中国税收立法问题研究
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摘要
市场经济体制中,税收在经济社会中发挥越来越大的作用。在依法治国的背景下,税收法律体系也在社会主义法律体系中占据愈来愈重要的地位。尽管我国初步形成了以宪法为统领、以税收实体法和税收程序法为核心的税收法律体系,但存在诸多不规范之处。
税收立法是规范和完善税收法律体系的前提和核心,在完善社会主义法律体系的背景下,税收立法研究已经凸显出重要性和紧迫性。针对这一问题,学术界分别从法理视角和经济学视角展开了研究。总体来看,法理视角的研究成果相对丰富,而经济学视角的研究成果较为匮乏。因此,本文从经济学视角出发,借鉴国际经验,结合规范分析和实证分析,对税收立法展开研究,旨在规范和完善税收法律体系。
本文总结税收立法的理论基础,分析税收立法的现状、问题及障碍。税收立法的结果是税收法律,税收法律体系也为税收立法提供宏观指导。因此,笔者从构建税收法律体系的高度,提出完善税收立法的总体目标和具体建议,沿袭这一思路重点选取税法通则和增值税的立法展开深入研究。
本文的主要研究工作和创新如下：(1)社会契约理论、宪政经济理论和税收法定主义在逻辑上一脉相承,共同构成税收立法的理论基础：即在社会契约的前提下,每个人都应承担公共产品费用的一部分——税收,为了实现公共产品有效供给,所有成员同意接受某种程度的强制性,将权力让渡给政府。为了防止这种强制性的破坏力,必须将政府的权力限制在一定的可控制范围内,而这种控制的方法就是预设规则——法律。(2)构建中国税收授权立法的交易成本模型,立法机关拥有授权和干预两种制度工具。立法机关授权行政部门后,立法决策成本降低,授权成本提高,现实表明立法决策成本降低值大于授权成本提高值；同时,立法机关干预行政立法所提高的立法决策成本将小于降低的授权成本。因此,立法者选择授权以降低立法成本,同时选择干预以降低授权代理成本。模型表明中国税收授权立法的完善路径：保留适当税收授权立法,并对其加强监督和约束。(3)构建地方政府利益博弈模型,在中国税收立法集权、收费立法分权情况下,地方非税收入高达地方税收收入的一半以上,地方政府为追求自身利益最大化将陷入囚徒困境。模型表明中国税收立法分权的完善途径：保证中央税收立法权的主体地位,适当赋予地方辅助立法权,并予以监督。(4)税收立法网络征集意见存在的缺陷,结合税收特殊性质和我国国情,本文提出税收立法民主化的实现路径：以完善人民代表大会制度为主,实现权力机关的民主化。在此基础上,通过立法决策过程由封闭保密走向民主开放,强化民众充分参与,健全民主监督机制,实现税收立法在民权保障与国家利益之间的协调。(5)针对税法通则立法存在的争论,本文认为创制一部法律谨慎是必要的,但争议也是正常的,不能无限期等待协调各方面关系和意见后再进一步立法实践。鉴于税法通则立法的紧迫性,应将税法通则中基本达成共识或可协调的税法问题首先立法,之后对其他问题逐渐修正完善,推动税法通则立法进程。(6)增值税立法包括税收法律级次提升和税收法律制度完善两方面,税收法律级次提升具有紧迫性,税收法律制度完善具有长期性,因此,笔者提出增值税立法完善的路径：尽快提升增值税的法律级次,确认以往的改革成果,此后逐渐完善增值税制度,并以法律修正案的形式予以确认
在依法治税的背景下,本文的研究完善了税收法治理论,进一步丰富了的税收基本理论,具有一定的学术价值。从实践角度来看,本文研究对完善中国特色社会主义税收法律体系、规范财政收支制度具有重要的应用价值。
Under the market economy, tax plays an increasingly important role of the economy and society. In the context of the rule of law, tax law system also occupy more and more important role of the legal system. Although a preliminary tax law system has formed in China, but it is not perfect enough.
Tax legislation is the key to standardize and improve the tax law system. So research on tax legislation has highlighted the importance and urgency. There are two research perspectives, jurisprudence and economics, in academic circles. Academic literatures from the perspective of jurisprudence are relatively abundant, while literatures from the perspective of economics compared to be scarce. Therefore, in order to improve the tax law system, this article study on tax legislation from an economic perspective, with drawing lessons from international experience, combines empirical analysis and normative analysis.
This paper summarizes the theoretical basis, analyzes present situation, problems and obstacles of tax legislation. The result of tax legislation is tax law, while the construction of tax law system can provide macro guidance for tax legislation. Therefore, I put forward the overall goals and specific recommendations to improve tax legislation from the height of the tax legal system. Follow this thought, I selecting the Tax basic law, Value-added tax law and Personal income tax law for depth study.
The major research and innovation are as follows:(1) Social contract theory, constitutional and statutory tax doctrine are logically consistent, they constitute the theoretical basis of tax legislation. Under the social contract, all members agreed to bear part of the cost of public goods-taxation, and transfer this power to government. To avoid adverse impact, the power must be limited to a certain extent, and the control method is the rule-the law.(2)This paper builds a transaction cost model on the delegation of tax legislation. Legislature has the delegation and intervention tools. Use delegation tool, the reduced value of legislative costs bigger than the increased value of delegation costs. Use intervention tool, the increased value of legislative costs smaller than the reduced value of delegation costs. Therefore, legislators choose delegation to reduce legislative cost, pick intervention to drop delegation cost. The Model shows the path to improve the delegation of tax legislative power:retain the delegation and strengthen its supervision.(3) This paper Construct a game of local governments. In the case of tax legislation power centralization and fees legislation power Decentralization, driven by the interests, local governments will fall into the prisoner's dilemma. The model shows that:in the basic of ensure dominant position of central government, China has to award and supervise the secondary legislative power to local governments.(4) Democratic legislation means for public comment through the internet has some defects. Combined with the nature of tax and national conditions, this paper presents the path to achieve the democratization of tax legislation:improve people's congress system, publish the legislative process, and strengthen the participation of the public, and finally coordination the civil rights and national interests.(5) There are many debates on the legislation of tax basic law. To be caution is necessary, the controversy is normal, but we can't wait indefinitely for the coordination of all aspects of the relationship and opinion. In view of the urgency, this paper proposes to legislation of the basically reached a consensus of tax issues first, and then gradually improves it.(6) VAT legislation including improve the legal form and perfect tax system. It is urgency to improve the legal form of VAT, and it is a long-term process to perfect tax system. So,1propose a path of VAT legislation:change the legal form, and then reform the tax system gradually. In the context of rule of tax law, this paper has a certain academic value because of complements the theory of tax law and enriched the basic theory of taxation. This study also has important application value to improving the tax legal system and regulating the financial systems.
税收立法是规范和完善税收法律体系的前提和核心,在完善社会主义法律体系的背景下,税收立法研究已经凸显出重要性和紧迫性。针对这一问题,学术界分别从法理视角和经济学视角展开了研究。总体来看,法理视角的研究成果相对丰富,而经济学视角的研究成果较为匮乏。因此,本文从经济学视角出发,借鉴国际经验,结合规范分析和实证分析,对税收立法展开研究,旨在规范和完善税收法律体系。
本文总结税收立法的理论基础,分析税收立法的现状、问题及障碍。税收立法的结果是税收法律,税收法律体系也为税收立法提供宏观指导。因此,笔者从构建税收法律体系的高度,提出完善税收立法的总体目标和具体建议,沿袭这一思路重点选取税法通则和增值税的立法展开深入研究。
本文的主要研究工作和创新如下：(1)社会契约理论、宪政经济理论和税收法定主义在逻辑上一脉相承,共同构成税收立法的理论基础：即在社会契约的前提下,每个人都应承担公共产品费用的一部分——税收,为了实现公共产品有效供给,所有成员同意接受某种程度的强制性,将权力让渡给政府。为了防止这种强制性的破坏力,必须将政府的权力限制在一定的可控制范围内,而这种控制的方法就是预设规则——法律。(2)构建中国税收授权立法的交易成本模型,立法机关拥有授权和干预两种制度工具。立法机关授权行政部门后,立法决策成本降低,授权成本提高,现实表明立法决策成本降低值大于授权成本提高值；同时,立法机关干预行政立法所提高的立法决策成本将小于降低的授权成本。因此,立法者选择授权以降低立法成本,同时选择干预以降低授权代理成本。模型表明中国税收授权立法的完善路径：保留适当税收授权立法,并对其加强监督和约束。(3)构建地方政府利益博弈模型,在中国税收立法集权、收费立法分权情况下,地方非税收入高达地方税收收入的一半以上,地方政府为追求自身利益最大化将陷入囚徒困境。模型表明中国税收立法分权的完善途径：保证中央税收立法权的主体地位,适当赋予地方辅助立法权,并予以监督。(4)税收立法网络征集意见存在的缺陷,结合税收特殊性质和我国国情,本文提出税收立法民主化的实现路径：以完善人民代表大会制度为主,实现权力机关的民主化。在此基础上,通过立法决策过程由封闭保密走向民主开放,强化民众充分参与,健全民主监督机制,实现税收立法在民权保障与国家利益之间的协调。(5)针对税法通则立法存在的争论,本文认为创制一部法律谨慎是必要的,但争议也是正常的,不能无限期等待协调各方面关系和意见后再进一步立法实践。鉴于税法通则立法的紧迫性,应将税法通则中基本达成共识或可协调的税法问题首先立法,之后对其他问题逐渐修正完善,推动税法通则立法进程。(6)增值税立法包括税收法律级次提升和税收法律制度完善两方面,税收法律级次提升具有紧迫性,税收法律制度完善具有长期性,因此,笔者提出增值税立法完善的路径：尽快提升增值税的法律级次,确认以往的改革成果,此后逐渐完善增值税制度,并以法律修正案的形式予以确认
在依法治税的背景下,本文的研究完善了税收法治理论,进一步丰富了的税收基本理论,具有一定的学术价值。从实践角度来看,本文研究对完善中国特色社会主义税收法律体系、规范财政收支制度具有重要的应用价值。
Under the market economy, tax plays an increasingly important role of the economy and society. In the context of the rule of law, tax law system also occupy more and more important role of the legal system. Although a preliminary tax law system has formed in China, but it is not perfect enough.
Tax legislation is the key to standardize and improve the tax law system. So research on tax legislation has highlighted the importance and urgency. There are two research perspectives, jurisprudence and economics, in academic circles. Academic literatures from the perspective of jurisprudence are relatively abundant, while literatures from the perspective of economics compared to be scarce. Therefore, in order to improve the tax law system, this article study on tax legislation from an economic perspective, with drawing lessons from international experience, combines empirical analysis and normative analysis.
This paper summarizes the theoretical basis, analyzes present situation, problems and obstacles of tax legislation. The result of tax legislation is tax law, while the construction of tax law system can provide macro guidance for tax legislation. Therefore, I put forward the overall goals and specific recommendations to improve tax legislation from the height of the tax legal system. Follow this thought, I selecting the Tax basic law, Value-added tax law and Personal income tax law for depth study.
The major research and innovation are as follows:(1) Social contract theory, constitutional and statutory tax doctrine are logically consistent, they constitute the theoretical basis of tax legislation. Under the social contract, all members agreed to bear part of the cost of public goods-taxation, and transfer this power to government. To avoid adverse impact, the power must be limited to a certain extent, and the control method is the rule-the law.(2)This paper builds a transaction cost model on the delegation of tax legislation. Legislature has the delegation and intervention tools. Use delegation tool, the reduced value of legislative costs bigger than the increased value of delegation costs. Use intervention tool, the increased value of legislative costs smaller than the reduced value of delegation costs. Therefore, legislators choose delegation to reduce legislative cost, pick intervention to drop delegation cost. The Model shows the path to improve the delegation of tax legislative power:retain the delegation and strengthen its supervision.(3) This paper Construct a game of local governments. In the case of tax legislation power centralization and fees legislation power Decentralization, driven by the interests, local governments will fall into the prisoner's dilemma. The model shows that:in the basic of ensure dominant position of central government, China has to award and supervise the secondary legislative power to local governments.(4) Democratic legislation means for public comment through the internet has some defects. Combined with the nature of tax and national conditions, this paper presents the path to achieve the democratization of tax legislation:improve people's congress system, publish the legislative process, and strengthen the participation of the public, and finally coordination the civil rights and national interests.(5) There are many debates on the legislation of tax basic law. To be caution is necessary, the controversy is normal, but we can't wait indefinitely for the coordination of all aspects of the relationship and opinion. In view of the urgency, this paper proposes to legislation of the basically reached a consensus of tax issues first, and then gradually improves it.(6) VAT legislation including improve the legal form and perfect tax system. It is urgency to improve the legal form of VAT, and it is a long-term process to perfect tax system. So,1propose a path of VAT legislation:change the legal form, and then reform the tax system gradually. In the context of rule of tax law, this paper has a certain academic value because of complements the theory of tax law and enriched the basic theory of taxation. This study also has important application value to improving the tax legal system and regulating the financial systems.
引文
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2[日]北野弘久著,陈刚译,税发学原论[M],中国检查出版社,2001年：73-80页
3胥力伟.法理学视角下我国税收立法研究评述[J].经济视角,2011,3：82-84
4胥力伟.法理学视角下我国税收立法研究评述[J].经济视角,2011,3：82-84
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10胥力伟.法理学视角下我国税收立法研究评述[J].经济视角,2011,3：82-84
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