全书出版社1997年版，第16页。
11（美）尼古拉斯·麦考罗、斯蒂文·C·曼德姆：《经济学与法律——从波斯纳到后现代主义》，吴晓露、潘晓松、朱慧译，史晋川审校，法律出版社2005年版，第77页。
13（美）曼瑟尔·奥尔森：《集体行动的逻辑》，陈郁、郭宇峰、李崇新译，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2011年版，第1-2页。
14冯玉军：“公平还是福利？这是一个问题”，（美）路易斯·卡普洛、斯蒂文·沙维尔：《公平与福利》，冯玉军、涂永前译，法律出版社2007年版，“序言”第1页。
15（美）路易斯·卡普洛、斯蒂文·沙维尔：《公平与福利》，冯玉军、涂永前译，法律出版社2007年版，第69、88页。
16（美）詹姆斯·M·布坎南、理查德·A·马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》，类承曜译，中国财政经济出版社2000年版，第8-9页。
17（澳）布伦南、（美）布坎南：《宪政经济学》，冯克利、秋风、王代等译，中国社会科学出版社2004年版。转引自孙健波：《财税改革的理想与现实——宪政视角》，经济科学出版社2008年版，第123页。
18（美）西蒙：《现代决策理论的基石》，杨砾、徐立译，北京经济学院出版社1989年版。转引自冯玉军：《法经济学范式》，清华大学出版社2009年版，第187页。
19谭庆刚：《新制度经济学导论——分析框架与中国实践》，清华大学出版社2011年版，第15页。
20张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海三联书店、上海人民出版社2004年版，第1页。
21参见谭庆刚：《新制度经济学导论——分析框架与中国实践》，清华大学出版社2011年版，第13-14页。
22张维迎：《博弈与社会》，北京大学出版社2013年版，第253页。
29在财政社会学中，依据国家获取财政收入的最主要来源划分财政国家类型。20世纪以来，主要存在三种类型的财政国家：税收国家、自产国家和租金国家。其中，税收国家的财政收入主要来自于私人部门（民营经济和家庭）缴纳的税收；自产国家主要是指实行计划经济体制的国家，广泛的国家所有制使得国有企业上缴的利润成为国家主要财政收入来源；租金国家是指那些主要依靠国家垄断的自然资源出口而获取租金收入的国家。参见马骏：《治国与理财：公共预算与国家建设》，三联书店出版社2011年版，第4-17页。
30毛泽东：《论十大关系》，人民出版社1976年版，第9-10页。
32数据来源：《中国财政年鉴》（2012）。
33数据来源：《中国财政年鉴》（2012）。
34数据来源：根据《中国财政年鉴》（2012）相关数据简单计算得出。
35数据来源：根据《中国财政年鉴》（2012）相关数据简单计算得出。
41翁礼华：《共赢的博弈：纵观中国财税改革》，经济科学出版社2008年版，第122-130页。
42数据来源：《中国财政年鉴》（2012）。
43翁礼华：《共赢的博弈：纵观中国财税改革》，经济科学出版社2008年版，第152-160页。
45邹继础：《中国财政制度改革之探索》，北京：社会科学文献出版社2003年版，第80页。转引自叶姗：“税权集中的形成及其强化——考察近20年的税收规范性文件”，载《中外法学》2012年第4期。
46彭艳芳：“税收分权指标构建及经济增长的影响效应”，载《首都经济贸易大学学报》2014年第1期。
55（美）詹姆斯·M·布坎南、理查德·A·马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》，类承曜译，中国财政经济出版社2000年版，第81页。
56（美）詹姆斯·M·布坎南、理查德·A·马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》，类承曜译，中国财政经济出版社2000年版，第7页。
57数据来源：根据《中国财政年鉴）（2012）相关数据简单计算得出。
58数据来源：胡祖铨、黄夏岚、刘怡：“中央对地方转移支付与地方征税努力——来自中国财政实践的证据”，载《经济学（季刊）》2013年第12卷第3期。
60（美）阿瑟·奥肯：《平等与效率——重大抉择》，王奔洲等译，华夏出版社2010年版，第79页。
61（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第3页。
62（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第4页。
63图4.1、图4.2参见冯玉军：《法经济学范式》，清华大学出版社2009年版，第274页。
64文中“私人部门”仅包括私营企业和个体经营，其他类型企业因难以区分其中的私人成分，暂不包括在内。
65马骏：《治国与理财：公共预算与国家建设》，三联书店2011年版，第17页。
68数据来源：吕冰洋《税收分权研究》，中国人民大学出版社2011年版，第173页。
70数据来源：国家审计署2013年第32号审计公告《全国政府性债务审计结果》。
71数据来源：国家审计署2013年第32号审计公告《全国政府性债务审计结果》。
72数据来源：国家审计署2013年第24号审计公告《36个地方政府本级政府性债务审计结果》。
73数据来源：《中国统计年鉴》（2011）。
74数据来源：财政部网站《2012年全国财政决算》。
75（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第4、56、65页。
76（日）北野弘久：《日本税法学原论》（第五版），郭美松、陈刚译，中国检察出版社2008年版，第252页。
77葛克昌：《税法基本问题（财政宪法篇）》，北京大学出版社2004年版，第167页。
78（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第147页。
79（美）道格拉斯·C·诺思：《经济史中的结构与变迁》，陈郁、罗华平等译，上海三联书店、上海人民出版社1994年版，第1页。
80“效率优先，兼顾公平”于1985年由“社会公平与社会保障制度改革研究”课题小组提出，主报告由周为民、卢中原撰写，并以“效率优先，兼顾公平——通向繁荣的权衡”为题发表于《经济研究》1986年第2期，http://news.sohu.com/20070323/n248933834.shtml。
81李素文、刘宛晨：《两型社会法经济学的公平与效率关系——基于行为经济学的分析》，经济学科出版社2012年版，第92页。
82转引自李素文、刘宛晨：《两型社会法经济学的公平与效率关系——基于行为经济学的分析》，经济学科出版社2012年版，第91页。
84许正中、苑广睿、孙国英：《财政分权：理论基础与实践》，社会科学文献出版社2002年版，第32-36页。
85（英）丹尼斯·C·缪勒：《公共选择理论》(第3版)，韩旭、杨春学等译，北京：中国社会科学出版社2010年版，第85页。
86（美）A.爱伦·斯密德：《财产、权力和公共选择——对法和经济学的进一步思考》，黄祖辉、蒋文华、郭红东、宝贡敏译，黄祖辉校，上海三联书店、上海人民出版社2006年版，第320页。
87转引自李素文、刘宛晨：《两型社会法经济学的公平与效率关系——基于行为经济学的分析》，经济科学出版社2012年版，第92页。
89参见郑晓玲：“财政竞争中的地方政府行为及其规范”，载《地方财政研究》2007年第6期。
90参见刘金涛：《财政分权与中国经济增长关系研究》，科学出版社2010年版，第141页。
92“贾康：房产税普征尚不可行，个税短期内难见改革”，http://news.xinhuanet.com/house/gz/2014-03-03/c_119586301.htm，2014-03-03。
93叶姗：“税权集中的形成及其强化——考察近20年的税收规范性文件”，载《中外法学》2012年第4期。
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10（美）理查德·A·波斯纳：《法律的经济分析》，蒋兆康译，林毅夫校，中国大百科全书出版社1997年版，第16页。
11（美）尼古拉斯·麦考罗、斯蒂文·C·曼德姆：《经济学与法律——从波斯纳到后现代主义》，吴晓露、潘晓松、朱慧译，史晋川审校，法律出版社2005年版，第77页。
13（美）曼瑟尔·奥尔森：《集体行动的逻辑》，陈郁、郭宇峰、李崇新译，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2011年版，第1-2页。
14冯玉军：“公平还是福利？这是一个问题”，（美）路易斯·卡普洛、斯蒂文·沙维尔：《公平与福利》，冯玉军、涂永前译，法律出版社2007年版，“序言”第1页。
15（美）路易斯·卡普洛、斯蒂文·沙维尔：《公平与福利》，冯玉军、涂永前译，法律出版社2007年版，第69、88页。
16（美）詹姆斯·M·布坎南、理查德·A·马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》，类承曜译，中国财政经济出版社2000年版，第8-9页。
17（澳）布伦南、（美）布坎南：《宪政经济学》，冯克利、秋风、王代等译，中国社会科学出版社2004年版。转引自孙健波：《财税改革的理想与现实——宪政视角》，经济科学出版社2008年版，第123页。
18（美）西蒙：《现代决策理论的基石》，杨砾、徐立译，北京经济学院出版社1989年版。转引自冯玉军：《法经济学范式》，清华大学出版社2009年版，第187页。
19谭庆刚：《新制度经济学导论——分析框架与中国实践》，清华大学出版社2011年版，第15页。
20张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海三联书店、上海人民出版社2004年版，第1页。
21参见谭庆刚：《新制度经济学导论——分析框架与中国实践》，清华大学出版社2011年版，第13-14页。
22张维迎：《博弈与社会》，北京大学出版社2013年版，第253页。
29在财政社会学中，依据国家获取财政收入的最主要来源划分财政国家类型。20世纪以来，主要存在三种类型的财政国家：税收国家、自产国家和租金国家。其中，税收国家的财政收入主要来自于私人部门（民营经济和家庭）缴纳的税收；自产国家主要是指实行计划经济体制的国家，广泛的国家所有制使得国有企业上缴的利润成为国家主要财政收入来源；租金国家是指那些主要依靠国家垄断的自然资源出口而获取租金收入的国家。参见马骏：《治国与理财：公共预算与国家建设》，三联书店出版社2011年版，第4-17页。
30毛泽东：《论十大关系》，人民出版社1976年版，第9-10页。
32数据来源：《中国财政年鉴》（2012）。
33数据来源：《中国财政年鉴》（2012）。
34数据来源：根据《中国财政年鉴》（2012）相关数据简单计算得出。
35数据来源：根据《中国财政年鉴》（2012）相关数据简单计算得出。
41翁礼华：《共赢的博弈：纵观中国财税改革》，经济科学出版社2008年版，第122-130页。
42数据来源：《中国财政年鉴》（2012）。
43翁礼华：《共赢的博弈：纵观中国财税改革》，经济科学出版社2008年版，第152-160页。
45邹继础：《中国财政制度改革之探索》，北京：社会科学文献出版社2003年版，第80页。转引自叶姗：“税权集中的形成及其强化——考察近20年的税收规范性文件”，载《中外法学》2012年第4期。
46彭艳芳：“税收分权指标构建及经济增长的影响效应”，载《首都经济贸易大学学报》2014年第1期。
55（美）詹姆斯·M·布坎南、理查德·A·马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》，类承曜译，中国财政经济出版社2000年版，第81页。
56（美）詹姆斯·M·布坎南、理查德·A·马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》，类承曜译，中国财政经济出版社2000年版，第7页。
57数据来源：根据《中国财政年鉴）（2012）相关数据简单计算得出。
58数据来源：胡祖铨、黄夏岚、刘怡：“中央对地方转移支付与地方征税努力——来自中国财政实践的证据”，载《经济学（季刊）》2013年第12卷第3期。
60（美）阿瑟·奥肯：《平等与效率——重大抉择》，王奔洲等译，华夏出版社2010年版，第79页。
61（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第3页。
62（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第4页。
63图4.1、图4.2参见冯玉军：《法经济学范式》，清华大学出版社2009年版，第274页。
64文中“私人部门”仅包括私营企业和个体经营，其他类型企业因难以区分其中的私人成分，暂不包括在内。
65马骏：《治国与理财：公共预算与国家建设》，三联书店2011年版，第17页。
68数据来源：吕冰洋《税收分权研究》，中国人民大学出版社2011年版，第173页。
70数据来源：国家审计署2013年第32号审计公告《全国政府性债务审计结果》。
71数据来源：国家审计署2013年第32号审计公告《全国政府性债务审计结果》。
72数据来源：国家审计署2013年第24号审计公告《36个地方政府本级政府性债务审计结果》。
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76（日）北野弘久：《日本税法学原论》（第五版），郭美松、陈刚译，中国检察出版社2008年版，第252页。
77葛克昌：《税法基本问题（财政宪法篇）》，北京大学出版社2004年版，第167页。
78（美）道格拉斯·C.诺思：《制度、制度变迁与经济绩效》，杭行译，韦森译审，格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社2008年版，第147页。
79（美）道格拉斯·C·诺思：《经济史中的结构与变迁》，陈郁、罗华平等译，上海三联书店、上海人民出版社1994年版，第1页。
80“效率优先，兼顾公平”于1985年由“社会公平与社会保障制度改革研究”课题小组提出，主报告由周为民、卢中原撰写，并以“效率优先，兼顾公平——通向繁荣的权衡”为题发表于《经济研究》1986年第2期，http://news.sohu.com/20070323/n248933834.shtml。
81李素文、刘宛晨：《两型社会法经济学的公平与效率关系——基于行为经济学的分析》，经济学科出版社2012年版，第92页。
82转引自李素文、刘宛晨：《两型社会法经济学的公平与效率关系——基于行为经济学的分析》，经济学科出版社2012年版，第91页。
84许正中、苑广睿、孙国英：《财政分权：理论基础与实践》，社会科学文献出版社2002年版，第32-36页。
85（英）丹尼斯·C·缪勒：《公共选择理论》(第3版)，韩旭、杨春学等译，北京：中国社会科学出版社2010年版，第85页。
86（美）A.爱伦·斯密德：《财产、权力和公共选择——对法和经济学的进一步思考》，黄祖辉、蒋文华、郭红东、宝贡敏译，黄祖辉校，上海三联书店、上海人民出版社2006年版，第320页。
87转引自李素文、刘宛晨：《两型社会法经济学的公平与效率关系——基于行为经济学的分析》，经济科学出版社2012年版，第92页。
89参见郑晓玲：“财政竞争中的地方政府行为及其规范”，载《地方财政研究》2007年第6期。
90参见刘金涛：《财政分权与中国经济增长关系研究》，科学出版社2010年版，第141页。
92“贾康：房产税普征尚不可行，个税短期内难见改革”，http://news.xinhuanet.com/house/gz/2014-03-03/c_119586301.htm，2014-03-03。
93叶姗：“税权集中的形成及其强化——考察近20年的税收规范性文件”，载《中外法学》2012年第4期。
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