会计政治观与欧盟会计战略的变迁
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摘要
传统上，会计被视为一个“中性”的信息系统，能够客观反映基本的经济现象。与会计的传统观念不同，会计政治观重点关注会计现象发生的政治背景及其发展的政治逻辑。在这一视角下，会计被视为企业组织权力系统中一个能够直接控制组织资源获取和利益分配的子系统，通过该子系统所制定的最符合组织利益的绩效衡量标准，组织的资源控制权和利益分配权得以不断扩大，最终实现组织所代表的社会政治结构的强化与扩张。因此，一方面，会计成为将现有社会政治结构合理化的手段，相应地，会计报表也就成为社会、政治和经济的记录，因而难以做到对基本经济现象的客观反映；另一方面，当代表不同社会政治模式的组织在同一市场上展开竞争时，完全采用某一特定组织的绩效衡量标准就意味着对其他标准的断然否定，这无疑会削弱其他组织乃至这些组织所代表的国家的竞争力，由此必然引起国家政治力量的介入，会计问题就自然地转化为国际政治问题。
从会计政治观这一新认识出发，欧盟的会计战略变迁过程就绝不仅仅是一个纯粹的市场过程，而是首先表现为一个政治过程。欧盟的会计战略经历了从提高共同体内财务信息的可比性、服务于共同市场建设到与美国展开竞争、获取国际资本市场话语权的转折。
自欧洲煤钢共同体成立以来，共同体就面临着在成员国间进行会计协调的重任，尤其是《罗马条约》所提出的实现包括资本在内的四大流通的目标成为推行欧盟会计战略的直接动力。然而，由于成员国间会计差异的存在，欧盟通过发布公司法指令的方式提高财务信息可比性的努力遇到了严重障碍。
指令这一立法方式凸显了欧盟的深层次矛盾，即“民族主义”与“欧洲一体”之间的矛盾，突出地体现在德国和英国先后主导公司法指令的起草以及各成员国拖延指令的实施等方面，这也使得欧盟会计战略的推行举步维艰。因此在这一时期，欧盟的会计战略并不成功。
由于两德统一引发的德国跨国公司赴美上市热潮给欧盟会计战略带来了转机。然而，在全球资本市场日益一体化的背景下，欧洲跨国公司在美国融资时不得不面对美国方面的强硬姿态——按照美国会计标准调整欧洲公司的财务报表，这不但需要支付不菲的报表调整费用、导致欧洲公司的竞争劣势，更重要的是，欧洲面临着失去国际会计标准领域话语权的危险。因此，欧盟通过共同体“条例”这一立法方式有选择地采用一个影响力不断上升的民间国际组织制定的会计标准——国际会计准则，从而掌握了在全球会计标准领域的主动权。
回顾欧盟会计战略的变迁有助于我们认识欧盟的治理理念与行为方式，进而为中国获取国际经济规则制定权提供有益借鉴。
Accounting has been traditionally seen as a ‘neutral’ information system whose function ismerely to depicting economic facts objectively. However, in a political perspective, it is more ofan important component of corporations’ power system by which it gets directly the power ofresource-controlling and wealth-distributing. By conforming to the standards it made on behalf ofthe corporation’s interests, the power of resource-controlling and wealth-distributing will beenlarged and eventually the given economic, social and political structures which the corporationsrepresented strengthened.
Accordingly, on the one hand, accounting looses the neutral position of reflecting economicfacts and proves to be a tool sustaining and legitimizing the particular structures; on the other hand,when corporations from different countries contend in a given market, the competitive power ofthe corporations employing other country’s accounting standards will then be weaken and thepower and interest structure between countries will be readjusted and the states’ power willeventually be called back, so accounting issues become political ones.
Thus, accounting standards, as one kind of important capital rules, is non-neutral and theformulation of which is full of politics and the evolution of the European Union’s accountingstrategy is more of a political process than a market one.
The comparable financial information which prepared according to a single set of accountingstandards is the first premise of the free movement of capital pursued by the EEC, but the variousaccounting practices in EEC member states hindered the accounting harmonization process whichpromoted through EEC corporation directives and made the EU’s accounting strategy a tortuouscourse. By virtue of the inevitable contradictions between nationalism and Europeanism, thestrategy of accounting harmonization dominated by EEC corporation directives is not successful.
It is not until German reunification and the Daimler-Benz’s listing on the New York StockExchange that the EU’s accounting strategy got its turning point. When European global playerslisting on the NYSE had to conform to US’s accounting standards, they were at a competitivedisadvantage compared with its US competitors. Europe then made a new accounting strategy byadopting an EEC regulation and aligning with the International Accounting Standards Committeethrough which it obtained the dominance position in the area of international accountingstandards.
从会计政治观这一新认识出发，欧盟的会计战略变迁过程就绝不仅仅是一个纯粹的市场过程，而是首先表现为一个政治过程。欧盟的会计战略经历了从提高共同体内财务信息的可比性、服务于共同市场建设到与美国展开竞争、获取国际资本市场话语权的转折。
自欧洲煤钢共同体成立以来，共同体就面临着在成员国间进行会计协调的重任，尤其是《罗马条约》所提出的实现包括资本在内的四大流通的目标成为推行欧盟会计战略的直接动力。然而，由于成员国间会计差异的存在，欧盟通过发布公司法指令的方式提高财务信息可比性的努力遇到了严重障碍。
指令这一立法方式凸显了欧盟的深层次矛盾，即“民族主义”与“欧洲一体”之间的矛盾，突出地体现在德国和英国先后主导公司法指令的起草以及各成员国拖延指令的实施等方面，这也使得欧盟会计战略的推行举步维艰。因此在这一时期，欧盟的会计战略并不成功。
由于两德统一引发的德国跨国公司赴美上市热潮给欧盟会计战略带来了转机。然而，在全球资本市场日益一体化的背景下，欧洲跨国公司在美国融资时不得不面对美国方面的强硬姿态——按照美国会计标准调整欧洲公司的财务报表，这不但需要支付不菲的报表调整费用、导致欧洲公司的竞争劣势，更重要的是，欧洲面临着失去国际会计标准领域话语权的危险。因此，欧盟通过共同体“条例”这一立法方式有选择地采用一个影响力不断上升的民间国际组织制定的会计标准——国际会计准则，从而掌握了在全球会计标准领域的主动权。
回顾欧盟会计战略的变迁有助于我们认识欧盟的治理理念与行为方式，进而为中国获取国际经济规则制定权提供有益借鉴。
Accounting has been traditionally seen as a ‘neutral’ information system whose function ismerely to depicting economic facts objectively. However, in a political perspective, it is more ofan important component of corporations’ power system by which it gets directly the power ofresource-controlling and wealth-distributing. By conforming to the standards it made on behalf ofthe corporation’s interests, the power of resource-controlling and wealth-distributing will beenlarged and eventually the given economic, social and political structures which the corporationsrepresented strengthened.
Accordingly, on the one hand, accounting looses the neutral position of reflecting economicfacts and proves to be a tool sustaining and legitimizing the particular structures; on the other hand,when corporations from different countries contend in a given market, the competitive power ofthe corporations employing other country’s accounting standards will then be weaken and thepower and interest structure between countries will be readjusted and the states’ power willeventually be called back, so accounting issues become political ones.
Thus, accounting standards, as one kind of important capital rules, is non-neutral and theformulation of which is full of politics and the evolution of the European Union’s accountingstrategy is more of a political process than a market one.
The comparable financial information which prepared according to a single set of accountingstandards is the first premise of the free movement of capital pursued by the EEC, but the variousaccounting practices in EEC member states hindered the accounting harmonization process whichpromoted through EEC corporation directives and made the EU’s accounting strategy a tortuouscourse. By virtue of the inevitable contradictions between nationalism and Europeanism, thestrategy of accounting harmonization dominated by EEC corporation directives is not successful.
It is not until German reunification and the Daimler-Benz’s listing on the New York StockExchange that the EU’s accounting strategy got its turning point. When European global playerslisting on the NYSE had to conform to US’s accounting standards, they were at a competitivedisadvantage compared with its US competitors. Europe then made a new accounting strategy byadopting an EEC regulation and aligning with the International Accounting Standards Committeethrough which it obtained the dominance position in the area of international accountingstandards.
引文
①Arjo Klamer and Donald McCloskey,“Accounting as the Master Metaphor of Economics”, EuropeanAaccounting Review, Vol.1, No.1,1992, pp.145-160.
③M. Smith and S. Briggs,“From Bean-Counter to Action Hero: Changing the Image of the Accountant”,Management Accounting, Vol.77, No.1,1999, pp.28-30.
④Carol J. Normand and Charles W. Wootton,“Accounting: Historical Perspectives”, in Burton S. Kaliski ed.,Encyclopedia of Business and Finance, Vol.1.2nd ed., Detroit: Macmillan Reference USA,2007, p.7.
①John Roberts and R. Scapens,“Accounting as discipline”, in David J. Cooper and Trevor Hopper ed., CriticalAccounts, Macmillan,1990, pp.107-125.
②[美]加里约翰普雷维茨、巴巴拉达比斯莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，杜兴强等译，中国人民大学出版社2006年版，第190页。关于“进步主义运动”的详细介绍，可参见资中筠：《20世纪的美国》，生活·读书·新知三联书店2007年版。
③Dieter Schneider,“The History of Financial Reporting in Germany”, in Peter Walton ed., European FinancialReporting: A History, Academic Press, London:1995, p.131.
④1991年，科斯就此发表了一篇自传性质的文章对那段学术生涯进行了回顾，参见Ronald Coase,“Accounting and the Theory of the Firm”, Journal of Accounting and Economics, Vol.12, No.1,1990, pp.3-13.
⑤Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,New York: Garland,1996, p.543.
①[美]迈克尔·查特菲尔德：《会计思想史》，文硕等译，中国商业出版社1989年版，第199页。
②George J. Benston et al., Worldwide Financial Reporting: the Development and Future of Accounting Standards,Oxford; New York: Oxford University Press,2006, p.3.
③最终，奔驰公司1993年度的利润由德国会计标准下的6.15亿德国马克调整为美国会计标准下的-18.39亿德国马克。见Ray Ball,“Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz (DaimlerChrysler)AG”, in Christian Leuz, Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting,Oxford; New York: Oxford University Press,2004, pp.127-128.
④Assma Sawani,“The Changing Accounting Environment: International Accounting Standards and USImplementation”, Journal of Finance and Accountancy, No.1,2009, pp.1-9.
⑤European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards,(EC) No.1606/2002.
①[德]马克斯·韦伯：《新教伦理与资本主义精神》，李修建、张云江译，中国社会科学出版社2009年版，第8页。
②转引自[美]艾哈迈德里亚希-贝克奥伊：《会计理论》，钱逢胜等译，上海财经大学出版社2004年版，第11页。
③[法]费尔南·布罗代尔：《15至18世纪的物质文明、经济和资本主义》（第二卷），顾良译，上海：三联书店1997年版，第635-641页。
④[荷]海渥：《会计史》，文硕等译，中国商业出版社1991年版，第40页。
⑤[荷]海渥：《会计史》，第25页。
①转引自郭道扬：《论会计的职能与本质》，载《郭道扬文集》，经济科学出版社2009年版，第152页。
②转引自郭道扬：《论会计的职能与本质》，载《郭道扬文集》，第152页。
③转引自[美]艾哈迈德里亚希-贝克奥伊：《会计理论》，第12页。
④[美]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，第49页。
⑤[荷]海渥：《会计史》，第22页。
⑥Ross M. Skinner, Accounting Standards in Evolution, Toronto: Holt, Rinehart,1987, p.2.
⑦Alfred D. Jr. Chandler, The Visible Hand: the Managerial Revolution in American Business. Cambridge, MA:Harvard University Press,1977, p.110.
⑧[美]加里约翰普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，第105页。
⑨[美]查特菲尔德：《会计思想史》文硕译，中国商业出版社1989年版，第240页。
⑩Trevor Boyns and John Richard Edwards,“The Development of Cost and Management Accounting in Britain”,in Christopher S. Chapman, Anthony G. Hopwood and Michael D. Shields Edited, Handbook of ManagementAccounting Research, vol.1, Elsevier Science,2006, p.1025.
①Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
②关于大萧条对美国会计准则的影响，可参见汪祥耀、邵毅平：《美国会计准则研究——从经济大萧条到国际金融危机》，立信会计出版社2010年版。
③郭道扬：《论会计的职能与本质》，载《郭道扬文集》，第155页。
④Allie F. Miller,“Accounting”, in Burton S. Kaliski ed., Encyclopedia of Business and Finance, Vol.1.2nd ed.Detroit: Macmillan Reference USA,2007，p.1.
⑤杨时展：《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》，《会计研究》，1980年第4期。
①霍金斯、麦克夫：《会计学：一门学科规训》，载华勒斯坦等编：《学科·知识·权力》，刘健芝等编译，生活·读书·新知三联书店1999年版，第111页。
②Alfred Rappaport,“Economic Impact of Accounting Standards-Implications for the FASB”, Journal ofAccountancy, Vol.143, No.5,1977, pp.89-98.
③Stephen A. Zeff,“The Rise of ‘Economic Consequences’”, The Journal of Accountancy, December,1978,pp.56-63.
④Shyam Sunder,“Political Economy of Accounting Standards”, Journal of Accounting Literature, Vol.7, No.5,1988, pp.31-41.
⑤Burchell S. et al.,“The Roles of Accounting in Organizations and Society”, Accounting, Organizations andSociety, Vol.5, No.1,1980, pp.5-21.
⑥Anthony M.Tinker,“Towards A Political Economy of Accounting: An Empirical Illustration of the CambridgeControversies”, Accounting, Organizations and Society, Vol.5, No.1,1980, pp.147-160.
⑦关于该领域的详尽的文献综述，详见“Critical Perspective ofAccounting”, in Craig Deegan and JeffreyUnerman, Financial Accounting Theory, European Edition, McGraw-Hill Education,2006, pp.425-455.
⑧即David J. Cooper and Trevor Hopper ed.,Critical Accounts, Macmillan,1990.
⑨David J. Cooper and Trevor Hopper,“Stimulating Research in Critical Accounts”, in David J. Cooper andTrevor Hopper, ed.,Critical Accounts, Macmillan,1990.
⑩Norman B. Macintosh and Trevor Hopper, ed., Accounting, the Social and the Political: Classics, Contemporaryand Beyond, Elsevier Science,2005.
11David J. Cooper, David Hayes and Frank Wolf,“Accounting in Organized Anarchies: Understanding andDesigning Accounting Systems in Ambiguous Situations”, Accounting, Organizations and Society, Vol.6, No.3,
1981, pp.175-191.
①Frank H. Selto and Bruce R. Neumann,“A Further Guide to Research on the Economic Consequences ofAccounting Information”, Accounting and Business Research, Vol.11, No.44,1981, pp.317-322.
②Cheryl Lehman and Tony Tinker,“The ‘Real’ Cultural Significance of Accounts”, Accounting, Organizationsand Society, Vol.12, No.5,1987, pp.503-522.
③James Guthrie and Lee D. Parker,“Corporate Social Disclosure Practice: A Comparative InternationalAnalysis,” Advances in Public Interest Accounting, Vol.3, No.2,1990, pp.159-176.
④Derek Bailey,“Accounting in the shadow of stalinism”, Accounting, Organizations and Society, Vol.15, No.6,1990, pp.513-525.以及Derek Bailey,“Accounting in Transition in the Transitional Economy”, EuropeanAccounting Review, Vol.4, No.4,1995, pp.595-623.
⑤Richard C. Baker and Mark S. Bettner.,“Interpretive and Critical Research in Accounting: A Commentary on ItsAbsence from Mainstream Accounting Research”, Critical Perspectives on Accounting, Vol.8, No.4,1997, pp.
293-310.
⑥Dieter Ordelheide,“The Politics of Accounting: A Framework”, in Christian Leuz, Dieter Pfaff and AnthonyHopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford: Oxford University,2004, pp.269-284.
⑦如Christian Leuz, Dieter Pfaff, and Anthony Hopwood, ed., The Economics and Politics of Accounting:International Perspectives on Research Trends, Policy, and Practice, Oxford University Press, USA,2005.以及Alain Burlaud and Bernard Colasse,“International Accounting Standardisation: Is Politics Back?” Accounting inEurope, Vol.8, No.1,2011, pp.23-47.
⑧该领域的两本重要文献为：Sidney J. Gray andAdolf Gerhard Coenenberg ed., EEC Accounting Harmonisation:Implementation and Impact of the Fourth Directive, North-Holland,1984; Sidney J. Gray, Adolf GerhardCoenenberg and Paul D. Gordon ed.,International Group Accounting: Issues in European Harmonization, London:Routledge,1993.
①Christopher Nobes and Robert B. Parker, Comparative International Accounting, Prentice Hall,1981.该书的第十版已有中文版，见[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），薛清梅译，东北财经大学出版社2010年版。
②关于该组织的历史，详见Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global CapitalMarkets: A History of the International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford UniversityPress,2007.
③Garry D. Carnegie and Christopher J. Napier,“Exploring Comparative International Accounting History”,Accounting, Auditing&Accountability Journal, Vol.15, No.5,2002, pp.689-718.
④Mueller, Gerhard G,“Whys and Hows of International Accounting”, The Accounting Review, Vol.40, No.2,1965, pp.386-394.
⑤Baker, C. Richard, and Elena M. Barbu,“Trends in Research on International Accounting Harmonization”, TheInternational Journal of Accounting, Vol.42, No.3,2007, pp.272-304.
⑥Geert Hofstede,“The Cultural Context of Accounting”, Accounting and Culture,1987, pp.1-11.
⑦可参见Richard C. Baker and Elena M. Barbu,“Trends in Research on International AccountingHarmonization”, The International Journal of Accounting, Vol.42, No.3,2007, pp.272-304.
①Justice Arden,“True and Fair View: A European Perspective”, European Accounting Review, Vol.6, No.4,1997,pp.675-679.
②Katarzyna Kosmala-MacLullich,“The True and Fair View Construct in the Context of the Polish TransitionEconomy: Some Local Insights”, European Accounting Review, Vol.12, No.3,2003, pp.465-478.
③Jeffrey Fear and Christopher Kobrak,“Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany”, The Business History Review, Vol.80, No.1,2006, pp.1-48.
④如Dieter Ordelheide and Dieter Praff, European Financial Reporting: Germany, London; New York: Routledge,1994.以及Wolfgang Ballwieser,“Germany”, in Gary G. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer, A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Emerald Group Publishing,2010.
⑤奔驰在NYSE上市的案例引发的对公司治理模式、会计国际协调的广泛讨论至今仍在继续，可参考Lee H.Radebaugh, Günther Gebhardt and Sidney J. Gray,“Foreign Stock Exchange Listings: A Case Study ofDaimler-Benz”, Journal of International Financial Management&Accounting, Vol.6, No.2,2007, pp.158-192.
⑥David Alexander and Simon Archer,“On the Myth of ‘Anglo-Saxon’ Financial Accounting”, The International
Journal of Accounting, Vol.35, No.4,2000, pp.539-557.
①Axel Haller,“International Accounting Harmonization”, European Accounting Review, Vol.4, No.2,1995, pp.
235-247.
②John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
③James Perry and Andreas N lke,“The Political Economy of International Accounting Standards”, Review ofInternational Political Economy, Vol.13, No.4,2006, pp.559-586.
①杨时展教授有关会计控制的思想有一个演进的过程，详见沈贞玮、贺海燕：《杨时展学术思想与学术年表简编》，《财会通讯》（综合版），2007年第10期。
①比如王沧、唐有瑜：《从欧元起动看会计的区域性协调》，《财会月刊》，2000年第2期；刘威：《欧洲国家会计准则协调研究》，《上海会计》，2000年第7期；施先旺：《欧盟会计协调之路》，《财务与会计》，2000年第11期；王化成、戴娜：《论欧盟会计协调》，《经济理论与经济管理》，2001年第2期。
①[日]大前研一：《欧盟的冲击》，杨洪俊译，湖南科学技术出版社2012年版，第15页。
②周弘：“序言”，载周弘主编：《欧盟是怎样的力量——兼论欧洲一体化对世界多极化的影响》，社会科学文献出版社2008年版，序言部分，第13页。
③[美]杰里米·里夫金：《欧洲梦——21世纪人类发展的新梦想》，杨治宜译，重庆出版社2006年版，第49页。
④周弘：“欧洲模式研究丛书总序”，载罗红波主编：《欧洲经济社会模式与改革》，社会科学文献出版社2010年版，第1页。
②本文不对法国会计进行介绍的一个重要原因在于：相较英国会计与欧洲大陆会计的巨大差异而言，同属欧洲大陆会计的法国会计和德国会计之间的差别则要小得多。关于欧洲各国会计的较全面的权威介绍，可参考David Alexander and Simon Archer, Miller European Accounting Guide, Beijing: CITIC Pub. House,2004.
①accounting standards有两种译法：会计准则或会计标准；二者为同义词。在会计学领域，通常译为“会计准则”，但在经济学领域，则多译为“会计标准”。本文对这两个术语不加区分地使用。
②成圣树、丁平准：《论会计是经济管理的重要组成部分》，《会计研究》，1983年第3期。
③杨时展：《会计信息系统三评——决策论和受托责任论的论争》，《财会通讯》，1992年第6期。
④[英]马尔科姆·史密斯：《会计研究方法》，钱逢胜等译，上海财经大学出版社2006年版，第1页。
⑤张东荪：《认识论》，商务印书馆2011年版，第6页。
①张东荪：《认识论》，第13-15页。
②[英]卡尔·波普尔：《猜想与反驳——科学知识的增长》，傅季重等译，上海译文出版社1986年版，第34页。
③顾准：《科学与民主》，载《顾准文集》，中国市场出版社2007年版，第234页。
④吴承明：《经济史：历史观与方法论》，上海财经大学出版社2006年版，第53-59页。
⑤Allie F. Miller,“Accounting”, in Burton S. Kaliski ed., Encyclopedia of Business and Finance, Vol.1.2nd ed.,Detroit: Macmillan Reference, USA,2007，p.1.
⑥Kees Camfferman,“The Netherlands”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global Historyof Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.121.
⑦转引自Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History ofthe International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.40.
①通常认为，“经济学帝国主义”意味着经济学有着超乎寻常的解释能力，甚至可以解释人类的一切行为，如恋爱、婚姻、生育等等。可参见[美]加里·贝克尔：《人类行为的经济分析》，王业宇，陈琪译，格致出版社2010年版。
②[英]亚当斯密：《国民财富的性质和原因的研究》（上卷），郭大力、王亚南译，商务印书馆1972年版，第243页。
③[英]约翰·穆勒：《政治经济学原理及其在社会哲学上的若干应用》（上卷），赵荣潜等译，商务印书馆1991年版，第270页。
①[美]罗伯特·吉尔平：《全球政治经济学：解读国际经济秩序》，杨宇光、杨炯译，上海世纪出版集团2006年版，第17-18页。
②[美]罗伯特·吉尔平：《全球政治经济学：解读国际经济秩序》，第37页。
③[美]尼尔弗雷格斯坦：《市场的结构——2l世纪资本主义社会的经济社会学》，甄志宏译，上海人民出版社2008年版，第61-62页。
④“嵌入”是波兰尼经济社会学中的一个重要概念。见[匈]卡尔·波兰尼：《大转型：我们时代的政治与经济起源》，冯刚、刘阳译，浙江人民出版社2007年版。
⑤[美]哈罗德·D.拉斯韦尔：《政治学：谁得到什么？何时和如何得到？》，杨昌裕译，商务印书馆2009年版，第3页。
⑥Craig Deegan and Jeffrey Unerman, Financial Accounting Theory, European Edition, McGraw-Hill Education,2006, p.430.
⑦会计政策作为法律制度、财税制度与会计技术体系融合产生的专业行为规则，是会计处理所应遵循的原则、程序、技术和方法的总称，如折旧政策、存货发出方法等，详见后文。
⑧David J. Cooper and Michael J. Sherer,“The Value of Corporate Accounting Reports: Arguments for A PoliticalEconomy of Accounting”, Accounting, Organizations and Society, Vol.9, No.3/4,1984, pp.207-232.
⑨Basil S. Yamey,“Aspects of the Law Relating to Company Dividens”, The Modern Law Review, Vol.4, No.4,1941, pp.273-298.
⑩David J. Cooper, David Hayes, and Frank Wolf,“Accounting in Organized Anarchies: Understanding andDesigning Accounting Systems in Ambiguous Situations”, Accounting, Organizations and Society, Vol.6, No.3,1981, pp.175-191.
①见娄尔行、张为国：《确保合理分配是会计的一项职能》，《会计研究》，1999年第4期，以及John Flower,Accounting and Distributive Justice, Routledge,2010. Flower认为财务报告（financial statements）的功能包括报告功能（reporting function）、分配功能（distribution function）和信息功能（information function）。
②George J. Benston et al., Worldwide Financial Reporting: the Development and Future of Accounting Standards,Oxford; New York: Oxford University Press,2006, pp.22-24.
③[美]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，第298页。
④Ruth D. Hines,“Financial Accounting: In Communicating Reality, We Construct Reality”, Accounting,Organizations and Society, Vol.13, No.3,1988, pp.251-262.
⑧Vivian L. Carpenter and Ehsan H. Feroz,“GAAP as A Symbol of Legitimacy: New York State's Decision toAdopt Generally Accepted Accounting Principles”, Accounting, Organizations and Society, Vol.17, No.7,1992,pp.613-643.
①Craig Deegan and Jeffrey Unerman, Financial Accounting Theory，European Edition, McGraw-Hill Education,2006, p.448.
②[英]琼·罗宾逊：《经济哲学》，安佳译，商务印书馆2011年版，第135页。
③Leuz, Christian, Dieter Pfaff, and Anthony Hopwood, ed., The Economics and Politics of Accounting:International Perspectives on Research Trends, Policy, and Practice, Oxford University Press, USA,2005, p.xxv.
④裘元伦：《欧洲经济研究方法论建议》，《欧洲》，2001年第3期。
⑤在管理学和会计学中，当讨论“公司治理模式”时，也采用了上述分类方法。
⑥[法]米歇尔·阿尔贝尔：《资本主义反对资本主义》，杨祖功等译，社科文献出版社1999年版，第2页。
⑦John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Houndmills, Basingstoke,Hampshire; New York, N.Y.: Palgrave Macmillan,2004, p.231.在此需要进一步说明的是，即便是在欧洲大陆
（荷兰除外），各国的会计传统在许多方面也大不相同。
⑧关于德国和英国会计差异的根源，将在第四章详细分析。
⑨Dieter Ordelheide and Dieter Praff, European Financial Reporting: Germany, London; New York: Routledge,1994, p.44.
⑩若扣除占外部融资7.6%的利润公积（Profit reserves）和1.3%的未分配利润（Unappropriated profit），这个比重将更低。见Dieter Ordelheide and Dieter Praff, European Financial Reporting: Germany, London; NewYork: Routledge,1994, p.36.
①[美]马克·罗伊：《公司治理的政治维度：政治环境与公司影响》，陈宇峰等译，中国人民大学出版社2008年版，第293页。
②[美]马克·罗伊：《公司治理的政治维度：政治环境与公司影响》，第19页。
③[美]马克·罗伊：《公司治理的政治维度：政治环境与公司影响》，第292页。
④John Flower and Gabi Ebbers, Global Financial Reporting, Palgrave,2002, p.38.
⑤[美]尼尔弗雷格斯坦：《市场的结构——2l世纪资本主义社会的经济社会学》，第183页。
⑥[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，戴炳然等译，上海译文出版社1985年版，第373页。
⑦[美]尼尔弗雷格斯坦：《市场的结构——2l世纪资本主义社会的经济社会学》，第215页。
⑧[美]罗伯特·吉尔平：《全球政治经济学：解读国际经济秩序》，第13、18页。
①[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第508页。
①Emmanuel N. Emenyonu and Sidney J. Gray,“EC Accounting Harmonisation: An Empirical Study ofMeasurement Practices in France, Germany and the UK”, Accounting and Business Research, Vol.23, No.89,1992,pp.49-58.
①即article54(3)(g)。
②“协调”（harmonization）一词通常与欧盟的跨国立法有关。会计协调是一个通常与欧盟实现商品与服务等的自由流动以及单一市场目标相联系的过程，意在通过限定会计实务的变动程度以增加可比性。欧盟的会计协调是通过发布公司法指令来推动的。会计协调的不同于会计标准化（standardization），因为后者似乎意味着建立一套更富刚性、更严密的规则。会计标准化通常与民间组织国际会计准则委员会（IASC）相联系。近年来，建立全球统一的、高质量的会计标准的呼声越来越高，不过，这并不意味着会计协调这一方式已至穷途末路，恰恰相反，由于会计的国家间差异仍将长期存在，其生命力仍然很旺盛。
③共同体法的两个主要形式是欧洲经济共同体指令（EEC Directive）和欧洲经济共同体条例（EECRegulation）。指令反映了一种更分权化的方式，由于它仅规定出了目标、泛泛的禁止或其他原则与标准，但把如何将其付诸实施的确切细节，留给了成员国。而条例则是一种激进的立法方式，通常为（部长）理事会所正式通过且像“联邦”法一样：直接适用于欧洲经济共同体的所有经济行为者。而条例是对所有成员国具有直接法律效力的决定，一旦采纳立即生效，在其所适用的领域具有完全的约束力和直接适用，不需要转化为成员国立法。条例的重要法律力量在于它避免了许多由于成员国立法责任引发的问题，诸如拖延不决或解释误差等等。主要的公司法指令有7个，其中，最主要的是第4号公司法指令（78/660/EEC）和第7号公司法指令（83/349/EEC），前者涉及公司年度财务报告，它促使多数欧盟国家的账户格式、披露或估价程序发生了变化，而后者则在公司的合并财务报告方面取得了比较显著的协调效果。
④Karel Van Hulle,“Harmonization of Accounting Standards: A View from the European Community”, EuropeanAccounting Review, Vol.1, No.1,1992, pp.161-172.
⑤Karel Van Hulle,“Truth and Untruth about True and Fair: A Commentary on ‘A European True and Fair View’Comment”, European Accounting Review, Vol.2, No.1,1993, pp.99-104.以及European Commission, AccountingHarmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization, Communication from the CommissionInternal Document, COM(1995)508final, Brussels.
⑥Hermann Niessen,“The Seventh Directive on Consolidated Accounts and Company Law Harmonization in theEuropean Union”, in Sidney J.Gray, Adolf Gerhard Coenenberg and Paul D. Gordon ed.,International GroupAccounting: Issues in European Harmonization, London: Routledge,1993, p.4.
①European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization,Communication from the Commission Internal Document, COM(1995)508final, Brussels.
②European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization,Communication from the Commission Internal Document, COM(1995)508final, Brussels.
③European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM(2000)359final, Brussels.
④European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM(2000)359final, Brussels.
⑤European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards,(EC) No.1606/2002.
①European Commission, First Report to the European Securities Committee and to the European Parliament onConvergence between International Financial Reporting Standards (IFRS) and Third Country National GenerallyAccepted Accounting Principles (GAAPs), COM(2007)405final, Brussels.
②陈乐民：《20世纪的欧洲》，生活·读书·新知三联书店2007年版，第63页。
③[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第17页。有关法德这对宿敌的历史，可参阅[美]杰克逊J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版）中德意志民族国家形成时期部分。
④陈乐民：《20世纪的欧洲》，第63页。
⑤惠一鸣：《欧洲联盟发展史》（上册），中国社会科学出版社2008年版，第325页。
①[德]康拉德阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），上海外国语学院德法语系德语组译，上海人民出版社1976年版，第373-374页。
②[德]康拉德阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），第377页。
③[德]康拉德阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），第378页。
④[荷]雅克佩克曼斯：《欧洲一体化：方法与经济分析》（第二版），吴弦、陈新译，中国社会科学出版社2006年版，第28页。
⑤[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第136页。
⑥[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第137页。
⑦[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第136页。
⑧[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第19页。
⑨Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, pp.38-39.
①关于墨西拿会议的详细内容，可参阅[美]安德鲁·莫劳夫奇克：《欧洲的抉择：社会目标和政府权力——从墨西拿到马斯特里赫特》，赵晨、陈志瑞译，社会科学文献出版社2008年版。
②[法]戴高乐：《希望回忆录，复兴，1958-1962》，上海人民出版社1973年版，第140-141页。
③[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第14页。
④“The Treaty of Rome Establishing the European Economic Community”, in Anjo G. Harryvan and Jan van derHarst, Documents on European Union, Palgrave Macmillan,1997, p.104.
①“The Treaty of Rome Establishing the European Economic Community”, in Anjo G. Harryvan and Jan van derHarst, Documents on European Union, Palgrave Macmillan,1997, p.105.
②[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第410页。
③[荷]雅克佩克曼斯：《欧洲一体化：方法与经济分析》（第二版），第46页。
④Axel Halle,“Financial Accounting Developments in the European Union: Past Events and Future Prospects”,European Accounting Review, Vol.11, No.1,2002, pp.153-190.
⑤Robert Coleman,“The Aims of EEC Company Law Harmonization: Corporate Accounting and DisclosureIssues”, in Sidney J. Gray and Adolf G. Coenenberg ed., EEC Accounting Harmonization: Implementation andImpact of the Fourth Directive, Amsterdam; New York: North-Holland; New York: Sole distributors for the U.S.A.and Canada, Elsevier Science Pub. Co.,1984, pp.4-5.
⑥David Alexander and Simon Archer, Miller European Accounting Guide, Beijing: CITIC Pub. House,2004,pp.24-25.
⑦张健雄：《欧盟经济政策概论》，中国社会科学出版社2006年版，第103页。
①Ulrike Guérot,“How European is the new Germany?”http://ecfr.eu/uploads/files/germany_in_europe_memo.pdf
①[德]罗尔夫H哈塞等编：《德国社会市场经济辞典》（第二版），王广成等译，复旦大学出版社2009年版，第223页。
②在《道德情感论》中，斯密的所有论述都是围绕着“人类伟大社会的存在”（the very existence of humansociety/the great society of mankind）也就是“人类社会向何处去”或“我们需要一个什么样的社会”这一宏大主题展开的、在《法学演讲》中，斯密关注的重心是“文明社会”（civilized society）、而在《国富论》中，斯密更加强调“文明社会”的“善治”（well-governed society）。所以我们从他再三强调的社会秩序（thelaws/order of society）、社会美德（the good morals of society）、社会繁荣（the prosperity of society）、社会和
谐（the harmony of society）、社会稳定（the peace of society）、社会福祉（the welfare of society/the fortune andhappiness of society）、社会的稳定与秩序（the peace and order of society）、社会的整体利益（the general interestof society）等关键概念中不难作出推断：“理想社会”正是斯密进行社会科学研究的出发点和落脚点。详见Adam Smith, The Theory of Moral Sentiments, The Glasgow Edition of the Works and Correspondence of AdamSmith Vol.1,1978.
③不过，就“理想社会”的实现路径而言，斯密的思想却经历了重大变化：他早年更倾向于认为这一理想可“自发”形成，而晚年却又几乎否认了早期的乐观看法，并在其书稿和信件中隐约流露出通过贤明的“国家的改革者和立法家”确保社会秩序的意图，这些都比较明显地体现在他对政府和谋求利润阶级（商人和制造业者）的前后近乎迥异的态度上。不过，对这个问题的探讨超出了本文的研究范围，故此不作展开。
④[英]D·D·拉波希尔：《亚当·斯密传》，李燕晴、汪希宁译，北京：中国社会科学出版社，1990年，第
136页。
⑤[英]D·D·拉波希尔：《亚当·斯密传》，第36页。
①[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第210页。
②Dugald Stewart, Account of the Life and Writings of Adam Smith, in Adam Smith, Essays on PhilosophicalSubjects, The Glasgow Edition of the Works and Correspondence of Adam Smith Vol.3,1978, p.322.
③Adam Smith, The Theory of Moral Sentiments, The Glasgow Edition of the Works and Correspondence of AdamSmith Vol.1,1978, p.83.
④[英]亚当·斯密：《国民财富的性质和原因的研究》（下卷），郭大力、王亚南译，商务印书馆1972年版，第252页。
⑤即[英]坎南编著：《亚当斯密关于法律、警察、岁入及军备的演讲》，陈福生、陈振骅译，商务印书馆2009年版。
⑥[英]欧内斯特莫纳斯、伊恩辛普森罗斯编：《亚当斯密通信集》，林国夫等译，商务印书馆2000年版，第151号信。
⑦[英]H. J.哈巴库克、M. M.波斯坦主编：《剑桥欧洲经济史》（第6卷），王春法等译，经济科学出版社2002年版，第11页。
⑧[英]H. J.哈巴库克、M. M.波斯坦主编：《剑桥欧洲经济史》（第6卷），第271-272页。.
①[法]费尔南·布罗代尔：《资本主义的动力》，杨起译，三联书店1997年版，第43页。
②[德]马克思、恩格斯：《共产党宣言》，中央编译局译，人民出版1997年第3版，第31页。
③[德]奥斯瓦尔德·斯宾格勒：《西方的没落》，齐世荣等译，商务印书馆1995年版，第198页。
④[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），董仲瑜等译，北京大学出版社2010年版，第
567、570页。
⑤钱乘旦、陈晓律、王本立：《世界现代化历程：西欧卷》，江苏人民出版社2010年版，第55页。
⑥转引自朱绍文：《弗·李斯特的经济理论》，载《朱绍文集》，中国社会科学出版社2006年版，第133-134页。
①朱绍文：《弗·李斯特的经济理论》，载《朱绍文集》，第128页。
②[英]艾瑞克·霍布斯鲍姆：《革命的年代》，王章辉等译，江苏人民出版社1999年版，第58页。
③马世力：《李斯特与德国近代铁路建设》，《史学月刊》，1991年第2期。
④[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，傅梦弼译，商务印书馆1965年版，第129页。
⑤[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第206页。
⑥马世力：《李斯特与德国近代铁路建设》，史学月刊，1991年第2期。
⑦黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第387页。
①转引自[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第224页。
②黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第392页。
③[德]奥托·冯·俾斯麦：《思考与回忆——俾斯麦回忆录》（第二卷），杨德友等译，生活·读书·新知三联书店2006年版，第24页。
④[德]何梦笔：《秩序自由主义》，董靖译，中国社会科学出版社2002年版，第21页。
①[德]路德维希·艾哈德：《社会市场经济之路》，丁安新等译，武汉大学出版社1998年版，第247页。
①转引自Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History ofthe International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.420.
②“国家联合体”（Staatenverbund）是德国联邦宪法法院在针对《马约》的宪法诉讼时创造的新词，德国联邦宪法法院以此更加明确地表述欧盟自成一体（sui generis）的特性，而没有确定其在关于欧盟的系统是更接近于邦联还是联邦这一法学争论中的立场。见[德]贝娅特·科勒-科赫、托马斯·康策尔曼、米歇勒·克诺特：《欧洲一体化与欧盟治理》，顾俊礼、潘琪昌、周弘等译，中国社会科学出版社2004年版，第103页。
③部长理事会由成员国政府代表组成，是欧盟最核心的部门。
①[德]贝娅特·科勒-科赫、托马斯·康策尔曼、米歇勒·克诺特：《欧洲一体化与欧盟治理》，第99-100页。
②Barry Eichengreen J., Jeffry Frieden and Jürgen Von Hagen,“The Political Economy of European Integration:Introduction”, in Barry Eichengreen J. et al. eds., Politics and Institutions in An Integrated Europe, Springer Verlag,1995, p.8.
③[西]圣地亚哥加奥那弗拉加：《欧洲一体化进程——过去与现在》，朱伦等译，社会科学文献出版社2009年版，第296页。
④[法]米歇尔·阿尔贝尔：《资本主义反对资本主义》，杨祖功等译，社会科学文献出版社1999年版，引言部分。
⑤[法]米歇尔·阿尔贝尔：《资本主义反对资本主义》，第82页。
⑥[德]苏珊娜·施密特：《没有道德的市场》，马倩茹译，法律出版社2012年版，第31页。
⑦[德]苏珊娜·施密特：《没有道德的市场》，第6页。
⑧[德]苏珊娜·施密特：《没有道德的市场》，第10页。
①陈乐民：《欧洲统一观念的历史哲学论纲》，《中国社会科学》，1986年第5期。
②陈乐民：《20世纪的欧洲》，生活·读书·新知三联书店2007年版，第71页。
③[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第410页。
④[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第137页。
⑤[德]康拉德·阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），上海人民出版社1976年版，第572页。
①[法]戴高乐：《希望回忆录，第一卷，复兴，1958-1962》，上海人民出版社1973年版，第197页。
②[西]圣地亚哥加奥那弗拉加：《欧洲一体化进程——过去与现在》，第277页。
③Christopher Nobes,“Implementing the European Community Seventh Directive: An Overview”, in S. J. Gray, A.G. Coenenberg and P. D. Gorden ed.,International Group Accounting: Issues in European Harmonization, secondedition, p.33.
①John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
②Karel Van Hulle, The True and Fair View override in the European Accounting Directives, European AccountingReview, Vol.6, No.4,1997, pp.711-720.
③Article2是第4号指令中最重要的条款，即一般条款（General Provisions）中的首条规定。
④转引自Karel Van Hulle, The True and Fair View override in the EuropeanAccounting Directives, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.4,1997, pp.711-720.
⑤对“稳健主义”的详细解释，见本章第二节。
⑥John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Houndmills, Basingstoke,Hampshire; New York, N.Y.: Palgrave Macmillan,2004, p.228.
⑦Kees Camfferman,“The Netherlands”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global History
of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, pp.120-121.
①Kees Camfferman,“The Netherlands”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global Historyof Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.124.
②转引自Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History ofthe International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.40.
③[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），薛清梅译，东北财经大学出版社2010年版，第72页。
④John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
⑤G4即澳大利亚、加拿大、英国、美国。关于该组织的历史，亦可参考Street, Donna L. and Kimberley A.Shaughnessy,“The Evolution of the G4+1and Its Impact on International Harmonization of AccountingStandards”, International Accounting, Auditing&Taxation, Vol.7, No.2,1998, pp.131-161.
⑥Karel van Hulle,“From Accounting Directives to International Accounting Standards”, in Leuz, Christian,Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford: Oxford University,2004, p.352.
①[西]圣地亚哥加奥那弗拉加：《欧洲一体化进程——过去与现在》，朱伦等译，社会科学文献出版社2009年版，第293页。
②对“真实与公允观念”的详细解释，见本章第二节。
③John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.110.
①Luca Zan,“Toward A History of Accounting Histories: Perspectives from the Italian Tradition”, EuropeanAccounting Review, Vol.3, No.2,1994, pp.255-310.
②因欧盟为其量身打造“凝聚基金”（Cohesion fund，又译“团结基金”）而得名。
①陈乐民：《20世纪的欧洲》，第71-76页。
②Claude Bocqueraz,“France”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global History ofAccounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.51.
③转引自Nabil Baydoun,“The French Approach to Financial Accounting and Reporting”, The InternationalJournal of Accounting, vol.30,1995:222-241.
④fidèle，法语词汇，意为：（人）忠实的，（事）忠于事实的。“une image fidèle”的英文为“a faithful picture”。
⑤John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.116.
⑥Peter Walton,“Harmonization of Accounting in France and Britain: Some Evidence”, Abacus, Vol.28, No.2,1992, pp.186-199.
①Schmidt, M.,“On the Legitimacy of Accounting Standard Setting by Private Organization Institutions inGerman and Europe, Schmalenbach Business Review, Vol.54, No.2,2002, pp.171-193.
②Dieter Ordelheide,“True and Fair View: A European and A German Perspective”, European Accounting Review,Vol.2, No.1,1993, pp.81-90.
③Dieter Ordelheide,“True and Fair View: A European and A German Perspective”, European Accounting Review,Vol.2, No.1,1993, pp.81-90.
④Kristina Artsberg,“International Accounting Standardisation vis-à-vis European Accounting Harmonization”,paper presented at the workshop “Economic Integration in Europe–New Directions in Swedish Research” held bythe Swedish Network for European Studies in Economics and Business at Grand Hotel, M lle in Sweden,23rd-26th,May2000.
⑤Karel van Hulle,“From Accounting Directives to International Accounting Standards”, in Leuz, Christian,Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford: Oxford University,2004, p.352.
⑥John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.120.
⑦John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.120.
⑧Nabil Baydoun,“The French Approach to Financial Accounting and Reporting”, The International Journal ofAccounting, vol.30,1995, pp.222-241.
①Axel Halle,“Financial Accounting Developments in the European Union: Past Events and Future Prospects”,European Accounting Review, Vol.11, No.1,2002, pp.153-190.
②Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
③Jeffrey Fear and Christopher Kobrak,“Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany”, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, p.3.关于20世纪德语区会计的发展，可参考Hans-Ulrich Küpper and Richard Mattessich,“Twentieth Century Accounting Research in the GermanLanguage Area”, Accounting, Business&Financial History, Vol.15, No.3,2005, pp.345-410.
④费尔南·布罗代尔：《文明史：用过去解释现在》，载费尔南·布罗代尔：《论历史》，刘北成、周立红译，北京大学出版社2008年版，第197页。
①其全名为The Governor and Company of Merchants of London Trading into the East Indies。
②关于该公司的详细创立过程，可参见[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，胡企林等译，中国人民大学出版社2002年版，第四章第一节。
③[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第400页。
④[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第428页。
⑤[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第438-439页。
⑥[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第441页。
⑦Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.246.
⑧[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第448页。
①Julian Hoppit,“The Myths of the South Sea Bubble”, Transactions of the Royal Historical Society, Vol.6, No.12,2002, pp.141-165.
②[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，李广乾译，商务印书馆2002年版，第228-234页。
③[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，第236页。
④转引自[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，第237页。
⑤[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第86页。
⑥[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，第237页。
①[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第449页。
②Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.245.
③Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.246.
④[法]布罗代尔：《资本主义的动力》，第40页。
⑤沈汉：《资本主义史》（第一卷），人民出版社2009年版，第516页。
⑥Richard P. Brief,“The Origin and Evolution of Nineteenth-century Asset Accounting”, The Business HistoryReview,1966, pp.1-23.
①[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》，第212页。
②[英]艾瑞克霍布斯鲍姆：《革命的年代》，第58页。
③[英]艾瑞克霍布斯鲍姆：《革命的年代》，第58-59页。
④现在仍屡禁不止的非法集资就是采用这样一种形式进行诈骗。
⑤Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.250.
⑥C. W. Nobes and R. H. Parker,“The development of company financial reporting in Great Britain1844-1977”,in Thomas Alexander Lee and Robert Henry Parker ed., The Evolution of Corporate Financial Reporting, Garland,1984, p.197.
⑦Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.250.
①Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.251.
②Colin Gilmore and Hugh Willmott,“Company Law and Financial Reporting: A Sociological History of the UKExperience”, in Michael Bromwich and Anthony Hopwood ed., Accounting and the Law, Prentice Hall,1992,p.171.
③转引自Colin Gilmore and Hugh Willmott,“Company Law and Financial Reporting:ASociological History ofthe UK Experience”, in Michael Bromwich and Anthony Hopwood ed., Accounting and the Law, Prentice Hall,1992, p.171.
④John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.31.
①John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, pp.30-33.
②转引自Ross L. Watts,“Conservatism inAccounting PartⅠ: Explanations and Implications”, AccountingHorizons,2003, Volume17, Issue3, pp.207-221.
③Robert R. Sterling,“Conservatism: The Fundamental Principle of Valuation in Traditional Accounting”, Abacus,1967, Volume3, Issue2, pp.109-132.
④Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,New York: Garland,1996, pp.160-163.
⑤Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,p.161.
①Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,p.162.
②[美]艾哈迈德里亚希-贝克奥伊：《会计理论》（第四版），第177页。
③国际会计准则委员会：《国际财务报告准则》（2008），财政部会计司编译，中国财政经济出版社2008年版，第81页。
④Richard Mattessich, Two Hundred Years of Accounting Research, Routledge,2007, p.38.
⑤这三个组织于1951年合并为苏格兰特许会计师协会（Institute of CharteredAccountants of Scotland）。
⑥John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.226.
①Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.251.
②颜晓闽：《美国证券法律史研究》，华东政法大学博士学位论文，2010年，第32页。
③Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,New York: Garland,1996, p.502.
①Colin Gilmore and Hugh Willmott,“Company Law and Financial Reporting: A Sociological History of the UKExperience”, in Michael Bromwich and Anthony Hopwood ed., Accounting and the Law, Prentice Hall,1992,p.172.
②Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.258.
③Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, pp.260-261.
④Tony Arnold and Paul Collier, The Evolution of Reserve and Provision Accounting in the UK,1938-50, Instituteof Chartered Accountants of Scotland,2007, p.24.
⑤“实质重于形式”现已成为广为接受的“财务报表的质量特征”之一。比如，在国际会计准则委员会的《编制财务报表的框架》（1989年7月公布，2001年4月被国际会计准则理事会采纳）中，有关于“实质重于形式”的如下表述：信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或者其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明面外表并不总是一致的。例如，主体将一项资产处置给另一方，可以在文件中声称将法律所有权转移给该方；然而，可能还存在确保主体继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是真实反映所达成的交易（如果确有交易存在的话）。见国际会计准则委员会：《国际财务报告准则》（2008），财政部会计司编译，中国财政经济出版社2008年版，第
80页。融资租赁便是应遵循“实质重于形式”原则来进行会计处理的交易。
①Christopher Napier,“The History of Financial Reporting in the United Kingdom”, in Peter Walton ed., EuropeanFinancial Reporting: A History, Academic Press, London,1995, p.276.
②Christopher Napier,“The History of Financial Reporting in the United Kingdom”, in Peter Walton ed., EuropeanFinancial Reporting: A History, Academic Press, London,1995, p.276.
①Peter Walton,“Introduction: the True and Fair View in British Accounting”, European Accounting Review, Vol.
2, No.1,1993, pp.49-58.
②Peter Walton,“Introduction: the True and Fair View in British Accounting”, European Accounting Review, Vol.
2, No.1,1993, pp.49-58.
③Justice Arden,“True and Fair View: A European Perspective”, European Accounting Review, Vol.6, No.4,1997,pp.675-679.
④[美]艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊：《会计理论》（第四版），第195页。
⑤Daivid Flint,“A True and Fair View in Consolidated Accounts”, in Sidney J.Gray, Adolf Gerhard Coenenbergand Paul D. Gordon ed., International Group Accounting: Issues in European Harmonizatio, London: Routledge,1993, pp.15-17
⑥Christopher Napier,“The History of Financial Reporting in the United Kingdom”, in Peter Walton ed., EuropeanFinancial Reporting: A History, Academic Press, London,1995, p.279.
⑦可参考Jens Wüstemann and Sonja Kierzek,“True and Fair View Revisited-a Reply to Alexander and Nobes”,Accounting in Europe, Vol.3, No.1,2006, pp.91-116;以及David Alexander and Eva Eberhartinger,“The Trueand Fair View in the European Union”, European Accounting Review, Vol.18, No.3,2009, pp.571-594.
①[英]艾瑞克·霍布斯鲍姆：《革命的年代》，第2页。
②[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），董仲瑜等译，北京大学出版社2010年版，第
567页。
③[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），第570页。
④钱乘旦、陈晓律、王本立：《世界现代化历程：西欧卷》，江苏人民出版社2010年版，第55页。
⑤黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第385页。
⑥黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第380页。
⑦[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），第616页。
⑧[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），第656页。
⑨钱乘旦、陈晓律、王本立：《世界现代化历程：西欧卷》，第268页。
①Julian Franks, Colin Mayer, and Hannes F. Wagner,“The origins of the German corporation-Finance, ownershipand control”, Review of Finance, Vol.10, No.4,2006, pp.537-585.
②七年战争（Seven Years' War）是指1756～1763年间，由欧洲主要国家组成的两大交战集团（英国与法国，以及普鲁士的侵略政策与奥地利和俄国的国际政治利益发生冲突）在欧洲、北美洲、印度等广大地域和海域进行的争夺殖民地和领土的战争。这次战争对于18世纪后半期国际战略格局的形成和军事学术的发展均产生了深远影响。由于参战国家众多，温斯顿·丘吉尔认为这才是真正的第一次世界大战。
③[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，傅梦弼译，商务印书馆1965年版，第154页。
④[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第156页。
⑤George J. Benston et al. ed.,Worldwide financial reporting: the development and future of accounting standards.Oxford University Press, USA,2006, p.107.
⑥黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第393页。
⑦Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
⑧[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，傅梦弼译，商务印书馆1965年版，第156页。
⑨John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.32.
①Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
②Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
③德语为stillen Ruecklagen，英语为hidden reserves或secret reserves。
④任永平：《德国秘密准备金及其对我国的启示》，《会计研究》，2001年第2期。
⑤李孟顺：《简论秘密准备》，《上海会计》，2003年第8期。
⑥Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
⑦[英]克里斯托弗诺比斯、罗伯特帕克：《比较国际会计》（第十版），第28页。
①[美]查尔斯金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第143-144页。
②[美]查尔斯金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第143-144页。
③[美]查尔斯金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第132页。
④[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第433-434页。
⑤Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
①Rainer Fremdling,“Railroads and German Economic Growth: A leading Sector Analysis with A Comparison tothe United States and Great Britain”, The Journal of Economic History, Vol.37, No.3,1997, pp.583-604.
②[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第385页
③[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第387-388页。
④[德]奥托·冯·俾斯麦：《思考与回忆——俾斯麦回忆录》（第二卷），杨德友等译，生活·读书·新知三联书店2006年版，第24页。
⑤Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
①转引自李工真：《纳粹经济纲领与德意志“经济改革派”》，《历史研究》，2001年第4期。
②转引自李工真：《纳粹经济纲领与德意志“经济改革派”》，《历史研究》，2001年第4期
③[联邦德国]卡尔哈达赫：《二十世纪德国经济史》，扬绪译，商务印书馆1984年版，第67页。
④[联邦德国]卡尔哈达赫：《二十世纪德国经济史》，第55页。
⑤Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
⑥[法]夏尔·贝特兰：《纳粹德国经济史》，刘法智、杨燕怡译，商务印书馆1990年版，第93页。
⑦Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
⑧[法]夏尔·贝特兰：《纳粹德国经济史》，第273页。
⑨[联邦德国]卡尔·迪特利希·埃尔德曼：《德意志史（第四卷）：世界大战时期（1914-1950）》，（上册），高年生等译，商务印书馆1986年版，第445页。
①[德]路德维希艾哈德：《社会市场经济之路》，丁安新等译，武汉大学出版社1998年版，第129页。
②Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
③[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），殷盛译，法律出版社2010年版，第582页。
④[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），第586页。
⑤[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），第588页。
⑥Walther Busse von Colbe,“Accounting and the Business Economics Tradition in Germany”, EuropeanAccounting Review, Vol.5, No.3,1996, pp.413-434.
①对英国自1980年代以来金融管制的详细分析，可参见江时学：《论英国的金融监管》，《欧洲研究》，2009年第6期。
②吴弦：《欧洲一体化的三次历史性飞跃》，载周弘主编：《欧盟是怎样的力量——兼论欧洲一体化对世界多极化的影响》，第17页。
①[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），林骧华译，新星出版社2010年版，第497页。
②撒切尔和里根在经济政策上的诸多一致并非偶然。据说，他们初次见面时便觉相见恨晚。两人与1976年首度交往，那时，撒切尔刚刚当选保守党主席（1975年），而里根刚刚在竞争共和党总统候选人的提名战中败给福特总统，心情不好，在英国度假旅行。一位熟人介绍二人见面，里根本打算花几分钟与其见面。“可我们的谈话延续了近两个小时。我很快就喜欢上了她：她热忱、温柔、优雅、机智，在谈到精简政府、扩大经济自由时，我们完全是心有灵犀一点通。”见[美]罗纳德·里根：《里根自传》，世界知识出版社1991年版，第183页。而撒切尔则说：“他的直觉和想法几乎和我一样；不知在政策上如此，在领导哲学方面尤然。”见[英]玛格丽特·撒切尔：《撒切尔夫人回忆录·唐宁街岁月》，远方出版社1997年版，第90页。
③托马斯·I.帕雷：《从凯恩斯主义到新自由主义：经济学范式的改变》，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，陈刚等译，江苏人民出版社2006年版，第24页。
④陈佳贵、刘树成主编：《国际金融危机与经济学理论反思》，中国社会科学出版社2010年版，第49-50页。
⑤阿·坎姆贝尔：《新自由主义在美国的诞生：资本主义的一次重组》，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，第255页。
⑥阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿：“导言”，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，第4页。
⑦阿·坎姆贝尔：《新自由主义在美国的诞生：资本主义的一次重组》，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，第252页。
⑧按照法玛的观点，在一个“有效市场”中，价格可完全反映所有可获得的信息。可参见Eugene F. Fama,“TheBehavior of Stock-Market Prices”, The Journal of Business, Vol.38, No.1,1965, pp.34-105.以及Burton G. Malkieland Eugene F. Fama,“Efficient Capital Markets: A Review of Theory and Empirical Work”, The Journal ofFinance, Vol.25, No.2,1970, pp.383-417.不幸的是，尽管呼声很高，但法玛一直未能获得诺贝尔经济学奖，这大概是因为他的理论为历次金融危机所证伪。
⑨Charles M. C. Lee,“Market Efficiency and Accounting Research: A Discussion of ‘Capital Market Research inAccounting’by SP Kothari”, Journal of Accounting and Economics, Vol.31, No.1,2001, pp.233-253.
①Tom Mouck,“The Rhetoric of Science and the Rhetoric of Revolt in the Story of Positive Accounting Theory,”Accounting, Auditing&Accountability Journal, Vol.5, No.4,1992, pp.35-56.
②[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），第506页。
③[美]艾儒蔚：《资本规则：国际金融秩序的演变》，杨鸿培等译，中信出版社2010年版，第60页。
④[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），第508-509页。
①[法]皮埃尔·法维埃、米歇尔·马丹-罗朗：《密特朗掌权十年——第一卷·决裂》，世界知识出版社1992年版，第62页。
②[法]皮埃尔·法维埃、米歇尔·马丹-罗朗：《密特朗掌权十年——第一卷·决裂》，第52页。
③对美国以邻为壑的高利率政策，法国财政部长德洛尔斥之为“第三次石油冲击”。见崔建树、李金祥：《法国政治发展与对外政策》，世界知识出版社2009年版，第363页。
④[法]弗朗索瓦·密特朗：《被死亡打断的回忆》，曾令保等译，中国书籍出版社1998年版，第193页。
⑤[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），第509页。
⑥[美]迈克尔·波特：《日本还有竞争力吗？》，陈小悦等译，中信出版社2002年版，第1页。
①[德]路德维希·艾哈德：《社会市场经济之路》，第100-103页。
①张健雄：《欧盟经济政策概论》，中国社会科学出版社2006年版，第113页。
②[美]艾儒蔚：《资本规则：国际金融秩序的演变》，第70页。
③[美]艾儒蔚：《资本规则：国际金融秩序的演变》，第70页。
①齐绍洲：《欧盟证券市场一体化》，武汉大学出版社2002年版，第55页。
②丁一凡：《全球化与欧洲一体化》，载周弘主编：《欧盟是怎样的力量——兼论欧洲一体化对世界多极化的影响》，第152页。
③裘元伦：《欧盟国家的经济改革》，载裘元伦：《欧盟的经济改革》，中国社会科学出版社2013年版，第
151页。
④[法]弗朗索瓦·密特朗：《被死亡打断的回忆》，曾令保等译，中国书籍出版社1998年版，第227页。
⑤[法]弗朗索瓦·密特朗：《被死亡打断的回忆》，第255页。
①宋坚：《德国经济与市场》，中国商务出版社2003年版，第242页。
②[德]乌尔里希罗尔：《德国经济：管理与市场》，顾俊礼等译，中国社会科学出版社1995年版，第74页。
③[德]乌尔里希罗尔：《德国经济：管理与市场》，第70页。
④郭景仪：《两德统一后的经济发展状况》，《世界经济文汇》，1993年第4期。
⑤罗秀妹：《两德统一后联邦政府为整治东部地区采取的重大举措》，《世界经济文汇》，1996年第2期。
⑥关于美国存托凭证的相关介绍，可参考王燕然：《ADRs：进入美国资本市场的途径》，《世界经济》，1993年第9期。
⑦Dennis E. Logue and James K. Seward,“Anatomy of A Governance Transformation: The Case ofDaimler-Benz”, Law and Contemporary Problems, Vol.62, No.3,1999, pp.87-111.
⑧Christopher Nobes,“The Survival of iInternational Differences under IFRS: Towards A Research Agenda”,Accounting and Business Research, Vol.36, No.3,2006, pp.233-245.
①John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.131.
②Steve Lawrence, International Accounting, Cengage Learning Business Press,1996, p.255.
③Ray Ball,“Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz (DaimlerChrysler) AG”, inChristian Leuz, Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford; NewYork: Oxford University Press,2004, p.126.
④Michael Siconolfi and Kevin G. Salwen,“Big Board, SEC Fight over Foreign Stocks”, Wall Street Journal, May
13,1992.
⑤转引自：[加]威廉姆·R.司可脱：《财务会计理论》，陈汉文等译，机械工业出版社2000年版，第314页。
⑥Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.315.
⑦最终，奔驰公司1993年度的利润由德国会计标准下的6.15亿德国马克调整为美国会计标准下的-18.39亿德国马克。Ray Ball,“Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz (DaimlerChrysler) AG”,in Christian Leuz, Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford;New York: Oxford University Press,2004, pp.127-128.
⑧Assma Sawani,“The Changing Accounting Environment: International Accounting Standards and USImplementation”, Journal of Finance and Accountancy, No.1,2009, pp.1-9.
①Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, pp.39-40.
②国际会计准则委员会发布的准则被称为国际会计准则（InternationalAccounting Standards，IASs），该组织的基本目标是发布准则并推动其在世界范围内被接受。2001年，IASC被国际会计准则委员会基金会
（InternationalAccounting Standards Committee Foundation, IASCF）所代替，IASCF的执行机构即国际会计准则理事会（InternationalAccounting Standards Board，IASB），它发布的准则被称为国际财务报告准则
（International Financial Reporting Standards, IFRSs）。IASC一共发布了40项国际会计准则，现在仍然有效的有31项。目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRSs（共7项）、仍然有效的国际会计准则以及相关解释公告组成。
③Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.1.
①John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
②该组织是国际会计准则委员会的下设机构之一。
③Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.419.
④Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.419.
⑤Christopher Nobes, A study of the International Accounting Standards Committee, London: Coopers andLybrand.转引自John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”,European Accounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
⑥Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.5.
①即第2、5、8、9、11、16、17、18、19、21、22、23和25号国际会计准则。
①David M. Cairns,“The Future Shape of Harmonization: A Reply”, European Accounting Review, Vol.6, No.2,1998, pp.305-348.
②European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization,Communication from the Commission Internal document, COM(1995)508final, Brussels.
③1996年3月，在欧盟发布1995会计新战略后，IASC理事会的英国代表大卫·泰迪爵士（Sir David Tweedie）倡导发起了G4+1组织并成为该组织主席，G4+1即澳大利亚、加拿大、英国、美国加IASC。该组织在IASC改组后解散。Flower（1997）认为G4+1的成立显然是盎格鲁-撒克逊集团对欧盟的反击。
④John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.“grand realignment”的用法也许是受到丘吉尔《伟大的同盟》（The GrandAlliance）的启发。
⑤该组织于2000年12月解散。
⑥需要注意的是，英国既是“G4+1”的成员又是“E5+2”的成员，这也是它在欧陆国家与美国之间的“骑墙”立场在会计领域的反映。
⑦John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.174.
①European Commission, Financial Services Action Plan Progress Report, COM(1999)630final, Brussels.
②1998年，有210家欧洲公司采用IAS，235家采纳US GAAP。IASC在2000年的统计显示有275家欧洲公司采用IAS。
③European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM (2000)359final, Brussels.
④European Commission, Proposal for A Regulation of the European Parliament and of the Council on theApplication of International Accounting Standards, COM (2001)80final,2001/0044(COD), Brussels.
⑤欧洲议会的投票结果是：526票中有492票赞成，5票反对，29票持保留意见；理事会的投票结果是一致通过，其中包括将于2004年加入欧盟的十个国家，这些国家在当时以观察员的身份参与了投票。
⑥European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards,(EC) No.1606/2002.
⑧世界银行曾以申请贷款国接受国际会计准则作为发放贷款的条件。见Kees Camfferman and StephenA. Zeff,Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of the International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.441.
⑨Barry J. Eichengreen J., The European Economy since1945: Coordinated Capitalism and Beyond, Princeton:Princeton University Press,2007, p.425.
①葛家澍、黄世忠：《安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析》，《会计研究》，2002年第2期。
②George J. Benston, Michael Bromwich and Alfred Wagenhofer,“Principles-versus Rules-based AccountingStandards: the FASB's Standard Setting Strategy”, Abacus, Vol.42, No.2,2006, pp.165-188.
①转引自：平来禄、刘峰、雷科罗，“后安然时代的会计准则：原则导向还是规则导向”，《会计研究》，2003年第5期。
②国际会计准则委员会：《国际财务报告准则》（2008），财政部会计司编译，中国财政经济出版社2008年版，第5页。
③[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第85页。
④2005年初，欧盟正式要求在制定国际会计标准的机构中拥有更大权力，以增进它在国际会计标准起草阶段的发言权。“欧盟向国际会计准则理事会争权，美影响力或降低”http://finance.sina.com.cn/j/20050310/11251419146.shtml，2012年7月19日最后登录。
⑤Alain Burlaud and Bernard Colasse,“International Accounting Standardisation: Is Politics Back?” Accountingin Europe, Vol.8, No.1,2011, pp.23-47.
①European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards (EC) No.1606/2002.
②[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第376页。
③[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第206-209页。
①投票结果是：25票中有4票反对完全采纳，6票弃权，而支持完全采纳的15票达不到总数的2/3；反对的内容正是成员国的银行所游说的。[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第210-211页。
②转引自于永生、卢桂荣：《欧盟为什么推迟认可IFRS9？》，《会计与经济研究》，2012年第4期。
③Alain Burlaud and Bernard Colasse,“International Accounting Standardisation: Is Politics Back?” Accounting inEurope, Vol.8, No.1,2011, pp.23-47.
①Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
②[联邦德国]卡尔·哈达赫：《二十世纪德国经济史》，扬绪译，商务印书馆1984年版，第8页。
①当时的欧盟会计事务主管Karel Van Hulle（此君是1990年代在会计事务上对欧盟委员会施加最主要影响的人，也是Hermann Niessen的原班子成员）提议修改第4号和第7号指令以避开部长理事会和欧洲议会冗长的决策程序，但德国和英国均表示反对。德国反对是因为德国司法部（German Ministry of Justice）认为，修改指令会导致会计协调失去法律基础，并破坏已经在股东导向和债权人导向方法之间建立起来的微妙平衡；英国反对是因为它不希望刚刚成立的准则制定机构ASB受到欧洲大陆的影响。见Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007. p.422.
②[美]约瑟夫·格里科，约翰·伊肯伯里：《国家权力与世界市场：国际政治经济学》，王展鹏译，北京大学出版社2008年版，第143页。
③Peter Saunders,“Turning Back the Tide: Welfare Lessons from America”, Policy, Vol.19, No.1, Autumn,2003,pp.8-14.
④[英]迈克·巴克尔、约翰·汤普森：《英国金融体系：理论与实践》，陈敏强译，中国金融出版社2005年版，第286-289页。
①裘元伦：《欧美经济模式之争》，《求是》，2004年第3期。
②Big GAAP是上市公司在编制合并会计报表时所必须遵循的，而Little GAAP则是对上市公司编制个别会计报表以及非上市公司编制财务报表的要求。David Alexander and SimonArcher, Miller European AccountingGuide, Beijing: CITIC Pub. House,2004, p.1.
③[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），殷盛译，法律出版社2010年版，第587页。
④裘元伦：《欧美经济关系：竟争与合作》，《国际经济评论》，2001年第2期。
⑤Martin Hoogendoorn,“Regulation and IFRS Implementation in Europe and Beyond: Experiences with First
Time Adoption in Europe”, Accounting in Europe, Vol.3,2006, pp.23-26.
①裘元伦：《欧盟国家的经济改革》，载裘元伦：《欧盟的经济改革》，中国社会科学出版社2013年版，第
172页。
②需要特别注意的是，该协议的一个重要前提是美国会计标准与国际会计标准的“彼此趋同”而不是美国会计标准向国际会计标准的单方面趋同。显然，美国绝不会轻易放弃其所拥有的全球最大资本市场上的规则主导权。
③[日]大前研一：《欧盟的冲击》，第88页。
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③M. Smith and S. Briggs,“From Bean-Counter to Action Hero: Changing the Image of the Accountant”,Management Accounting, Vol.77, No.1,1999, pp.28-30.
④Carol J. Normand and Charles W. Wootton,“Accounting: Historical Perspectives”, in Burton S. Kaliski ed.,Encyclopedia of Business and Finance, Vol.1.2nd ed., Detroit: Macmillan Reference USA,2007, p.7.
①John Roberts and R. Scapens,“Accounting as discipline”, in David J. Cooper and Trevor Hopper ed., CriticalAccounts, Macmillan,1990, pp.107-125.
②[美]加里约翰普雷维茨、巴巴拉达比斯莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，杜兴强等译，中国人民大学出版社2006年版，第190页。关于“进步主义运动”的详细介绍，可参见资中筠：《20世纪的美国》，生活·读书·新知三联书店2007年版。
③Dieter Schneider,“The History of Financial Reporting in Germany”, in Peter Walton ed., European FinancialReporting: A History, Academic Press, London:1995, p.131.
④1991年，科斯就此发表了一篇自传性质的文章对那段学术生涯进行了回顾，参见Ronald Coase,“Accounting and the Theory of the Firm”, Journal of Accounting and Economics, Vol.12, No.1,1990, pp.3-13.
⑤Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,New York: Garland,1996, p.543.
①[美]迈克尔·查特菲尔德：《会计思想史》，文硕等译，中国商业出版社1989年版，第199页。
②George J. Benston et al., Worldwide Financial Reporting: the Development and Future of Accounting Standards,Oxford; New York: Oxford University Press,2006, p.3.
③最终，奔驰公司1993年度的利润由德国会计标准下的6.15亿德国马克调整为美国会计标准下的-18.39亿德国马克。见Ray Ball,“Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz (DaimlerChrysler)AG”, in Christian Leuz, Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting,Oxford; New York: Oxford University Press,2004, pp.127-128.
④Assma Sawani,“The Changing Accounting Environment: International Accounting Standards and USImplementation”, Journal of Finance and Accountancy, No.1,2009, pp.1-9.
⑤European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards,(EC) No.1606/2002.
①[德]马克斯·韦伯：《新教伦理与资本主义精神》，李修建、张云江译，中国社会科学出版社2009年版，第8页。
②转引自[美]艾哈迈德里亚希-贝克奥伊：《会计理论》，钱逢胜等译，上海财经大学出版社2004年版，第11页。
③[法]费尔南·布罗代尔：《15至18世纪的物质文明、经济和资本主义》（第二卷），顾良译，上海：三联书店1997年版，第635-641页。
④[荷]海渥：《会计史》，文硕等译，中国商业出版社1991年版，第40页。
⑤[荷]海渥：《会计史》，第25页。
①转引自郭道扬：《论会计的职能与本质》，载《郭道扬文集》，经济科学出版社2009年版，第152页。
②转引自郭道扬：《论会计的职能与本质》，载《郭道扬文集》，第152页。
③转引自[美]艾哈迈德里亚希-贝克奥伊：《会计理论》，第12页。
④[美]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，第49页。
⑤[荷]海渥：《会计史》，第22页。
⑥Ross M. Skinner, Accounting Standards in Evolution, Toronto: Holt, Rinehart,1987, p.2.
⑦Alfred D. Jr. Chandler, The Visible Hand: the Managerial Revolution in American Business. Cambridge, MA:Harvard University Press,1977, p.110.
⑧[美]加里约翰普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，第105页。
⑨[美]查特菲尔德：《会计思想史》文硕译，中国商业出版社1989年版，第240页。
⑩Trevor Boyns and John Richard Edwards,“The Development of Cost and Management Accounting in Britain”,in Christopher S. Chapman, Anthony G. Hopwood and Michael D. Shields Edited, Handbook of ManagementAccounting Research, vol.1, Elsevier Science,2006, p.1025.
①Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
②关于大萧条对美国会计准则的影响，可参见汪祥耀、邵毅平：《美国会计准则研究——从经济大萧条到国际金融危机》，立信会计出版社2010年版。
③郭道扬：《论会计的职能与本质》，载《郭道扬文集》，第155页。
④Allie F. Miller,“Accounting”, in Burton S. Kaliski ed., Encyclopedia of Business and Finance, Vol.1.2nd ed.Detroit: Macmillan Reference USA,2007，p.1.
⑤杨时展：《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》，《会计研究》，1980年第4期。
①霍金斯、麦克夫：《会计学：一门学科规训》，载华勒斯坦等编：《学科·知识·权力》，刘健芝等编译，生活·读书·新知三联书店1999年版，第111页。
②Alfred Rappaport,“Economic Impact of Accounting Standards-Implications for the FASB”, Journal ofAccountancy, Vol.143, No.5,1977, pp.89-98.
③Stephen A. Zeff,“The Rise of ‘Economic Consequences’”, The Journal of Accountancy, December,1978,pp.56-63.
④Shyam Sunder,“Political Economy of Accounting Standards”, Journal of Accounting Literature, Vol.7, No.5,1988, pp.31-41.
⑤Burchell S. et al.,“The Roles of Accounting in Organizations and Society”, Accounting, Organizations andSociety, Vol.5, No.1,1980, pp.5-21.
⑥Anthony M.Tinker,“Towards A Political Economy of Accounting: An Empirical Illustration of the CambridgeControversies”, Accounting, Organizations and Society, Vol.5, No.1,1980, pp.147-160.
⑦关于该领域的详尽的文献综述，详见“Critical Perspective ofAccounting”, in Craig Deegan and JeffreyUnerman, Financial Accounting Theory, European Edition, McGraw-Hill Education,2006, pp.425-455.
⑧即David J. Cooper and Trevor Hopper ed.,Critical Accounts, Macmillan,1990.
⑨David J. Cooper and Trevor Hopper,“Stimulating Research in Critical Accounts”, in David J. Cooper andTrevor Hopper, ed.,Critical Accounts, Macmillan,1990.
⑩Norman B. Macintosh and Trevor Hopper, ed., Accounting, the Social and the Political: Classics, Contemporaryand Beyond, Elsevier Science,2005.
11David J. Cooper, David Hayes and Frank Wolf,“Accounting in Organized Anarchies: Understanding andDesigning Accounting Systems in Ambiguous Situations”, Accounting, Organizations and Society, Vol.6, No.3,
1981, pp.175-191.
①Frank H. Selto and Bruce R. Neumann,“A Further Guide to Research on the Economic Consequences ofAccounting Information”, Accounting and Business Research, Vol.11, No.44,1981, pp.317-322.
②Cheryl Lehman and Tony Tinker,“The ‘Real’ Cultural Significance of Accounts”, Accounting, Organizationsand Society, Vol.12, No.5,1987, pp.503-522.
③James Guthrie and Lee D. Parker,“Corporate Social Disclosure Practice: A Comparative InternationalAnalysis,” Advances in Public Interest Accounting, Vol.3, No.2,1990, pp.159-176.
④Derek Bailey,“Accounting in the shadow of stalinism”, Accounting, Organizations and Society, Vol.15, No.6,1990, pp.513-525.以及Derek Bailey,“Accounting in Transition in the Transitional Economy”, EuropeanAccounting Review, Vol.4, No.4,1995, pp.595-623.
⑤Richard C. Baker and Mark S. Bettner.,“Interpretive and Critical Research in Accounting: A Commentary on ItsAbsence from Mainstream Accounting Research”, Critical Perspectives on Accounting, Vol.8, No.4,1997, pp.
293-310.
⑥Dieter Ordelheide,“The Politics of Accounting: A Framework”, in Christian Leuz, Dieter Pfaff and AnthonyHopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford: Oxford University,2004, pp.269-284.
⑦如Christian Leuz, Dieter Pfaff, and Anthony Hopwood, ed., The Economics and Politics of Accounting:International Perspectives on Research Trends, Policy, and Practice, Oxford University Press, USA,2005.以及Alain Burlaud and Bernard Colasse,“International Accounting Standardisation: Is Politics Back?” Accounting inEurope, Vol.8, No.1,2011, pp.23-47.
⑧该领域的两本重要文献为：Sidney J. Gray andAdolf Gerhard Coenenberg ed., EEC Accounting Harmonisation:Implementation and Impact of the Fourth Directive, North-Holland,1984; Sidney J. Gray, Adolf GerhardCoenenberg and Paul D. Gordon ed.,International Group Accounting: Issues in European Harmonization, London:Routledge,1993.
①Christopher Nobes and Robert B. Parker, Comparative International Accounting, Prentice Hall,1981.该书的第十版已有中文版，见[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），薛清梅译，东北财经大学出版社2010年版。
②关于该组织的历史，详见Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global CapitalMarkets: A History of the International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford UniversityPress,2007.
③Garry D. Carnegie and Christopher J. Napier,“Exploring Comparative International Accounting History”,Accounting, Auditing&Accountability Journal, Vol.15, No.5,2002, pp.689-718.
④Mueller, Gerhard G,“Whys and Hows of International Accounting”, The Accounting Review, Vol.40, No.2,1965, pp.386-394.
⑤Baker, C. Richard, and Elena M. Barbu,“Trends in Research on International Accounting Harmonization”, TheInternational Journal of Accounting, Vol.42, No.3,2007, pp.272-304.
⑥Geert Hofstede,“The Cultural Context of Accounting”, Accounting and Culture,1987, pp.1-11.
⑦可参见Richard C. Baker and Elena M. Barbu,“Trends in Research on International AccountingHarmonization”, The International Journal of Accounting, Vol.42, No.3,2007, pp.272-304.
①Justice Arden,“True and Fair View: A European Perspective”, European Accounting Review, Vol.6, No.4,1997,pp.675-679.
②Katarzyna Kosmala-MacLullich,“The True and Fair View Construct in the Context of the Polish TransitionEconomy: Some Local Insights”, European Accounting Review, Vol.12, No.3,2003, pp.465-478.
③Jeffrey Fear and Christopher Kobrak,“Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany”, The Business History Review, Vol.80, No.1,2006, pp.1-48.
④如Dieter Ordelheide and Dieter Praff, European Financial Reporting: Germany, London; New York: Routledge,1994.以及Wolfgang Ballwieser,“Germany”, in Gary G. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer, A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Emerald Group Publishing,2010.
⑤奔驰在NYSE上市的案例引发的对公司治理模式、会计国际协调的广泛讨论至今仍在继续，可参考Lee H.Radebaugh, Günther Gebhardt and Sidney J. Gray,“Foreign Stock Exchange Listings: A Case Study ofDaimler-Benz”, Journal of International Financial Management&Accounting, Vol.6, No.2,2007, pp.158-192.
⑥David Alexander and Simon Archer,“On the Myth of ‘Anglo-Saxon’ Financial Accounting”, The International
Journal of Accounting, Vol.35, No.4,2000, pp.539-557.
①Axel Haller,“International Accounting Harmonization”, European Accounting Review, Vol.4, No.2,1995, pp.
235-247.
②John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
③James Perry and Andreas N lke,“The Political Economy of International Accounting Standards”, Review ofInternational Political Economy, Vol.13, No.4,2006, pp.559-586.
①杨时展教授有关会计控制的思想有一个演进的过程，详见沈贞玮、贺海燕：《杨时展学术思想与学术年表简编》，《财会通讯》（综合版），2007年第10期。
①比如王沧、唐有瑜：《从欧元起动看会计的区域性协调》，《财会月刊》，2000年第2期；刘威：《欧洲国家会计准则协调研究》，《上海会计》，2000年第7期；施先旺：《欧盟会计协调之路》，《财务与会计》，2000年第11期；王化成、戴娜：《论欧盟会计协调》，《经济理论与经济管理》，2001年第2期。
①[日]大前研一：《欧盟的冲击》，杨洪俊译，湖南科学技术出版社2012年版，第15页。
②周弘：“序言”，载周弘主编：《欧盟是怎样的力量——兼论欧洲一体化对世界多极化的影响》，社会科学文献出版社2008年版，序言部分，第13页。
③[美]杰里米·里夫金：《欧洲梦——21世纪人类发展的新梦想》，杨治宜译，重庆出版社2006年版，第49页。
④周弘：“欧洲模式研究丛书总序”，载罗红波主编：《欧洲经济社会模式与改革》，社会科学文献出版社2010年版，第1页。
②本文不对法国会计进行介绍的一个重要原因在于：相较英国会计与欧洲大陆会计的巨大差异而言，同属欧洲大陆会计的法国会计和德国会计之间的差别则要小得多。关于欧洲各国会计的较全面的权威介绍，可参考David Alexander and Simon Archer, Miller European Accounting Guide, Beijing: CITIC Pub. House,2004.
①accounting standards有两种译法：会计准则或会计标准；二者为同义词。在会计学领域，通常译为“会计准则”，但在经济学领域，则多译为“会计标准”。本文对这两个术语不加区分地使用。
②成圣树、丁平准：《论会计是经济管理的重要组成部分》，《会计研究》，1983年第3期。
③杨时展：《会计信息系统三评——决策论和受托责任论的论争》，《财会通讯》，1992年第6期。
④[英]马尔科姆·史密斯：《会计研究方法》，钱逢胜等译，上海财经大学出版社2006年版，第1页。
⑤张东荪：《认识论》，商务印书馆2011年版，第6页。
①张东荪：《认识论》，第13-15页。
②[英]卡尔·波普尔：《猜想与反驳——科学知识的增长》，傅季重等译，上海译文出版社1986年版，第34页。
③顾准：《科学与民主》，载《顾准文集》，中国市场出版社2007年版，第234页。
④吴承明：《经济史：历史观与方法论》，上海财经大学出版社2006年版，第53-59页。
⑤Allie F. Miller,“Accounting”, in Burton S. Kaliski ed., Encyclopedia of Business and Finance, Vol.1.2nd ed.,Detroit: Macmillan Reference, USA,2007，p.1.
⑥Kees Camfferman,“The Netherlands”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global Historyof Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.121.
⑦转引自Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History ofthe International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.40.
①通常认为，“经济学帝国主义”意味着经济学有着超乎寻常的解释能力，甚至可以解释人类的一切行为，如恋爱、婚姻、生育等等。可参见[美]加里·贝克尔：《人类行为的经济分析》，王业宇，陈琪译，格致出版社2010年版。
②[英]亚当斯密：《国民财富的性质和原因的研究》（上卷），郭大力、王亚南译，商务印书馆1972年版，第243页。
③[英]约翰·穆勒：《政治经济学原理及其在社会哲学上的若干应用》（上卷），赵荣潜等译，商务印书馆1991年版，第270页。
①[美]罗伯特·吉尔平：《全球政治经济学：解读国际经济秩序》，杨宇光、杨炯译，上海世纪出版集团2006年版，第17-18页。
②[美]罗伯特·吉尔平：《全球政治经济学：解读国际经济秩序》，第37页。
③[美]尼尔弗雷格斯坦：《市场的结构——2l世纪资本主义社会的经济社会学》，甄志宏译，上海人民出版社2008年版，第61-62页。
④“嵌入”是波兰尼经济社会学中的一个重要概念。见[匈]卡尔·波兰尼：《大转型：我们时代的政治与经济起源》，冯刚、刘阳译，浙江人民出版社2007年版。
⑤[美]哈罗德·D.拉斯韦尔：《政治学：谁得到什么？何时和如何得到？》，杨昌裕译，商务印书馆2009年版，第3页。
⑥Craig Deegan and Jeffrey Unerman, Financial Accounting Theory, European Edition, McGraw-Hill Education,2006, p.430.
⑦会计政策作为法律制度、财税制度与会计技术体系融合产生的专业行为规则，是会计处理所应遵循的原则、程序、技术和方法的总称，如折旧政策、存货发出方法等，详见后文。
⑧David J. Cooper and Michael J. Sherer,“The Value of Corporate Accounting Reports: Arguments for A PoliticalEconomy of Accounting”, Accounting, Organizations and Society, Vol.9, No.3/4,1984, pp.207-232.
⑨Basil S. Yamey,“Aspects of the Law Relating to Company Dividens”, The Modern Law Review, Vol.4, No.4,1941, pp.273-298.
⑩David J. Cooper, David Hayes, and Frank Wolf,“Accounting in Organized Anarchies: Understanding andDesigning Accounting Systems in Ambiguous Situations”, Accounting, Organizations and Society, Vol.6, No.3,1981, pp.175-191.
①见娄尔行、张为国：《确保合理分配是会计的一项职能》，《会计研究》，1999年第4期，以及John Flower,Accounting and Distributive Justice, Routledge,2010. Flower认为财务报告（financial statements）的功能包括报告功能（reporting function）、分配功能（distribution function）和信息功能（information function）。
②George J. Benston et al., Worldwide Financial Reporting: the Development and Future of Accounting Standards,Oxford; New York: Oxford University Press,2006, pp.22-24.
③[美]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺：《美国会计史：会计的文化意义》，第298页。
④Ruth D. Hines,“Financial Accounting: In Communicating Reality, We Construct Reality”, Accounting,Organizations and Society, Vol.13, No.3,1988, pp.251-262.
⑧Vivian L. Carpenter and Ehsan H. Feroz,“GAAP as A Symbol of Legitimacy: New York State's Decision toAdopt Generally Accepted Accounting Principles”, Accounting, Organizations and Society, Vol.17, No.7,1992,pp.613-643.
①Craig Deegan and Jeffrey Unerman, Financial Accounting Theory，European Edition, McGraw-Hill Education,2006, p.448.
②[英]琼·罗宾逊：《经济哲学》，安佳译，商务印书馆2011年版，第135页。
③Leuz, Christian, Dieter Pfaff, and Anthony Hopwood, ed., The Economics and Politics of Accounting:International Perspectives on Research Trends, Policy, and Practice, Oxford University Press, USA,2005, p.xxv.
④裘元伦：《欧洲经济研究方法论建议》，《欧洲》，2001年第3期。
⑤在管理学和会计学中，当讨论“公司治理模式”时，也采用了上述分类方法。
⑥[法]米歇尔·阿尔贝尔：《资本主义反对资本主义》，杨祖功等译，社科文献出版社1999年版，第2页。
⑦John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Houndmills, Basingstoke,Hampshire; New York, N.Y.: Palgrave Macmillan,2004, p.231.在此需要进一步说明的是，即便是在欧洲大陆
（荷兰除外），各国的会计传统在许多方面也大不相同。
⑧关于德国和英国会计差异的根源，将在第四章详细分析。
⑨Dieter Ordelheide and Dieter Praff, European Financial Reporting: Germany, London; New York: Routledge,1994, p.44.
⑩若扣除占外部融资7.6%的利润公积（Profit reserves）和1.3%的未分配利润（Unappropriated profit），这个比重将更低。见Dieter Ordelheide and Dieter Praff, European Financial Reporting: Germany, London; NewYork: Routledge,1994, p.36.
①[美]马克·罗伊：《公司治理的政治维度：政治环境与公司影响》，陈宇峰等译，中国人民大学出版社2008年版，第293页。
②[美]马克·罗伊：《公司治理的政治维度：政治环境与公司影响》，第19页。
③[美]马克·罗伊：《公司治理的政治维度：政治环境与公司影响》，第292页。
④John Flower and Gabi Ebbers, Global Financial Reporting, Palgrave,2002, p.38.
⑤[美]尼尔弗雷格斯坦：《市场的结构——2l世纪资本主义社会的经济社会学》，第183页。
⑥[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，戴炳然等译，上海译文出版社1985年版，第373页。
⑦[美]尼尔弗雷格斯坦：《市场的结构——2l世纪资本主义社会的经济社会学》，第215页。
⑧[美]罗伯特·吉尔平：《全球政治经济学：解读国际经济秩序》，第13、18页。
①[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第508页。
①Emmanuel N. Emenyonu and Sidney J. Gray,“EC Accounting Harmonisation: An Empirical Study ofMeasurement Practices in France, Germany and the UK”, Accounting and Business Research, Vol.23, No.89,1992,pp.49-58.
①即article54(3)(g)。
②“协调”（harmonization）一词通常与欧盟的跨国立法有关。会计协调是一个通常与欧盟实现商品与服务等的自由流动以及单一市场目标相联系的过程，意在通过限定会计实务的变动程度以增加可比性。欧盟的会计协调是通过发布公司法指令来推动的。会计协调的不同于会计标准化（standardization），因为后者似乎意味着建立一套更富刚性、更严密的规则。会计标准化通常与民间组织国际会计准则委员会（IASC）相联系。近年来，建立全球统一的、高质量的会计标准的呼声越来越高，不过，这并不意味着会计协调这一方式已至穷途末路，恰恰相反，由于会计的国家间差异仍将长期存在，其生命力仍然很旺盛。
③共同体法的两个主要形式是欧洲经济共同体指令（EEC Directive）和欧洲经济共同体条例（EECRegulation）。指令反映了一种更分权化的方式，由于它仅规定出了目标、泛泛的禁止或其他原则与标准，但把如何将其付诸实施的确切细节，留给了成员国。而条例则是一种激进的立法方式，通常为（部长）理事会所正式通过且像“联邦”法一样：直接适用于欧洲经济共同体的所有经济行为者。而条例是对所有成员国具有直接法律效力的决定，一旦采纳立即生效，在其所适用的领域具有完全的约束力和直接适用，不需要转化为成员国立法。条例的重要法律力量在于它避免了许多由于成员国立法责任引发的问题，诸如拖延不决或解释误差等等。主要的公司法指令有7个，其中，最主要的是第4号公司法指令（78/660/EEC）和第7号公司法指令（83/349/EEC），前者涉及公司年度财务报告，它促使多数欧盟国家的账户格式、披露或估价程序发生了变化，而后者则在公司的合并财务报告方面取得了比较显著的协调效果。
④Karel Van Hulle,“Harmonization of Accounting Standards: A View from the European Community”, EuropeanAccounting Review, Vol.1, No.1,1992, pp.161-172.
⑤Karel Van Hulle,“Truth and Untruth about True and Fair: A Commentary on ‘A European True and Fair View’Comment”, European Accounting Review, Vol.2, No.1,1993, pp.99-104.以及European Commission, AccountingHarmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization, Communication from the CommissionInternal Document, COM(1995)508final, Brussels.
⑥Hermann Niessen,“The Seventh Directive on Consolidated Accounts and Company Law Harmonization in theEuropean Union”, in Sidney J.Gray, Adolf Gerhard Coenenberg and Paul D. Gordon ed.,International GroupAccounting: Issues in European Harmonization, London: Routledge,1993, p.4.
①European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization,Communication from the Commission Internal Document, COM(1995)508final, Brussels.
②European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization,Communication from the Commission Internal Document, COM(1995)508final, Brussels.
③European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM(2000)359final, Brussels.
④European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM(2000)359final, Brussels.
⑤European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards,(EC) No.1606/2002.
①European Commission, First Report to the European Securities Committee and to the European Parliament onConvergence between International Financial Reporting Standards (IFRS) and Third Country National GenerallyAccepted Accounting Principles (GAAPs), COM(2007)405final, Brussels.
②陈乐民：《20世纪的欧洲》，生活·读书·新知三联书店2007年版，第63页。
③[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第17页。有关法德这对宿敌的历史，可参阅[美]杰克逊J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版）中德意志民族国家形成时期部分。
④陈乐民：《20世纪的欧洲》，第63页。
⑤惠一鸣：《欧洲联盟发展史》（上册），中国社会科学出版社2008年版，第325页。
①[德]康拉德阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），上海外国语学院德法语系德语组译，上海人民出版社1976年版，第373-374页。
②[德]康拉德阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），第377页。
③[德]康拉德阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），第378页。
④[荷]雅克佩克曼斯：《欧洲一体化：方法与经济分析》（第二版），吴弦、陈新译，中国社会科学出版社2006年版，第28页。
⑤[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第136页。
⑥[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第137页。
⑦[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第136页。
⑧[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第19页。
⑨Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, pp.38-39.
①关于墨西拿会议的详细内容，可参阅[美]安德鲁·莫劳夫奇克：《欧洲的抉择：社会目标和政府权力——从墨西拿到马斯特里赫特》，赵晨、陈志瑞译，社会科学文献出版社2008年版。
②[法]戴高乐：《希望回忆录，复兴，1958-1962》，上海人民出版社1973年版，第140-141页。
③[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第14页。
④“The Treaty of Rome Establishing the European Economic Community”, in Anjo G. Harryvan and Jan van derHarst, Documents on European Union, Palgrave Macmillan,1997, p.104.
①“The Treaty of Rome Establishing the European Economic Community”, in Anjo G. Harryvan and Jan van derHarst, Documents on European Union, Palgrave Macmillan,1997, p.105.
②[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第410页。
③[荷]雅克佩克曼斯：《欧洲一体化：方法与经济分析》（第二版），第46页。
④Axel Halle,“Financial Accounting Developments in the European Union: Past Events and Future Prospects”,European Accounting Review, Vol.11, No.1,2002, pp.153-190.
⑤Robert Coleman,“The Aims of EEC Company Law Harmonization: Corporate Accounting and DisclosureIssues”, in Sidney J. Gray and Adolf G. Coenenberg ed., EEC Accounting Harmonization: Implementation andImpact of the Fourth Directive, Amsterdam; New York: North-Holland; New York: Sole distributors for the U.S.A.and Canada, Elsevier Science Pub. Co.,1984, pp.4-5.
⑥David Alexander and Simon Archer, Miller European Accounting Guide, Beijing: CITIC Pub. House,2004,pp.24-25.
⑦张健雄：《欧盟经济政策概论》，中国社会科学出版社2006年版，第103页。
①Ulrike Guérot,“How European is the new Germany?”http://ecfr.eu/uploads/files/germany_in_europe_memo.pdf
①[德]罗尔夫H哈塞等编：《德国社会市场经济辞典》（第二版），王广成等译，复旦大学出版社2009年版，第223页。
②在《道德情感论》中，斯密的所有论述都是围绕着“人类伟大社会的存在”（the very existence of humansociety/the great society of mankind）也就是“人类社会向何处去”或“我们需要一个什么样的社会”这一宏大主题展开的、在《法学演讲》中，斯密关注的重心是“文明社会”（civilized society）、而在《国富论》中，斯密更加强调“文明社会”的“善治”（well-governed society）。所以我们从他再三强调的社会秩序（thelaws/order of society）、社会美德（the good morals of society）、社会繁荣（the prosperity of society）、社会和
谐（the harmony of society）、社会稳定（the peace of society）、社会福祉（the welfare of society/the fortune andhappiness of society）、社会的稳定与秩序（the peace and order of society）、社会的整体利益（the general interestof society）等关键概念中不难作出推断：“理想社会”正是斯密进行社会科学研究的出发点和落脚点。详见Adam Smith, The Theory of Moral Sentiments, The Glasgow Edition of the Works and Correspondence of AdamSmith Vol.1,1978.
③不过，就“理想社会”的实现路径而言，斯密的思想却经历了重大变化：他早年更倾向于认为这一理想可“自发”形成，而晚年却又几乎否认了早期的乐观看法，并在其书稿和信件中隐约流露出通过贤明的“国家的改革者和立法家”确保社会秩序的意图，这些都比较明显地体现在他对政府和谋求利润阶级（商人和制造业者）的前后近乎迥异的态度上。不过，对这个问题的探讨超出了本文的研究范围，故此不作展开。
④[英]D·D·拉波希尔：《亚当·斯密传》，李燕晴、汪希宁译，北京：中国社会科学出版社，1990年，第
136页。
⑤[英]D·D·拉波希尔：《亚当·斯密传》，第36页。
①[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第210页。
②Dugald Stewart, Account of the Life and Writings of Adam Smith, in Adam Smith, Essays on PhilosophicalSubjects, The Glasgow Edition of the Works and Correspondence of Adam Smith Vol.3,1978, p.322.
③Adam Smith, The Theory of Moral Sentiments, The Glasgow Edition of the Works and Correspondence of AdamSmith Vol.1,1978, p.83.
④[英]亚当·斯密：《国民财富的性质和原因的研究》（下卷），郭大力、王亚南译，商务印书馆1972年版，第252页。
⑤即[英]坎南编著：《亚当斯密关于法律、警察、岁入及军备的演讲》，陈福生、陈振骅译，商务印书馆2009年版。
⑥[英]欧内斯特莫纳斯、伊恩辛普森罗斯编：《亚当斯密通信集》，林国夫等译，商务印书馆2000年版，第151号信。
⑦[英]H. J.哈巴库克、M. M.波斯坦主编：《剑桥欧洲经济史》（第6卷），王春法等译，经济科学出版社2002年版，第11页。
⑧[英]H. J.哈巴库克、M. M.波斯坦主编：《剑桥欧洲经济史》（第6卷），第271-272页。.
①[法]费尔南·布罗代尔：《资本主义的动力》，杨起译，三联书店1997年版，第43页。
②[德]马克思、恩格斯：《共产党宣言》，中央编译局译，人民出版1997年第3版，第31页。
③[德]奥斯瓦尔德·斯宾格勒：《西方的没落》，齐世荣等译，商务印书馆1995年版，第198页。
④[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），董仲瑜等译，北京大学出版社2010年版，第
567、570页。
⑤钱乘旦、陈晓律、王本立：《世界现代化历程：西欧卷》，江苏人民出版社2010年版，第55页。
⑥转引自朱绍文：《弗·李斯特的经济理论》，载《朱绍文集》，中国社会科学出版社2006年版，第133-134页。
①朱绍文：《弗·李斯特的经济理论》，载《朱绍文集》，第128页。
②[英]艾瑞克·霍布斯鲍姆：《革命的年代》，王章辉等译，江苏人民出版社1999年版，第58页。
③马世力：《李斯特与德国近代铁路建设》，《史学月刊》，1991年第2期。
④[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，傅梦弼译，商务印书馆1965年版，第129页。
⑤[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第206页。
⑥马世力：《李斯特与德国近代铁路建设》，史学月刊，1991年第2期。
⑦黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第387页。
①转引自[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第224页。
②黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第392页。
③[德]奥托·冯·俾斯麦：《思考与回忆——俾斯麦回忆录》（第二卷），杨德友等译，生活·读书·新知三联书店2006年版，第24页。
④[德]何梦笔：《秩序自由主义》，董靖译，中国社会科学出版社2002年版，第21页。
①[德]路德维希·艾哈德：《社会市场经济之路》，丁安新等译，武汉大学出版社1998年版，第247页。
①转引自Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History ofthe International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.420.
②“国家联合体”（Staatenverbund）是德国联邦宪法法院在针对《马约》的宪法诉讼时创造的新词，德国联邦宪法法院以此更加明确地表述欧盟自成一体（sui generis）的特性，而没有确定其在关于欧盟的系统是更接近于邦联还是联邦这一法学争论中的立场。见[德]贝娅特·科勒-科赫、托马斯·康策尔曼、米歇勒·克诺特：《欧洲一体化与欧盟治理》，顾俊礼、潘琪昌、周弘等译，中国社会科学出版社2004年版，第103页。
③部长理事会由成员国政府代表组成，是欧盟最核心的部门。
①[德]贝娅特·科勒-科赫、托马斯·康策尔曼、米歇勒·克诺特：《欧洲一体化与欧盟治理》，第99-100页。
②Barry Eichengreen J., Jeffry Frieden and Jürgen Von Hagen,“The Political Economy of European Integration:Introduction”, in Barry Eichengreen J. et al. eds., Politics and Institutions in An Integrated Europe, Springer Verlag,1995, p.8.
③[西]圣地亚哥加奥那弗拉加：《欧洲一体化进程——过去与现在》，朱伦等译，社会科学文献出版社2009年版，第296页。
④[法]米歇尔·阿尔贝尔：《资本主义反对资本主义》，杨祖功等译，社会科学文献出版社1999年版，引言部分。
⑤[法]米歇尔·阿尔贝尔：《资本主义反对资本主义》，第82页。
⑥[德]苏珊娜·施密特：《没有道德的市场》，马倩茹译，法律出版社2012年版，第31页。
⑦[德]苏珊娜·施密特：《没有道德的市场》，第6页。
⑧[德]苏珊娜·施密特：《没有道德的市场》，第10页。
①陈乐民：《欧洲统一观念的历史哲学论纲》，《中国社会科学》，1986年第5期。
②陈乐民：《20世纪的欧洲》，生活·读书·新知三联书店2007年版，第71页。
③[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第410页。
④[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第137页。
⑤[德]康拉德·阿登纳：《阿登纳回忆录》（第一卷），上海人民出版社1976年版，第572页。
①[法]戴高乐：《希望回忆录，第一卷，复兴，1958-1962》，上海人民出版社1973年版，第197页。
②[西]圣地亚哥加奥那弗拉加：《欧洲一体化进程——过去与现在》，第277页。
③Christopher Nobes,“Implementing the European Community Seventh Directive: An Overview”, in S. J. Gray, A.G. Coenenberg and P. D. Gorden ed.,International Group Accounting: Issues in European Harmonization, secondedition, p.33.
①John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
②Karel Van Hulle, The True and Fair View override in the European Accounting Directives, European AccountingReview, Vol.6, No.4,1997, pp.711-720.
③Article2是第4号指令中最重要的条款，即一般条款（General Provisions）中的首条规定。
④转引自Karel Van Hulle, The True and Fair View override in the EuropeanAccounting Directives, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.4,1997, pp.711-720.
⑤对“稳健主义”的详细解释，见本章第二节。
⑥John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Houndmills, Basingstoke,Hampshire; New York, N.Y.: Palgrave Macmillan,2004, p.228.
⑦Kees Camfferman,“The Netherlands”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global History
of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, pp.120-121.
①Kees Camfferman,“The Netherlands”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global Historyof Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.124.
②转引自Kees Camfferman and StephenA. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History ofthe International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.40.
③[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），薛清梅译，东北财经大学出版社2010年版，第72页。
④John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
⑤G4即澳大利亚、加拿大、英国、美国。关于该组织的历史，亦可参考Street, Donna L. and Kimberley A.Shaughnessy,“The Evolution of the G4+1and Its Impact on International Harmonization of AccountingStandards”, International Accounting, Auditing&Taxation, Vol.7, No.2,1998, pp.131-161.
⑥Karel van Hulle,“From Accounting Directives to International Accounting Standards”, in Leuz, Christian,Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford: Oxford University,2004, p.352.
①[西]圣地亚哥加奥那弗拉加：《欧洲一体化进程——过去与现在》，朱伦等译，社会科学文献出版社2009年版，第293页。
②对“真实与公允观念”的详细解释，见本章第二节。
③John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.110.
①Luca Zan,“Toward A History of Accounting Histories: Perspectives from the Italian Tradition”, EuropeanAccounting Review, Vol.3, No.2,1994, pp.255-310.
②因欧盟为其量身打造“凝聚基金”（Cohesion fund，又译“团结基金”）而得名。
①陈乐民：《20世纪的欧洲》，第71-76页。
②Claude Bocqueraz,“France”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A Global History ofAccounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.51.
③转引自Nabil Baydoun,“The French Approach to Financial Accounting and Reporting”, The InternationalJournal of Accounting, vol.30,1995:222-241.
④fidèle，法语词汇，意为：（人）忠实的，（事）忠于事实的。“une image fidèle”的英文为“a faithful picture”。
⑤John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.116.
⑥Peter Walton,“Harmonization of Accounting in France and Britain: Some Evidence”, Abacus, Vol.28, No.2,1992, pp.186-199.
①Schmidt, M.,“On the Legitimacy of Accounting Standard Setting by Private Organization Institutions inGerman and Europe, Schmalenbach Business Review, Vol.54, No.2,2002, pp.171-193.
②Dieter Ordelheide,“True and Fair View: A European and A German Perspective”, European Accounting Review,Vol.2, No.1,1993, pp.81-90.
③Dieter Ordelheide,“True and Fair View: A European and A German Perspective”, European Accounting Review,Vol.2, No.1,1993, pp.81-90.
④Kristina Artsberg,“International Accounting Standardisation vis-à-vis European Accounting Harmonization”,paper presented at the workshop “Economic Integration in Europe–New Directions in Swedish Research” held bythe Swedish Network for European Studies in Economics and Business at Grand Hotel, M lle in Sweden,23rd-26th,May2000.
⑤Karel van Hulle,“From Accounting Directives to International Accounting Standards”, in Leuz, Christian,Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford: Oxford University,2004, p.352.
⑥John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.120.
⑦John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.120.
⑧Nabil Baydoun,“The French Approach to Financial Accounting and Reporting”, The International Journal ofAccounting, vol.30,1995, pp.222-241.
①Axel Halle,“Financial Accounting Developments in the European Union: Past Events and Future Prospects”,European Accounting Review, Vol.11, No.1,2002, pp.153-190.
②Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
③Jeffrey Fear and Christopher Kobrak,“Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany”, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, p.3.关于20世纪德语区会计的发展，可参考Hans-Ulrich Küpper and Richard Mattessich,“Twentieth Century Accounting Research in the GermanLanguage Area”, Accounting, Business&Financial History, Vol.15, No.3,2005, pp.345-410.
④费尔南·布罗代尔：《文明史：用过去解释现在》，载费尔南·布罗代尔：《论历史》，刘北成、周立红译，北京大学出版社2008年版，第197页。
①其全名为The Governor and Company of Merchants of London Trading into the East Indies。
②关于该公司的详细创立过程，可参见[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，胡企林等译，中国人民大学出版社2002年版，第四章第一节。
③[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第400页。
④[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第428页。
⑤[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第438-439页。
⑥[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第441页。
⑦Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.246.
⑧[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第448页。
①Julian Hoppit,“The Myths of the South Sea Bubble”, Transactions of the Royal Historical Society, Vol.6, No.12,2002, pp.141-165.
②[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，李广乾译，商务印书馆2002年版，第228-234页。
③[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，第236页。
④转引自[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，第237页。
⑤[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第86页。
⑥[英]约翰·F.乔恩：《货币史》，第237页。
①[日]大塚久雄：《股份公司发展史论》，第449页。
②Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.245.
③Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.246.
④[法]布罗代尔：《资本主义的动力》，第40页。
⑤沈汉：《资本主义史》（第一卷），人民出版社2009年版，第516页。
⑥Richard P. Brief,“The Origin and Evolution of Nineteenth-century Asset Accounting”, The Business HistoryReview,1966, pp.1-23.
①[美]查尔斯·金德尔伯格：《西欧金融史》，第212页。
②[英]艾瑞克霍布斯鲍姆：《革命的年代》，第58页。
③[英]艾瑞克霍布斯鲍姆：《革命的年代》，第58-59页。
④现在仍屡禁不止的非法集资就是采用这样一种形式进行诈骗。
⑤Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.250.
⑥C. W. Nobes and R. H. Parker,“The development of company financial reporting in Great Britain1844-1977”,in Thomas Alexander Lee and Robert Henry Parker ed., The Evolution of Corporate Financial Reporting, Garland,1984, p.197.
⑦Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.250.
①Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.251.
②Colin Gilmore and Hugh Willmott,“Company Law and Financial Reporting: A Sociological History of the UKExperience”, in Michael Bromwich and Anthony Hopwood ed., Accounting and the Law, Prentice Hall,1992,p.171.
③转引自Colin Gilmore and Hugh Willmott,“Company Law and Financial Reporting:ASociological History ofthe UK Experience”, in Michael Bromwich and Anthony Hopwood ed., Accounting and the Law, Prentice Hall,1992, p.171.
④John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.31.
①John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, pp.30-33.
②转引自Ross L. Watts,“Conservatism inAccounting PartⅠ: Explanations and Implications”, AccountingHorizons,2003, Volume17, Issue3, pp.207-221.
③Robert R. Sterling,“Conservatism: The Fundamental Principle of Valuation in Traditional Accounting”, Abacus,1967, Volume3, Issue2, pp.109-132.
④Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,New York: Garland,1996, pp.160-163.
⑤Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,p.161.
①Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,p.162.
②[美]艾哈迈德里亚希-贝克奥伊：《会计理论》（第四版），第177页。
③国际会计准则委员会：《国际财务报告准则》（2008），财政部会计司编译，中国财政经济出版社2008年版，第81页。
④Richard Mattessich, Two Hundred Years of Accounting Research, Routledge,2007, p.38.
⑤这三个组织于1951年合并为苏格兰特许会计师协会（Institute of CharteredAccountants of Scotland）。
⑥John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.226.
①Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.251.
②颜晓闽：《美国证券法律史研究》，华东政法大学博士学位论文，2010年，第32页。
③Michael Chatfield and Richard Vangermeersch ed., The History of Accounting: An International Encyclopedia,New York: Garland,1996, p.502.
①Colin Gilmore and Hugh Willmott,“Company Law and Financial Reporting: A Sociological History of the UKExperience”, in Michael Bromwich and Anthony Hopwood ed., Accounting and the Law, Prentice Hall,1992,p.172.
②Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, Bingley: Emerald,2010, p.258.
③Christopher Napier,“United Kingdom”, in Gary J. Previts, Peter Walton and Peter Wolnizer ed., A GlobalHistory of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe, pp.260-261.
④Tony Arnold and Paul Collier, The Evolution of Reserve and Provision Accounting in the UK,1938-50, Instituteof Chartered Accountants of Scotland,2007, p.24.
⑤“实质重于形式”现已成为广为接受的“财务报表的质量特征”之一。比如，在国际会计准则委员会的《编制财务报表的框架》（1989年7月公布，2001年4月被国际会计准则理事会采纳）中，有关于“实质重于形式”的如下表述：信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或者其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明面外表并不总是一致的。例如，主体将一项资产处置给另一方，可以在文件中声称将法律所有权转移给该方；然而，可能还存在确保主体继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是真实反映所达成的交易（如果确有交易存在的话）。见国际会计准则委员会：《国际财务报告准则》（2008），财政部会计司编译，中国财政经济出版社2008年版，第
80页。融资租赁便是应遵循“实质重于形式”原则来进行会计处理的交易。
①Christopher Napier,“The History of Financial Reporting in the United Kingdom”, in Peter Walton ed., EuropeanFinancial Reporting: A History, Academic Press, London,1995, p.276.
②Christopher Napier,“The History of Financial Reporting in the United Kingdom”, in Peter Walton ed., EuropeanFinancial Reporting: A History, Academic Press, London,1995, p.276.
①Peter Walton,“Introduction: the True and Fair View in British Accounting”, European Accounting Review, Vol.
2, No.1,1993, pp.49-58.
②Peter Walton,“Introduction: the True and Fair View in British Accounting”, European Accounting Review, Vol.
2, No.1,1993, pp.49-58.
③Justice Arden,“True and Fair View: A European Perspective”, European Accounting Review, Vol.6, No.4,1997,pp.675-679.
④[美]艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊：《会计理论》（第四版），第195页。
⑤Daivid Flint,“A True and Fair View in Consolidated Accounts”, in Sidney J.Gray, Adolf Gerhard Coenenbergand Paul D. Gordon ed., International Group Accounting: Issues in European Harmonizatio, London: Routledge,1993, pp.15-17
⑥Christopher Napier,“The History of Financial Reporting in the United Kingdom”, in Peter Walton ed., EuropeanFinancial Reporting: A History, Academic Press, London,1995, p.279.
⑦可参考Jens Wüstemann and Sonja Kierzek,“True and Fair View Revisited-a Reply to Alexander and Nobes”,Accounting in Europe, Vol.3, No.1,2006, pp.91-116;以及David Alexander and Eva Eberhartinger,“The Trueand Fair View in the European Union”, European Accounting Review, Vol.18, No.3,2009, pp.571-594.
①[英]艾瑞克·霍布斯鲍姆：《革命的年代》，第2页。
②[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），董仲瑜等译，北京大学出版社2010年版，第
567页。
③[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），第570页。
④钱乘旦、陈晓律、王本立：《世界现代化历程：西欧卷》，江苏人民出版社2010年版，第55页。
⑤黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第385页。
⑥黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第380页。
⑦[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），第616页。
⑧[美]杰克逊·J.斯皮瓦格尔：《西方文明简史》（第四版），第656页。
⑨钱乘旦、陈晓律、王本立：《世界现代化历程：西欧卷》，第268页。
①Julian Franks, Colin Mayer, and Hannes F. Wagner,“The origins of the German corporation-Finance, ownershipand control”, Review of Finance, Vol.10, No.4,2006, pp.537-585.
②七年战争（Seven Years' War）是指1756～1763年间，由欧洲主要国家组成的两大交战集团（英国与法国，以及普鲁士的侵略政策与奥地利和俄国的国际政治利益发生冲突）在欧洲、北美洲、印度等广大地域和海域进行的争夺殖民地和领土的战争。这次战争对于18世纪后半期国际战略格局的形成和军事学术的发展均产生了深远影响。由于参战国家众多，温斯顿·丘吉尔认为这才是真正的第一次世界大战。
③[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，傅梦弼译，商务印书馆1965年版，第154页。
④[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第156页。
⑤George J. Benston et al. ed.,Worldwide financial reporting: the development and future of accounting standards.Oxford University Press, USA,2006, p.107.
⑥黄仁宇：《资本主义与二十一世纪》，第393页。
⑦Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
⑧[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，傅梦弼译，商务印书馆1965年版，第156页。
⑨John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.32.
①Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
②Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
③德语为stillen Ruecklagen，英语为hidden reserves或secret reserves。
④任永平：《德国秘密准备金及其对我国的启示》，《会计研究》，2001年第2期。
⑤李孟顺：《简论秘密准备》，《上海会计》，2003年第8期。
⑥Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
⑦[英]克里斯托弗诺比斯、罗伯特帕克：《比较国际会计》（第十版），第28页。
①[美]查尔斯金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第143-144页。
②[美]查尔斯金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第143-144页。
③[美]查尔斯金德尔伯格：《西欧金融史》（第二版），第132页。
④[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第433-434页。
⑤Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
①Rainer Fremdling,“Railroads and German Economic Growth: A leading Sector Analysis with A Comparison tothe United States and Great Britain”, The Journal of Economic History, Vol.37, No.3,1997, pp.583-604.
②[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第385页
③[英]克拉潘：《1815-1914年法国和德国的经济发展》，第387-388页。
④[德]奥托·冯·俾斯麦：《思考与回忆——俾斯麦回忆录》（第二卷），杨德友等译，生活·读书·新知三联书店2006年版，第24页。
⑤Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
①转引自李工真：《纳粹经济纲领与德意志“经济改革派”》，《历史研究》，2001年第4期。
②转引自李工真：《纳粹经济纲领与德意志“经济改革派”》，《历史研究》，2001年第4期
③[联邦德国]卡尔哈达赫：《二十世纪德国经济史》，扬绪译，商务印书馆1984年版，第67页。
④[联邦德国]卡尔哈达赫：《二十世纪德国经济史》，第55页。
⑤Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
⑥[法]夏尔·贝特兰：《纳粹德国经济史》，刘法智、杨燕怡译，商务印书馆1990年版，第93页。
⑦Jeffrey Fear and Christopher Kobrak, Diverging Paths: Accounting for Corporate Governance in America andGermany, The Business History Review, Vol.80, No.1, Spring,2006, pp.1-48.
⑧[法]夏尔·贝特兰：《纳粹德国经济史》，第273页。
⑨[联邦德国]卡尔·迪特利希·埃尔德曼：《德意志史（第四卷）：世界大战时期（1914-1950）》，（上册），高年生等译，商务印书馆1986年版，第445页。
①[德]路德维希艾哈德：《社会市场经济之路》，丁安新等译，武汉大学出版社1998年版，第129页。
②Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
③[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），殷盛译，法律出版社2010年版，第582页。
④[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），第586页。
⑤[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），第588页。
⑥Walther Busse von Colbe,“Accounting and the Business Economics Tradition in Germany”, EuropeanAccounting Review, Vol.5, No.3,1996, pp.413-434.
①对英国自1980年代以来金融管制的详细分析，可参见江时学：《论英国的金融监管》，《欧洲研究》，2009年第6期。
②吴弦：《欧洲一体化的三次历史性飞跃》，载周弘主编：《欧盟是怎样的力量——兼论欧洲一体化对世界多极化的影响》，第17页。
①[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），林骧华译，新星出版社2010年版，第497页。
②撒切尔和里根在经济政策上的诸多一致并非偶然。据说，他们初次见面时便觉相见恨晚。两人与1976年首度交往，那时，撒切尔刚刚当选保守党主席（1975年），而里根刚刚在竞争共和党总统候选人的提名战中败给福特总统，心情不好，在英国度假旅行。一位熟人介绍二人见面，里根本打算花几分钟与其见面。“可我们的谈话延续了近两个小时。我很快就喜欢上了她：她热忱、温柔、优雅、机智，在谈到精简政府、扩大经济自由时，我们完全是心有灵犀一点通。”见[美]罗纳德·里根：《里根自传》，世界知识出版社1991年版，第183页。而撒切尔则说：“他的直觉和想法几乎和我一样；不知在政策上如此，在领导哲学方面尤然。”见[英]玛格丽特·撒切尔：《撒切尔夫人回忆录·唐宁街岁月》，远方出版社1997年版，第90页。
③托马斯·I.帕雷：《从凯恩斯主义到新自由主义：经济学范式的改变》，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，陈刚等译，江苏人民出版社2006年版，第24页。
④陈佳贵、刘树成主编：《国际金融危机与经济学理论反思》，中国社会科学出版社2010年版，第49-50页。
⑤阿·坎姆贝尔：《新自由主义在美国的诞生：资本主义的一次重组》，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，第255页。
⑥阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿：“导言”，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，第4页。
⑦阿·坎姆贝尔：《新自由主义在美国的诞生：资本主义的一次重组》，载[英]阿尔弗雷多·萨德-费洛、黛博拉·约翰斯顿编：《新自由主义：批判读本》，第252页。
⑧按照法玛的观点，在一个“有效市场”中，价格可完全反映所有可获得的信息。可参见Eugene F. Fama,“TheBehavior of Stock-Market Prices”, The Journal of Business, Vol.38, No.1,1965, pp.34-105.以及Burton G. Malkieland Eugene F. Fama,“Efficient Capital Markets: A Review of Theory and Empirical Work”, The Journal ofFinance, Vol.25, No.2,1970, pp.383-417.不幸的是，尽管呼声很高，但法玛一直未能获得诺贝尔经济学奖，这大概是因为他的理论为历次金融危机所证伪。
⑨Charles M. C. Lee,“Market Efficiency and Accounting Research: A Discussion of ‘Capital Market Research inAccounting’by SP Kothari”, Journal of Accounting and Economics, Vol.31, No.1,2001, pp.233-253.
①Tom Mouck,“The Rhetoric of Science and the Rhetoric of Revolt in the Story of Positive Accounting Theory,”Accounting, Auditing&Accountability Journal, Vol.5, No.4,1992, pp.35-56.
②[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），第506页。
③[美]艾儒蔚：《资本规则：国际金融秩序的演变》，杨鸿培等译，中信出版社2010年版，第60页。
④[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），第508-509页。
①[法]皮埃尔·法维埃、米歇尔·马丹-罗朗：《密特朗掌权十年——第一卷·决裂》，世界知识出版社1992年版，第62页。
②[法]皮埃尔·法维埃、米歇尔·马丹-罗朗：《密特朗掌权十年——第一卷·决裂》，第52页。
③对美国以邻为壑的高利率政策，法国财政部长德洛尔斥之为“第三次石油冲击”。见崔建树、李金祥：《法国政治发展与对外政策》，世界知识出版社2009年版，第363页。
④[法]弗朗索瓦·密特朗：《被死亡打断的回忆》，曾令保等译，中国书籍出版社1998年版，第193页。
⑤[美]托尼·朱特：《战后欧洲史》（下册），第509页。
⑥[美]迈克尔·波特：《日本还有竞争力吗？》，陈小悦等译，中信出版社2002年版，第1页。
①[德]路德维希·艾哈德：《社会市场经济之路》，第100-103页。
①张健雄：《欧盟经济政策概论》，中国社会科学出版社2006年版，第113页。
②[美]艾儒蔚：《资本规则：国际金融秩序的演变》，第70页。
③[美]艾儒蔚：《资本规则：国际金融秩序的演变》，第70页。
①齐绍洲：《欧盟证券市场一体化》，武汉大学出版社2002年版，第55页。
②丁一凡：《全球化与欧洲一体化》，载周弘主编：《欧盟是怎样的力量——兼论欧洲一体化对世界多极化的影响》，第152页。
③裘元伦：《欧盟国家的经济改革》，载裘元伦：《欧盟的经济改革》，中国社会科学出版社2013年版，第
151页。
④[法]弗朗索瓦·密特朗：《被死亡打断的回忆》，曾令保等译，中国书籍出版社1998年版，第227页。
⑤[法]弗朗索瓦·密特朗：《被死亡打断的回忆》，第255页。
①宋坚：《德国经济与市场》，中国商务出版社2003年版，第242页。
②[德]乌尔里希罗尔：《德国经济：管理与市场》，顾俊礼等译，中国社会科学出版社1995年版，第74页。
③[德]乌尔里希罗尔：《德国经济：管理与市场》，第70页。
④郭景仪：《两德统一后的经济发展状况》，《世界经济文汇》，1993年第4期。
⑤罗秀妹：《两德统一后联邦政府为整治东部地区采取的重大举措》，《世界经济文汇》，1996年第2期。
⑥关于美国存托凭证的相关介绍，可参考王燕然：《ADRs：进入美国资本市场的途径》，《世界经济》，1993年第9期。
⑦Dennis E. Logue and James K. Seward,“Anatomy of A Governance Transformation: The Case ofDaimler-Benz”, Law and Contemporary Problems, Vol.62, No.3,1999, pp.87-111.
⑧Christopher Nobes,“The Survival of iInternational Differences under IFRS: Towards A Research Agenda”,Accounting and Business Research, Vol.36, No.3,2006, pp.233-245.
①John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.131.
②Steve Lawrence, International Accounting, Cengage Learning Business Press,1996, p.255.
③Ray Ball,“Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz (DaimlerChrysler) AG”, inChristian Leuz, Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford; NewYork: Oxford University Press,2004, p.126.
④Michael Siconolfi and Kevin G. Salwen,“Big Board, SEC Fight over Foreign Stocks”, Wall Street Journal, May
13,1992.
⑤转引自：[加]威廉姆·R.司可脱：《财务会计理论》，陈汉文等译，机械工业出版社2000年版，第314页。
⑥Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.315.
⑦最终，奔驰公司1993年度的利润由德国会计标准下的6.15亿德国马克调整为美国会计标准下的-18.39亿德国马克。Ray Ball,“Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz (DaimlerChrysler) AG”,in Christian Leuz, Dieter Pfaff and Anthony Hopwood ed., The Economics and Politics of Accounting, Oxford;New York: Oxford University Press,2004, pp.127-128.
⑧Assma Sawani,“The Changing Accounting Environment: International Accounting Standards and USImplementation”, Journal of Finance and Accountancy, No.1,2009, pp.1-9.
①Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, pp.39-40.
②国际会计准则委员会发布的准则被称为国际会计准则（InternationalAccounting Standards，IASs），该组织的基本目标是发布准则并推动其在世界范围内被接受。2001年，IASC被国际会计准则委员会基金会
（InternationalAccounting Standards Committee Foundation, IASCF）所代替，IASCF的执行机构即国际会计准则理事会（InternationalAccounting Standards Board，IASB），它发布的准则被称为国际财务报告准则
（International Financial Reporting Standards, IFRSs）。IASC一共发布了40项国际会计准则，现在仍然有效的有31项。目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRSs（共7项）、仍然有效的国际会计准则以及相关解释公告组成。
③Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.1.
①John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
②该组织是国际会计准则委员会的下设机构之一。
③Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.419.
④Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.419.
⑤Christopher Nobes, A study of the International Accounting Standards Committee, London: Coopers andLybrand.转引自John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”,European Accounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.
⑥Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.5.
①即第2、5、8、9、11、16、17、18、19、21、22、23和25号国际会计准则。
①David M. Cairns,“The Future Shape of Harmonization: A Reply”, European Accounting Review, Vol.6, No.2,1998, pp.305-348.
②European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy vis-à-vis International Harmonization,Communication from the Commission Internal document, COM(1995)508final, Brussels.
③1996年3月，在欧盟发布1995会计新战略后，IASC理事会的英国代表大卫·泰迪爵士（Sir David Tweedie）倡导发起了G4+1组织并成为该组织主席，G4+1即澳大利亚、加拿大、英国、美国加IASC。该组织在IASC改组后解散。Flower（1997）认为G4+1的成立显然是盎格鲁-撒克逊集团对欧盟的反击。
④John Flower,“The Future Shape of Harmonization: the EU versus the IASC versus the SEC”, EuropeanAccounting Review, Vol.6, No.2,1997, pp.281-303.“grand realignment”的用法也许是受到丘吉尔《伟大的同盟》（The GrandAlliance）的启发。
⑤该组织于2000年12月解散。
⑥需要注意的是，英国既是“G4+1”的成员又是“E5+2”的成员，这也是它在欧陆国家与美国之间的“骑墙”立场在会计领域的反映。
⑦John Flower, European Financial Reporting: Adapting to A Changing World, Routledge,2004, p.174.
①European Commission, Financial Services Action Plan Progress Report, COM(1999)630final, Brussels.
②1998年，有210家欧洲公司采用IAS，235家采纳US GAAP。IASC在2000年的统计显示有275家欧洲公司采用IAS。
③European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM (2000)359final, Brussels.
④European Commission, Proposal for A Regulation of the European Parliament and of the Council on theApplication of International Accounting Standards, COM (2001)80final,2001/0044(COD), Brussels.
⑤欧洲议会的投票结果是：526票中有492票赞成，5票反对，29票持保留意见；理事会的投票结果是一致通过，其中包括将于2004年加入欧盟的十个国家，这些国家在当时以观察员的身份参与了投票。
⑥European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards,(EC) No.1606/2002.
⑧世界银行曾以申请贷款国接受国际会计准则作为发放贷款的条件。见Kees Camfferman and StephenA. Zeff,Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of the International Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007, p.441.
⑨Barry J. Eichengreen J., The European Economy since1945: Coordinated Capitalism and Beyond, Princeton:Princeton University Press,2007, p.425.
①葛家澍、黄世忠：《安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析》，《会计研究》，2002年第2期。
②George J. Benston, Michael Bromwich and Alfred Wagenhofer,“Principles-versus Rules-based AccountingStandards: the FASB's Standard Setting Strategy”, Abacus, Vol.42, No.2,2006, pp.165-188.
①转引自：平来禄、刘峰、雷科罗，“后安然时代的会计准则：原则导向还是规则导向”，《会计研究》，2003年第5期。
②国际会计准则委员会：《国际财务报告准则》（2008），财政部会计司编译，中国财政经济出版社2008年版，第5页。
③[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第85页。
④2005年初，欧盟正式要求在制定国际会计标准的机构中拥有更大权力，以增进它在国际会计标准起草阶段的发言权。“欧盟向国际会计准则理事会争权，美影响力或降低”http://finance.sina.com.cn/j/20050310/11251419146.shtml，2012年7月19日最后登录。
⑤Alain Burlaud and Bernard Colasse,“International Accounting Standardisation: Is Politics Back?” Accountingin Europe, Vol.8, No.1,2011, pp.23-47.
①European Parliament and Council, Resolution of19July2002on the Application of International AccountingStandards (EC) No.1606/2002.
②[英]A．M．阿格拉：《欧洲共同体经济学》，第376页。
③[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第206-209页。
①投票结果是：25票中有4票反对完全采纳，6票弃权，而支持完全采纳的15票达不到总数的2/3；反对的内容正是成员国的银行所游说的。[英]克里斯托弗·诺比斯、罗伯特·帕克：《比较国际会计》（第十版），第210-211页。
②转引自于永生、卢桂荣：《欧盟为什么推迟认可IFRS9？》，《会计与经济研究》，2012年第4期。
③Alain Burlaud and Bernard Colasse,“International Accounting Standardisation: Is Politics Back?” Accounting inEurope, Vol.8, No.1,2011, pp.23-47.
①Working Group on External Financial Reporting of the Schmalenbach-Gesellschaft-Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaft,“German Accounting Principles: An Institutionalized Framework”, Accounting Horizons, Vol.9,No.3,1995, pp.92-99.
②[联邦德国]卡尔·哈达赫：《二十世纪德国经济史》，扬绪译，商务印书馆1984年版，第8页。
①当时的欧盟会计事务主管Karel Van Hulle（此君是1990年代在会计事务上对欧盟委员会施加最主要影响的人，也是Hermann Niessen的原班子成员）提议修改第4号和第7号指令以避开部长理事会和欧洲议会冗长的决策程序，但德国和英国均表示反对。德国反对是因为德国司法部（German Ministry of Justice）认为，修改指令会导致会计协调失去法律基础，并破坏已经在股东导向和债权人导向方法之间建立起来的微妙平衡；英国反对是因为它不希望刚刚成立的准则制定机构ASB受到欧洲大陆的影响。见Kees Camfferman and Stephen A. Zeff, Financial Reporting and Global Capital Markets: A History of theInternational Accounting Standards Committee,1973-2000, Oxford: Oxford University Press,2007. p.422.
②[美]约瑟夫·格里科，约翰·伊肯伯里：《国家权力与世界市场：国际政治经济学》，王展鹏译，北京大学出版社2008年版，第143页。
③Peter Saunders,“Turning Back the Tide: Welfare Lessons from America”, Policy, Vol.19, No.1, Autumn,2003,pp.8-14.
④[英]迈克·巴克尔、约翰·汤普森：《英国金融体系：理论与实践》，陈敏强译，中国金融出版社2005年版，第286-289页。
①裘元伦：《欧美经济模式之争》，《求是》，2004年第3期。
②Big GAAP是上市公司在编制合并会计报表时所必须遵循的，而Little GAAP则是对上市公司编制个别会计报表以及非上市公司编制财务报表的要求。David Alexander and SimonArcher, Miller European AccountingGuide, Beijing: CITIC Pub. House,2004, p.1.
③[德]格茨·怀克、克里斯蒂娜·温德比西勒：《德国公司法》（第21版），殷盛译，法律出版社2010年版，第587页。
④裘元伦：《欧美经济关系：竟争与合作》，《国际经济评论》，2001年第2期。
⑤Martin Hoogendoorn,“Regulation and IFRS Implementation in Europe and Beyond: Experiences with First
Time Adoption in Europe”, Accounting in Europe, Vol.3,2006, pp.23-26.
①裘元伦：《欧盟国家的经济改革》，载裘元伦：《欧盟的经济改革》，中国社会科学出版社2013年版，第
172页。
②需要特别注意的是，该协议的一个重要前提是美国会计标准与国际会计标准的“彼此趋同”而不是美国会计标准向国际会计标准的单方面趋同。显然，美国绝不会轻易放弃其所拥有的全球最大资本市场上的规则主导权。
③[日]大前研一：《欧盟的冲击》，第88页。
④裘元伦：《欧元：倡导新的主题，唤起新的敏感》，载裘元伦：《欧盟的经济改革》，中国社会科学出版社2013年版，第45页。
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