我国电信企业内部控制研究
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摘要
内部控制制度已成为现代企业制度的重要组成部分。有效的内部控制可以帮助企业实现既定的发展目标,提高资源利用效率,减少企业经营所面临的风险。而内部控制的失效往往会给企业带来毁灭性的后果,各国对内部控制的研究也越来越重视。在此推动下,企业内部控制不断发展,目前,已经进入到风险管理阶段。
随着市场化进程的加快和我国电信行业改革的深入,电信企业的经营环境发生了较大变化。在获得更多发展机会的同时,电信企业所面临的各种风险增多,在总体上,电信企业的发展呈现出“高成长”和“高变革”的时代特征。电信行业是我国社会主义市场经济的基础产业和重要支柱,同时也是一个高投入、高风险行业。因此,必须建立以风险防范为导向的企业内部控制系统,有效的防范和化解企业所面临各种风险,从而实现我国电信企业的稳健经营和国民经济的又好又快发展。
本文的主要内容是针对我国电信企业“高成长”和“高变革”的时代特征,结合我国电信企业内部控制所存在的问题,在借鉴国外经验的基础上,运用比较分析的研究方法,分析了企业内部控制建设的国际经验及其对我国企业内部控制建设的启示以及适用性；结合我国电信企业内部控制的现状和问题及原因,指出内部控制体系建设的依据应该是全面风险管理,并以风险防范为导向构建了适用于我国电信企业内部控制系统的理论模型。然后,分析了保障该系统有效运行的必要措施。
从理论意义来看,传统的西方内部控制理论尽管在逐渐完善中,但仍存在一定的局限性。遵循观、监督观和风险观三观并立的现状,在实践中,令企业无所事从,无法引起企业的重视。我国企业风险管理起步较晚,对风险管理理论的研究也不太深入,且我国学者对内部控制理论的研究仍然建立在相关学科传统的理论前提基础上,因此,以相关学科的理论创新作为前提,以现代系统思考方法的结合应用作为必要的工具,对内部控制理论进行创新,突破传统的企业内部控制过时的理论前提和方法,探索内部控制理论创新的新思路具有重要的理论意义。
从实用价值来看,企业实施风险管理对提高自身风险防范能力,提升企业价值与竞争优势起着举足轻重的作用,因此,认清企业面临的风险管理并加强企业内部控制是很有必要的。尽管有许多人在谈论风险险,部分企业正在或已经实施了风险管理,但总体来说,实施的效果仍不尽如意。这与各企业对风险管理和内部控制所包含的内容、程序等没有一个清晰的认识与理解有很大关系。因而本文对中外企业内控控制体系进行比较分析,对内部控制进行实证分析,研究基于风险管理的内部控制体系可以帮助各企业明确风险管理和内部控制的内涵并指导企业构建基于风险管理的内部控制体系,从而有利于提高其风险管理水平,实现企业经营管理的目标。
本文的创新点主要体现在以下三个方而：
1、构建了我国电信企业内部控制有效性评价体系,指出电信企业内部控制有效性的重点在于内部控制环境、内控支撑体系、内部控制机制和内部控制效果四个子模块的有机耦合。
2、提出了我国电信业内部控制系统运行的优化方案。重点从完善公司治理结构、优化内部控制环境、夯实企业管理基础和完善内部控制监督体系等方而提出了相关政策建议。
3、通过对电信企业内部控制与风险管理融合创新性研究分析,提出了今后在企业实施内部控制与风险防范结合实施过程中,更要注重信息化技术的推广与应用,通过设置风险控制点和风险控制关键环节,达到事前防范、事中控制、事后分析的闭环管理系统。
Internal control system has become an important part of the modern enterprise system. Effective internal controls can help companies achieve the set objective to improve the efficiency of resource, reduce the risks faced by business. However, internal control failure would be often devastating consequences for enterprises. This point has been confirmed by a large number of cases. At the same time, it promotes the research and practice of internal control Worldwide. In this promotion, internal control with sustainable development has been entering the stage of risk management.
With the accelerated process of market-oriented and the deepening of reform of China's telecom industry, the telecom business environment has undergone major changes. At present China's telecom enterprises get more development opportunities as well as the increasing risks. In general, the development of China's telecom enterprises shows the characteristics of the times of "rapid growth" and " rapid change".Therefore, we must establish risk prevention-oriented internal control system to prevent and resolve various risks faced by telecommunications companies, in order to achieve the sound operation of China's telecom enterprises and the sound and rapid development of national economies.
Based on the the characteristics of the times showed by China's telecom enterprise "rapid growth" and "rapid change"and the problems of internal control for China's telecom enterprises, the dissertation designs internal control system for China's telecom enterprises by learning from foreign experience, and analyses the essential safeguard measures to help the system established run efficiently and steadily.
Firstly, this dissertation reviews the latest literature of the theoretical community, and finds that the most research on the internal control system are rough relatively, and the system designed by those research mostly lacks of operability. Besides, the historical process of internal control is also discussed, as well as some relative theories, including the principal-agent theory, the system theory, the cybernetics, the information theory, the risk management theory and the value chain theory.
Secondly, by using of the international comparative research methods, the research conducts a comprehensive comparison study on the internal control system of United States, Britain, Canada, Japan and Hong Kong, especially focusing on the subjective of internal control, the component elements and the assessment of the internal control system. At the basis of the international comparative research, the research discusses some similarities and differences about the design of the internal control system in the above mentioned counties, in order to get the experience and enlightenment for the internal control design of China's telecom enterprises.
On this basis, the dissertation discusses internal control status and problems of China's telecom enterprises through questionnaire and fieldwork. According to these problems and reasons, this research, based on the characteristics of the times of "rapid growth" and " rapid change", hold that the principle" simple and clear process, outstanding and effective content, accurate and timely evaluation" should be insisted on in the design of China's telecom enterprises. In the light of the basic principle, the dissertation divides the internal control system into eight subsystems, including the internal environment subsystem, the objective setting subsystem, the event identification subsystem, the risk assessment subsystem, the risk response subsystem, the control activities subsystem, information subsystem, the communication subsystem and the monitoring subsystem, and puts emphasis on key points in the establishment of each subsystem. At the same time, the research provides relative assessment method to assess the internal control system.
What should to be point out is that, in order to make the system be up to the characteristics of the times and the establishment of China's telecom enterprises, this research brings the case-based reasoning (CBR) into the risk assessment subsystem to take full advantage of CBR, such as easy operation, fast reaction, self-learning and low cost advantage, and then promote the efficiency of risk assessment.
Finally, the dissertation discusses the essential safeguard measures of the internal control system of China's telecom enterprises. The safeguard measures include at least the following four aspects, sound corporate governance, good internal control environment, solid foundation of enterprise management and effective internal control supervision mechanism.
随着市场化进程的加快和我国电信行业改革的深入,电信企业的经营环境发生了较大变化。在获得更多发展机会的同时,电信企业所面临的各种风险增多,在总体上,电信企业的发展呈现出“高成长”和“高变革”的时代特征。电信行业是我国社会主义市场经济的基础产业和重要支柱,同时也是一个高投入、高风险行业。因此,必须建立以风险防范为导向的企业内部控制系统,有效的防范和化解企业所面临各种风险,从而实现我国电信企业的稳健经营和国民经济的又好又快发展。
本文的主要内容是针对我国电信企业“高成长”和“高变革”的时代特征,结合我国电信企业内部控制所存在的问题,在借鉴国外经验的基础上,运用比较分析的研究方法,分析了企业内部控制建设的国际经验及其对我国企业内部控制建设的启示以及适用性；结合我国电信企业内部控制的现状和问题及原因,指出内部控制体系建设的依据应该是全面风险管理,并以风险防范为导向构建了适用于我国电信企业内部控制系统的理论模型。然后,分析了保障该系统有效运行的必要措施。
从理论意义来看,传统的西方内部控制理论尽管在逐渐完善中,但仍存在一定的局限性。遵循观、监督观和风险观三观并立的现状,在实践中,令企业无所事从,无法引起企业的重视。我国企业风险管理起步较晚,对风险管理理论的研究也不太深入,且我国学者对内部控制理论的研究仍然建立在相关学科传统的理论前提基础上,因此,以相关学科的理论创新作为前提,以现代系统思考方法的结合应用作为必要的工具,对内部控制理论进行创新,突破传统的企业内部控制过时的理论前提和方法,探索内部控制理论创新的新思路具有重要的理论意义。
从实用价值来看,企业实施风险管理对提高自身风险防范能力,提升企业价值与竞争优势起着举足轻重的作用,因此,认清企业面临的风险管理并加强企业内部控制是很有必要的。尽管有许多人在谈论风险险,部分企业正在或已经实施了风险管理,但总体来说,实施的效果仍不尽如意。这与各企业对风险管理和内部控制所包含的内容、程序等没有一个清晰的认识与理解有很大关系。因而本文对中外企业内控控制体系进行比较分析,对内部控制进行实证分析,研究基于风险管理的内部控制体系可以帮助各企业明确风险管理和内部控制的内涵并指导企业构建基于风险管理的内部控制体系,从而有利于提高其风险管理水平,实现企业经营管理的目标。
本文的创新点主要体现在以下三个方而：
1、构建了我国电信企业内部控制有效性评价体系,指出电信企业内部控制有效性的重点在于内部控制环境、内控支撑体系、内部控制机制和内部控制效果四个子模块的有机耦合。
2、提出了我国电信业内部控制系统运行的优化方案。重点从完善公司治理结构、优化内部控制环境、夯实企业管理基础和完善内部控制监督体系等方而提出了相关政策建议。
3、通过对电信企业内部控制与风险管理融合创新性研究分析,提出了今后在企业实施内部控制与风险防范结合实施过程中,更要注重信息化技术的推广与应用,通过设置风险控制点和风险控制关键环节,达到事前防范、事中控制、事后分析的闭环管理系统。
Internal control system has become an important part of the modern enterprise system. Effective internal controls can help companies achieve the set objective to improve the efficiency of resource, reduce the risks faced by business. However, internal control failure would be often devastating consequences for enterprises. This point has been confirmed by a large number of cases. At the same time, it promotes the research and practice of internal control Worldwide. In this promotion, internal control with sustainable development has been entering the stage of risk management.
With the accelerated process of market-oriented and the deepening of reform of China's telecom industry, the telecom business environment has undergone major changes. At present China's telecom enterprises get more development opportunities as well as the increasing risks. In general, the development of China's telecom enterprises shows the characteristics of the times of "rapid growth" and " rapid change".Therefore, we must establish risk prevention-oriented internal control system to prevent and resolve various risks faced by telecommunications companies, in order to achieve the sound operation of China's telecom enterprises and the sound and rapid development of national economies.
Based on the the characteristics of the times showed by China's telecom enterprise "rapid growth" and "rapid change"and the problems of internal control for China's telecom enterprises, the dissertation designs internal control system for China's telecom enterprises by learning from foreign experience, and analyses the essential safeguard measures to help the system established run efficiently and steadily.
Firstly, this dissertation reviews the latest literature of the theoretical community, and finds that the most research on the internal control system are rough relatively, and the system designed by those research mostly lacks of operability. Besides, the historical process of internal control is also discussed, as well as some relative theories, including the principal-agent theory, the system theory, the cybernetics, the information theory, the risk management theory and the value chain theory.
Secondly, by using of the international comparative research methods, the research conducts a comprehensive comparison study on the internal control system of United States, Britain, Canada, Japan and Hong Kong, especially focusing on the subjective of internal control, the component elements and the assessment of the internal control system. At the basis of the international comparative research, the research discusses some similarities and differences about the design of the internal control system in the above mentioned counties, in order to get the experience and enlightenment for the internal control design of China's telecom enterprises.
On this basis, the dissertation discusses internal control status and problems of China's telecom enterprises through questionnaire and fieldwork. According to these problems and reasons, this research, based on the characteristics of the times of "rapid growth" and " rapid change", hold that the principle" simple and clear process, outstanding and effective content, accurate and timely evaluation" should be insisted on in the design of China's telecom enterprises. In the light of the basic principle, the dissertation divides the internal control system into eight subsystems, including the internal environment subsystem, the objective setting subsystem, the event identification subsystem, the risk assessment subsystem, the risk response subsystem, the control activities subsystem, information subsystem, the communication subsystem and the monitoring subsystem, and puts emphasis on key points in the establishment of each subsystem. At the same time, the research provides relative assessment method to assess the internal control system.
What should to be point out is that, in order to make the system be up to the characteristics of the times and the establishment of China's telecom enterprises, this research brings the case-based reasoning (CBR) into the risk assessment subsystem to take full advantage of CBR, such as easy operation, fast reaction, self-learning and low cost advantage, and then promote the efficiency of risk assessment.
Finally, the dissertation discusses the essential safeguard measures of the internal control system of China's telecom enterprises. The safeguard measures include at least the following four aspects, sound corporate governance, good internal control environment, solid foundation of enterprise management and effective internal control supervision mechanism.
引文
①刘霄仑.险控制理论的再思考：基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究,2010(3)：36-43.
①张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系[J].会计研究,2007(7)：36-43.
②白华,高立.财务报告内部挖制：一个悖论[J].会计研究,2011(3)：68-75.
③杨清香.试论内部控制概念框架的构建[J].会计研究,2010(11)：29-32.
④谢志华.内部控制：本质与结构[J].会计研究,2009(12)：70-75.
⑤李志斌.内部控制的规则属性及其执行机制研究——来自组织社会学规则理论的解释[J].会计研究,2009(2)：39-44.
⑥刘明辉,张宜霞.内部控制的经济学思考[J].会计研究,2002(8)：54-56.
⑦林钟高,徐虹,吴玉莲.交易成本与内部控制治理逻辑——基于信任与不确定性的组织内合作视角[J].财经问题,2009(2)：111-122.
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③刘霄仑.风险控制理论的于思考：基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究,2010(3)：36-43.
④张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系[J].会计研究,2007(7)：36-43.
①阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001(2)：9-14.
②杨雄胜.内部控制的性质与目标：来自演化经济学的观点[J].会计研究,2006(11)：45-52.
①林钟高,徐虹,吴玉莲.交易成本与内部控制治理逻辑——基于信任与不确定性的组织内合作视角[J].财经问题,2009(2)：111-122.
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② Jeffrey Doyle, Weili Ge. Sarah McVay. Determinants of Weaknesses in Internal Control over Financial Reporting [J].Journal of Accounting and Economics,2007,44(1-2):193-223.
③ Jeffrey Doyle, Weili Ge, Sarah McVay. Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics.2007.44(I-2) 193-223.
④ Lawrence J. Abbott. Susan Parker. Gary F. Peters. Dasaratha V. Rama. Corporate Governance. Audit Quality, and the Sarbanes-Oxley Act:Evidence from Internal Audit Outsourcing[J].The Accounting Review,2007. 82(4):803-835.
① Udi Hoitash. Rani Hoitash, Jean C. Bedard. Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting:A Comparison of Regulatory Regimes [J].The Accounting Review,2009,84(3):839-867.
② Ranjini Jha, Kevin Kobelsky, Jee-Hae Lim. The Impact of Performance-based CEO and CFO Compensation on Internal Control Quality. Working Paper, SSRN,2009.
③ Christopher J.Wolfe, Elaine Mauldin, Michelle Chandler Diaz. Concede or Deny:Do Management Persuasion Tactics Affect Auditor Evaluation of Internal Control Exceptions? [J].The Accounting Review,2009,84(6): 2013-2038.
④ Chan Li,Lili Sun.Michael Ettredge. Financial Executive Qualifications. Financial Executive Turnover and Adverse SOX 404 Opinions [J]. Journal of Accounting and Economics,2010,50(1):93-110.
① Andrew J.Leone. Factors Related to Internal Control Disclosure:A Discussion of Ashbaugh,Collins,and Kinney(2007) and Doyle,Ge,and McVay(2007)[J]. Journal of Accounting and Economics,2007.44(1-2):224-237.
②Hollis Ashbaugh-Skaife. Daniel W. Collins, William R. Kinney Jr.. The Discovery and Reporting of Internal Control Deficiencies prior to SOX-mandatcd audits [J]. Journal of Accounting and Economies. 2007, 44(1-2): 166-192.
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①冯国瑞.系统论、信息论、控制论与马克思主义认识论[M].北京：北京大学出版社,1991,106-113.
①在这里,X为系统连续跃迁或退化的能级区。由于篇幅限制,未在图4-1中表示。
①(美)COSO制定发布：方红星,王宏译.企业风险管理——整合框架[M].大连：东北财经大学出版社,2005：120.
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①12个指标分别为BOSS系统、经营分析系统、MIS系统、OA系统、彩铃系统、智能网系统、MISC系统、久其报表系统、客户服务系统、网络及基础设施系统、交换机系统、短信系统。
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