基于ERP的成本管理研究
摘要
本文对基于ERP的成本管理进行专门研究，目的是探求成本管理与ERP之间深刻的内在联系与互动性。
以成本管理理论为起点，结合分析ERP系统基本原理与成本管理功能，本文对以下问题进行深入研究：(1)ERP是否影响成本管理理论与方法；(2)成本管理的战略思想与强大工具ABC／ABM如何在ERP系统中实现；(3)成本决策对ERP的功能需求及成本决策模型的建立；(4)ERP如何为全面成本管理和供应链成本管理提供契机。
本文的研究结论是：(1)ERP改变了成本管理的某些具体方法，促使传统成本管理进一步向战略成本管理转化；(2)提出一种将ABC／ABM与ERP集成的策略；(3)提出了成本决策对ERP的功能需求并建立目标成本决策模型；(4)指明了全面成本管理与供应链成本管理对ERP及其网络结构的依赖之处。
本文最具新意且最有意义的研究成果是上述(1)、(2)两项。第(1)项可成为成本管理理论创新的依据，第(2)项为ERP供应商开发ABC／ABM系统提供一种开发策略。
The study focus on cost management based on ERP, aiming at disclosing the internal relationship and interaction between cost management and ERP.
Starting with the theory of cost management and the fundamental of ERP, the study involves questions as follows:
·if and how ERP affects the theory and methods of cost management.
·how ABC/ABM can be integrated into ERP.
·what the cost decision demand ERP for.
·how ERP provides a chance of adopting total cost management and
supply chain cost management. The conclusions are as follows:
·ERP makes it possible to change some cost management methods, and it can also increasingly urge the transform from traditional cost management to strategic cost management.
·coming up with a strategy for integrating ABC/ABM into ERP. ·listing a lot of cost management decision support demands for ERP,
and building a CMDSS model,
·pointing out where the total cost management and supply chain cost
management rely on ERP and its network structure. The most significant conclusions include the first two. The first conclusion can be a basis of innovation of cost management theory, and the second conclusion can benefit for developing ABC/ABM system of ERP.
以成本管理理论为起点，结合分析ERP系统基本原理与成本管理功能，本文对以下问题进行深入研究：(1)ERP是否影响成本管理理论与方法；(2)成本管理的战略思想与强大工具ABC／ABM如何在ERP系统中实现；(3)成本决策对ERP的功能需求及成本决策模型的建立；(4)ERP如何为全面成本管理和供应链成本管理提供契机。
本文的研究结论是：(1)ERP改变了成本管理的某些具体方法，促使传统成本管理进一步向战略成本管理转化；(2)提出一种将ABC／ABM与ERP集成的策略；(3)提出了成本决策对ERP的功能需求并建立目标成本决策模型；(4)指明了全面成本管理与供应链成本管理对ERP及其网络结构的依赖之处。
本文最具新意且最有意义的研究成果是上述(1)、(2)两项。第(1)项可成为成本管理理论创新的依据，第(2)项为ERP供应商开发ABC／ABM系统提供一种开发策略。
The study focus on cost management based on ERP, aiming at disclosing the internal relationship and interaction between cost management and ERP.
Starting with the theory of cost management and the fundamental of ERP, the study involves questions as follows:
·if and how ERP affects the theory and methods of cost management.
·how ABC/ABM can be integrated into ERP.
·what the cost decision demand ERP for.
·how ERP provides a chance of adopting total cost management and
supply chain cost management. The conclusions are as follows:
·ERP makes it possible to change some cost management methods, and it can also increasingly urge the transform from traditional cost management to strategic cost management.
·coming up with a strategy for integrating ABC/ABM into ERP. ·listing a lot of cost management decision support demands for ERP,
and building a CMDSS model,
·pointing out where the total cost management and supply chain cost
management rely on ERP and its network structure. The most significant conclusions include the first two. The first conclusion can be a basis of innovation of cost management theory, and the second conclusion can benefit for developing ABC/ABM system of ERP.
引文
[1] (美)查尔斯·T. 霍恩格伦、乔治·福斯特、斯里坎特·M.达塔等著，王立彦、王永梅等译，《成本会计学——以管理为重心》，东北财经大学出版社，2000年10月，第9版，P3。
[2] 杨纪琬，当前成本管理工作中的几个问题—在中国成本研究会成立大会上的发言，《会计研究》，1980年第4期。
[3] 陈元燮，成本控制理论的探讨，《会计研究》，1982年第3期。
[4] 与[1]同一本书，前言。
[5] 徐政旦、陈胜群，现代成本管理的基本范畴研究，《会计研究》，1998年3月。
[6] 胡玉明，二十世纪管理会计的发展及其未来展望，《外国经济与管理》，1999年第5期。
[7] Michael D.Shields and S.Mark. Young, Effective Long-Term Cost Reduction: A Strategic Perspective, Journal of Cost Management (Spring 1992),pp. 16-30.
[8] John K.Shank and Vijay Govindarajan, Strategic Cost Management and the Value Chain, Handbook of Management, edited by Barry Brinker (New York: Warren Gorham and Lamont), D1, 1993.
[9] 转引自Gary M. Cokins著，谭军等译，《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社，P1。
[10] 王光远，对ABC相关研究的回顾及其动因分析，《当代财经》，1994年第5期。
[11] Gary M. Cokins著，谭军等译，《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社。
[12] 南京大学会计学系课题组，中国企业成本管理方法及其效果的调查分析，《会计研究》，2001年7月。
[13] 朱云，陈工孟，作业成本法在香港的调查分析，《会计研究》，2000年第8期。
[14] 仲伟俊，梅姝娥，企业经营战略和信息系统技术战略的结合方式研究，《东南大学学报(哲学社会科学版)》，第2卷第1期，2000年2月。
[15] Robin Cooper, Regine Slagmulder, Activity-Based Cost Management System Architecture——Part I, Strategic Finance, October 1999 .(CS认为成本核算系统不必在此讨论。)
[16] 黄正瑞、钟红英，企业管理软件的现状及发展，《广东财会》，2001年5月，增刊。
[17] 由于计算机网络的飞速发展，经济全球性的特征更为突出，企业生产经营和管理的环境从实体世界向网络构造的虚体世界扩展，企业管理的范围和对象随之扩大和改变。针对这些变化，加特纳公司提出了又一新概念ERPⅡ。他们认为21世纪的企业管理软件将发生许多重大变化，从而使ERPⅡ有别于ERP。
[18] 陈启申编著，《MRPⅡ—制造资源计划基础》，企业管理出版社，1997年2月第1版，P21，P25，P30。
[19] 注师指定教材，《财务成本管理》，东北财经大学，2000年3月，第1版，P285。
[20] 南京大学会计学系课题组，责任会计与考评：中国企业的探索及问题，《会计研究》，2001年9月。
[21] 娄尔行，试论成本计算原则，《会计研究》，1980年第1期。
1、(美)查尔斯·T．霍恩格伦、乔治·福斯特、斯里坎特·M．达塔等著，王立彦、王永梅等译，《成本会计学—以管理为重心》，东北财经大学出版社，2000年10月，第9版。
2、陈启申，《MRPⅡ——制造资源计划基础》，企业管理出版社，1997年2月第1版。
3、注师指定教材，《财务成本管理》，东北财经大学，2000年3月，第1版。
4、Gary M. Cokins著，谭军等译，《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社。
5、黄正瑞、陈波，《会计电算化中级教程》，暨南大学出版社，2000年4月第1版。
6、罗绍德，《成本会计学》，暨南大学出版社，1997年8月第1版。
7、(德)奥古斯特—威廉·谢尔著，陈戎译，《企业管理的计算机化》，上海科学技术文献出版社，1994年6月第一版。
8、张毅，《企业资源计划(ERP)》，电子工业出版社，2001年9月第1版。
9、李芳芸、柴跃廷，《CMS环境下——集成化管理信息系统的分析、设计与实施》，清华大学出版社，1996年9月第1版。
10、用友，《用友U8ERP管理软件白皮书》，北京用友软件股份有限公司。
11、赖茂生，《企业信息化知识手册》，北京出版社，1999年9月第1版。
12、高洪深，《决策支持系统(DSS)理论、方法、案例》，清华大学出版社，广西科学技术出版社，1996年9月第1版。
13、张吉生、邱岩、岳中心、韩朝，《工业企业决策支持系统》，化学工业出版社，2002年1月第1版。
14、Robert S.Kaplan, Anthony A.Atkinson, Advanced Management Accounting, Third Edition, Prentice Hall, 1998.
15、杨纪琬，当前成本管理工作中的几个问题——在中国成本研究会成立大会上的发言，《会计研究》，1980年第4期。
16、陈元燮，成本控制理论的探讨，《会计研究》，1982年第3期。
17、徐政旦、陈胜群，现代成本管理的基本范畴研究，《会计研究》，1998年3月。
18、胡玉明，二十世纪管理会计的发展及其未来展望，《外国经济与管理》，1999年第5期。
19、王光远，对ABC相关研究的回顾及其动因分析，《当代财经》，1994年第5期。
20、南京大学会计学系课题组，中国企业成本管理方法及其效果的调查分析，《会计研究》，2001年7月。
21、朱云，陈工孟，作业成本法在香港的调查分析，《会计研究》，2000年第8期。
22、仲伟俊，梅姝娥，企业经营战略和信息系统技术战略的结合方式研究，《东南大学学报(哲学社会科学版)》，第2卷第1期，2000年2月。
23、黄正瑞、钟红英，企业管理软件的现状及发展，《广东财会》，2001年5月，增刊。
24、南京大学会计学系课题组，责任会计与考评：中国企业的探索及问题，《会计研究》，2001年9月。
25、娄尔行，试论成本计算原则，《会计研究》，1980年第1期。
26、西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组，战略成本管理基本框架，《四川会计》，1999年第6期。
27、蒋尧明，全面质量管理对现行成本管理体系的挑战，《当代财经》，1996年第1期。
28、张鸣，刘华，管理会计技术方法演进之研究(上)，《上海会计》，2001年第3期。
29、张鸣，刘华，管理会计技术方法演进之研究(下)，《上海会计》，2001年第4期。
30、陈志祥、马士华、陈荣秋、王一凡，供应链管理与基于活动的成本控制策略，《工业工程与管理》，1999年第5期。
31、刘晓亚，制造业ERP系统成本体系建设，www. amteem. org.
32、陈志祥，MRPⅡ中的成本核算法及计算机实现，《中山大学学报》，2000年12月，增刊(2)。
33、苏健、朱自强，基于MRPⅡ的成本管理决策支持系统的开发和研究，《华东工业大学学报》，1996年，第18卷第4期。
34、付斌、张金，管理信息系统中车间成本计算方法的研究及其实现，《质量·成本·管理》，2000年4月，38卷第428期。
35、朱华锋、谭建荣、李伯鸣、李涛，MRPⅡ中物料清单管理的关键技术研究，《计算机工程与应用》，2001年第7期。
36、陈旭、武振业，电子商务环境下面向敏捷制造的战略信息系统研究，《计算机应用研究》，2001年第1期。
37、林凡、郭戈、涂玉平、郭学理，WWW与数据库互连技术分析，《小型微型计算机系统》，1997年9月，第18卷第9期。
38、朱树人、李伟琴，ERP体系结构研究，《系统工程》，2000年3月，第18卷第2期。
39、栾庆伟、何劭炜，作业成本会计系统的开发，《会计研究》，1998年第3期。
40、许宝栋、高彬、常佳忠、许波，CIMS环境下成本控制与分析决策支持系统，《计算机集成制造系统》，1997年4月第2期。
41、王玉荣、孔祥云，ERP中的成本管理，www. amteam. org。
42、余宏亮，BOM的构造方法，www. amteam. org。
43、王玉荣，ERP／MRPⅡ-系统剖析，www. amteam. org。
44、马元驹，如何用电子表格进行本量利分析，《中国会计电算化》，2000年第5期。
45、孙红，计算机技术辅助会计决策的实现，《中国会计电算化》，1999年第5期。
46、用友，我国企业管理软件介绍(一)，《中国会计电算化》，1999年第1期。
47、用友，我国企业管理软件介绍(二)，《中国会计电算化》，1999年第2期。
48、金蝶，K／3企业基础管理信息化模型，《管理风暴》，临刊，总第3期。
49、钱伟，四班MRPⅡ系统中的价格差异与数量差异，www. amteam. org/a. erp-mrpii。
50、用友，合肥神鹿药业成本管理应用案例分析，www. ufsoft. com. cn/product/analyse。
51、Michael D.Shields and S.Mark. Young, Effective Long-Term Cost Reduction: A Strategic Perspective, Journal of Cost Management (Spring 1992),pp. 16-30.
52、John K.Shank and Vijay Govindarajan, Strategic Cost Management and the Value Chain, Handbook of Management, edited by Barry Brinker (New York: Warren Gorham and Lamont), D1, 1993.
53、Lawrence Barkowski, CCE, Intranets for Project and Cost Management in Manufacturing, Cost Engineering Vol.41/no.6 June 1999.
54、Robin Cooper, Regine Slagmulder, Activity-Based Cost Management System Architecture——Part I, Strategic Finance, October 1999.
55、 Robin Cooper , Regine Slagmulder, Activity-Based Budgeting-Part 1, Strategic Finance, September 2000．
56、 Robin Cooper , Regine Slagmulder, Activity-Based Budgeting-Part 2, Strategic Finance, October 2000．
57、 Takayuki Asada, Jack C. Bailes, Kenichi Suzuki, Implementing ABM with Hoshin Management, Management Accounting Quarterly, Winter 2000．
58、 Dragoo, Robert E, Letendre, Rick A, Management Costs in Real Time, Cost Engineering, Morgantovvn, Feb. 1994．
59、 John Hollmann, Wesley R Querns, The Total Cost Management (TCM) Framework, Cost Engineering; Morgantovvn; Mar. 2001．
[2] 杨纪琬，当前成本管理工作中的几个问题—在中国成本研究会成立大会上的发言，《会计研究》，1980年第4期。
[3] 陈元燮，成本控制理论的探讨，《会计研究》，1982年第3期。
[4] 与[1]同一本书，前言。
[5] 徐政旦、陈胜群，现代成本管理的基本范畴研究，《会计研究》，1998年3月。
[6] 胡玉明，二十世纪管理会计的发展及其未来展望，《外国经济与管理》，1999年第5期。
[7] Michael D.Shields and S.Mark. Young, Effective Long-Term Cost Reduction: A Strategic Perspective, Journal of Cost Management (Spring 1992),pp. 16-30.
[8] John K.Shank and Vijay Govindarajan, Strategic Cost Management and the Value Chain, Handbook of Management, edited by Barry Brinker (New York: Warren Gorham and Lamont), D1, 1993.
[9] 转引自Gary M. Cokins著，谭军等译，《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社，P1。
[10] 王光远，对ABC相关研究的回顾及其动因分析，《当代财经》，1994年第5期。
[11] Gary M. Cokins著，谭军等译，《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社。
[12] 南京大学会计学系课题组，中国企业成本管理方法及其效果的调查分析，《会计研究》，2001年7月。
[13] 朱云，陈工孟，作业成本法在香港的调查分析，《会计研究》，2000年第8期。
[14] 仲伟俊，梅姝娥，企业经营战略和信息系统技术战略的结合方式研究，《东南大学学报(哲学社会科学版)》，第2卷第1期，2000年2月。
[15] Robin Cooper, Regine Slagmulder, Activity-Based Cost Management System Architecture——Part I, Strategic Finance, October 1999 .(CS认为成本核算系统不必在此讨论。)
[16] 黄正瑞、钟红英，企业管理软件的现状及发展，《广东财会》，2001年5月，增刊。
[17] 由于计算机网络的飞速发展，经济全球性的特征更为突出，企业生产经营和管理的环境从实体世界向网络构造的虚体世界扩展，企业管理的范围和对象随之扩大和改变。针对这些变化，加特纳公司提出了又一新概念ERPⅡ。他们认为21世纪的企业管理软件将发生许多重大变化，从而使ERPⅡ有别于ERP。
[18] 陈启申编著，《MRPⅡ—制造资源计划基础》，企业管理出版社，1997年2月第1版，P21，P25，P30。
[19] 注师指定教材，《财务成本管理》，东北财经大学，2000年3月，第1版，P285。
[20] 南京大学会计学系课题组，责任会计与考评：中国企业的探索及问题，《会计研究》，2001年9月。
[21] 娄尔行，试论成本计算原则，《会计研究》，1980年第1期。
1、(美)查尔斯·T．霍恩格伦、乔治·福斯特、斯里坎特·M．达塔等著，王立彦、王永梅等译，《成本会计学—以管理为重心》，东北财经大学出版社，2000年10月，第9版。
2、陈启申，《MRPⅡ——制造资源计划基础》，企业管理出版社，1997年2月第1版。
3、注师指定教材，《财务成本管理》，东北财经大学，2000年3月，第1版。
4、Gary M. Cokins著，谭军等译，《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社。
5、黄正瑞、陈波，《会计电算化中级教程》，暨南大学出版社，2000年4月第1版。
6、罗绍德，《成本会计学》，暨南大学出版社，1997年8月第1版。
7、(德)奥古斯特—威廉·谢尔著，陈戎译，《企业管理的计算机化》，上海科学技术文献出版社，1994年6月第一版。
8、张毅，《企业资源计划(ERP)》，电子工业出版社，2001年9月第1版。
9、李芳芸、柴跃廷，《CMS环境下——集成化管理信息系统的分析、设计与实施》，清华大学出版社，1996年9月第1版。
10、用友，《用友U8ERP管理软件白皮书》，北京用友软件股份有限公司。
11、赖茂生，《企业信息化知识手册》，北京出版社，1999年9月第1版。
12、高洪深，《决策支持系统(DSS)理论、方法、案例》，清华大学出版社，广西科学技术出版社，1996年9月第1版。
13、张吉生、邱岩、岳中心、韩朝，《工业企业决策支持系统》，化学工业出版社，2002年1月第1版。
14、Robert S.Kaplan, Anthony A.Atkinson, Advanced Management Accounting, Third Edition, Prentice Hall, 1998.
15、杨纪琬，当前成本管理工作中的几个问题——在中国成本研究会成立大会上的发言，《会计研究》，1980年第4期。
16、陈元燮，成本控制理论的探讨，《会计研究》，1982年第3期。
17、徐政旦、陈胜群，现代成本管理的基本范畴研究，《会计研究》，1998年3月。
18、胡玉明，二十世纪管理会计的发展及其未来展望，《外国经济与管理》，1999年第5期。
19、王光远，对ABC相关研究的回顾及其动因分析，《当代财经》，1994年第5期。
20、南京大学会计学系课题组，中国企业成本管理方法及其效果的调查分析，《会计研究》，2001年7月。
21、朱云，陈工孟，作业成本法在香港的调查分析，《会计研究》，2000年第8期。
22、仲伟俊，梅姝娥，企业经营战略和信息系统技术战略的结合方式研究，《东南大学学报(哲学社会科学版)》，第2卷第1期，2000年2月。
23、黄正瑞、钟红英，企业管理软件的现状及发展，《广东财会》，2001年5月，增刊。
24、南京大学会计学系课题组，责任会计与考评：中国企业的探索及问题，《会计研究》，2001年9月。
25、娄尔行，试论成本计算原则，《会计研究》，1980年第1期。
26、西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组，战略成本管理基本框架，《四川会计》，1999年第6期。
27、蒋尧明，全面质量管理对现行成本管理体系的挑战，《当代财经》，1996年第1期。
28、张鸣，刘华，管理会计技术方法演进之研究(上)，《上海会计》，2001年第3期。
29、张鸣，刘华，管理会计技术方法演进之研究(下)，《上海会计》，2001年第4期。
30、陈志祥、马士华、陈荣秋、王一凡，供应链管理与基于活动的成本控制策略，《工业工程与管理》，1999年第5期。
31、刘晓亚，制造业ERP系统成本体系建设，www. amteem. org.
32、陈志祥，MRPⅡ中的成本核算法及计算机实现，《中山大学学报》，2000年12月，增刊(2)。
33、苏健、朱自强，基于MRPⅡ的成本管理决策支持系统的开发和研究，《华东工业大学学报》，1996年，第18卷第4期。
34、付斌、张金，管理信息系统中车间成本计算方法的研究及其实现，《质量·成本·管理》，2000年4月，38卷第428期。
35、朱华锋、谭建荣、李伯鸣、李涛，MRPⅡ中物料清单管理的关键技术研究，《计算机工程与应用》，2001年第7期。
36、陈旭、武振业，电子商务环境下面向敏捷制造的战略信息系统研究，《计算机应用研究》，2001年第1期。
37、林凡、郭戈、涂玉平、郭学理，WWW与数据库互连技术分析，《小型微型计算机系统》，1997年9月，第18卷第9期。
38、朱树人、李伟琴，ERP体系结构研究，《系统工程》，2000年3月，第18卷第2期。
39、栾庆伟、何劭炜，作业成本会计系统的开发，《会计研究》，1998年第3期。
40、许宝栋、高彬、常佳忠、许波，CIMS环境下成本控制与分析决策支持系统，《计算机集成制造系统》，1997年4月第2期。
41、王玉荣、孔祥云，ERP中的成本管理，www. amteam. org。
42、余宏亮，BOM的构造方法，www. amteam. org。
43、王玉荣，ERP／MRPⅡ-系统剖析，www. amteam. org。
44、马元驹，如何用电子表格进行本量利分析，《中国会计电算化》，2000年第5期。
45、孙红，计算机技术辅助会计决策的实现，《中国会计电算化》，1999年第5期。
46、用友，我国企业管理软件介绍(一)，《中国会计电算化》，1999年第1期。
47、用友，我国企业管理软件介绍(二)，《中国会计电算化》，1999年第2期。
48、金蝶，K／3企业基础管理信息化模型，《管理风暴》，临刊，总第3期。
49、钱伟，四班MRPⅡ系统中的价格差异与数量差异，www. amteam. org/a. erp-mrpii。
50、用友，合肥神鹿药业成本管理应用案例分析，www. ufsoft. com. cn/product/analyse。
51、Michael D.Shields and S.Mark. Young, Effective Long-Term Cost Reduction: A Strategic Perspective, Journal of Cost Management (Spring 1992),pp. 16-30.
52、John K.Shank and Vijay Govindarajan, Strategic Cost Management and the Value Chain, Handbook of Management, edited by Barry Brinker (New York: Warren Gorham and Lamont), D1, 1993.
53、Lawrence Barkowski, CCE, Intranets for Project and Cost Management in Manufacturing, Cost Engineering Vol.41/no.6 June 1999.
54、Robin Cooper, Regine Slagmulder, Activity-Based Cost Management System Architecture——Part I, Strategic Finance, October 1999.
55、 Robin Cooper , Regine Slagmulder, Activity-Based Budgeting-Part 1, Strategic Finance, September 2000．
56、 Robin Cooper , Regine Slagmulder, Activity-Based Budgeting-Part 2, Strategic Finance, October 2000．
57、 Takayuki Asada, Jack C. Bailes, Kenichi Suzuki, Implementing ABM with Hoshin Management, Management Accounting Quarterly, Winter 2000．
58、 Dragoo, Robert E, Letendre, Rick A, Management Costs in Real Time, Cost Engineering, Morgantovvn, Feb. 1994．
59、 John Hollmann, Wesley R Querns, The Total Cost Management (TCM) Framework, Cost Engineering; Morgantovvn; Mar. 2001．
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