外商投资企业国际避税法律问题研究
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摘要
随着经济全球化的迅速发展和我国经济的腾飞,我国外商投资企业(包括港、澳、台资企业)避税问题在我国日趋严重。但是,由于我国开放时间相对较短,从立法和司法实践上,我国的反避税都需要进一步完善和提高。
如何有效地规制国际避税一直是各国需要解决的一大难题。滥用转让定价、利用资本弱化和避税港避税、滥用税收协定是国际跨过公司规避企业所得税的主要手段。从理论上看,国际避税与反避税问题已成为国际所得税法研究的一大主题。目前,各国普遍采用“正常交易原则”作为转让定价税制的标准,对转让定价行为进行规制,但由于该原则适用性小,在实际运用中存在诸多困难。“预约定价制”这种事前确认价格的方法得到重视。税收协定中往往订有缔约国之间的互相优惠条款,加上各国对协定解释的差异或疏漏,就产生了协定中一些优惠条款被跨国纳税人滥用以避税的可能,各国分别通过修订国内税法和修改有关协定,不断开展反协定滥用的斗争。同时,避税港的建立为越来越多的跨过公司进行避税提供了便利。许多国家通过立法极力反对本国纳税人在避税港建立子公司。上述反避税措施有效遏制了国际避税行为的蔓延,但国际避税现象并未完全消除。
在我国,外商投资企业避税问题比较突出,我国外商投资企业采用转让定价、资本弱化、滥用税收协定、延长税收优惠等方法,规避我国税收,减轻纳税义务,并有逆向避税特点,导致我国财政收入的减少,影响了企业间的公平竞争和我国的投资环境。目前,我国反避税工作尚处初始阶段,反避税工作存在许多问题,反避税立法尤显不足。
因此,本文从国际避税概念和国际避税方式及国际上反避税措施入手,进而探讨了我国外商投资企业避税的成因和主要方式及其特点。在此基础上分析了我国反避税立法的成果和不足,并尝试提出我国反避税立法应采取的完善措施,以期为我国今后的反避税立法做一些有益的探索。
With the rapid development of economic globalization and China's economic takeoff, China's foreign-invested enterprises (including Hong Kong, Macao and Taiwan-funded enterprises) tax avoidance in China has become increasingly serious. However, since China has just opened his gate for short time relatively, from the legislative and judicial practice, China's anti-avoidance needs to be further improved and enhanced.
For long times, how to regulate international tax avoidance effectively has been a major problem for nations solved. Abuse of transfer pricing,, use of capital and the weakening of tax havens, are the main means for Multinational Corporation evading corporate income tax. Theoretically, the international tax avoidance and anti-tax avoidance have become a major theme for international income tax law research. Currently, nations use extensively the principle of "normal trading principles" as a transfer pricing tax standards to regulate transfer pricing, but because of the principle's limited applicability, there are lots of difficulties to use it in practice. "APA"as a kind of means of price beforehand confirmation has been put a premium on the use. Because there are often reciprocal clauses among treaty powers in tax agreement, coupled with the differences or omissions coming from nations' explaining the agreement, it is possible that some preferential terms were abused to avoid tax by transnational taxpayers. With the ways of amending respective domestic laws and interrelated Agreement, nations were engaged in constant struggle for abusing agreement. Meanwhile, the establishment of tax havens has facilitated tax avoidance for more and more companies. Many countries opposed strongly to their taxpayers establishing subsidiaries in tax havens by adopting legislation. The anti-avoidance measures above have effectively curbed the spread of international tax avoidance, but the international tax avoidance phenomenon has not disappeared completely.
In China, the problems of foreign-invested enterprises in tax avoidance are very prominent, foreign-invested enterprises in China use all sorts of ways such as transfer pricing, capital dilution, abuse of tax agreement , extending tax incentives, reverse-avoidance and other methods to avoid tax or reduce tax obligations, all of above avoiding tax means resulted in the reduction of China's financial revenue and finally would put bad impact on the fair competition among enterprises and China's investment environment. At present, China's anti-avoidance work is still in the initial stage. There are many problems in the anti-tax evasion work, especially lack of anti-avoidance legislation.
Therefore, in this paper I started from the concept of international tax avoidance , tax evasion methods and the international anti-avoidance measures, and then analyzed the major causes , methods and characteristics for China's foreign-invested enterprises' tax evasion . On the basis of above research , I analyzed China's anti-avoidance legislation's achievements and shortcomings and attempted to put some measures for china's anti-avoidance legislation in order to do some beneficial exploration for China's future anti-avoidance legislation.
如何有效地规制国际避税一直是各国需要解决的一大难题。滥用转让定价、利用资本弱化和避税港避税、滥用税收协定是国际跨过公司规避企业所得税的主要手段。从理论上看,国际避税与反避税问题已成为国际所得税法研究的一大主题。目前,各国普遍采用“正常交易原则”作为转让定价税制的标准,对转让定价行为进行规制,但由于该原则适用性小,在实际运用中存在诸多困难。“预约定价制”这种事前确认价格的方法得到重视。税收协定中往往订有缔约国之间的互相优惠条款,加上各国对协定解释的差异或疏漏,就产生了协定中一些优惠条款被跨国纳税人滥用以避税的可能,各国分别通过修订国内税法和修改有关协定,不断开展反协定滥用的斗争。同时,避税港的建立为越来越多的跨过公司进行避税提供了便利。许多国家通过立法极力反对本国纳税人在避税港建立子公司。上述反避税措施有效遏制了国际避税行为的蔓延,但国际避税现象并未完全消除。
在我国,外商投资企业避税问题比较突出,我国外商投资企业采用转让定价、资本弱化、滥用税收协定、延长税收优惠等方法,规避我国税收,减轻纳税义务,并有逆向避税特点,导致我国财政收入的减少,影响了企业间的公平竞争和我国的投资环境。目前,我国反避税工作尚处初始阶段,反避税工作存在许多问题,反避税立法尤显不足。
因此,本文从国际避税概念和国际避税方式及国际上反避税措施入手,进而探讨了我国外商投资企业避税的成因和主要方式及其特点。在此基础上分析了我国反避税立法的成果和不足,并尝试提出我国反避税立法应采取的完善措施,以期为我国今后的反避税立法做一些有益的探索。
With the rapid development of economic globalization and China's economic takeoff, China's foreign-invested enterprises (including Hong Kong, Macao and Taiwan-funded enterprises) tax avoidance in China has become increasingly serious. However, since China has just opened his gate for short time relatively, from the legislative and judicial practice, China's anti-avoidance needs to be further improved and enhanced.
For long times, how to regulate international tax avoidance effectively has been a major problem for nations solved. Abuse of transfer pricing,, use of capital and the weakening of tax havens, are the main means for Multinational Corporation evading corporate income tax. Theoretically, the international tax avoidance and anti-tax avoidance have become a major theme for international income tax law research. Currently, nations use extensively the principle of "normal trading principles" as a transfer pricing tax standards to regulate transfer pricing, but because of the principle's limited applicability, there are lots of difficulties to use it in practice. "APA"as a kind of means of price beforehand confirmation has been put a premium on the use. Because there are often reciprocal clauses among treaty powers in tax agreement, coupled with the differences or omissions coming from nations' explaining the agreement, it is possible that some preferential terms were abused to avoid tax by transnational taxpayers. With the ways of amending respective domestic laws and interrelated Agreement, nations were engaged in constant struggle for abusing agreement. Meanwhile, the establishment of tax havens has facilitated tax avoidance for more and more companies. Many countries opposed strongly to their taxpayers establishing subsidiaries in tax havens by adopting legislation. The anti-avoidance measures above have effectively curbed the spread of international tax avoidance, but the international tax avoidance phenomenon has not disappeared completely.
In China, the problems of foreign-invested enterprises in tax avoidance are very prominent, foreign-invested enterprises in China use all sorts of ways such as transfer pricing, capital dilution, abuse of tax agreement , extending tax incentives, reverse-avoidance and other methods to avoid tax or reduce tax obligations, all of above avoiding tax means resulted in the reduction of China's financial revenue and finally would put bad impact on the fair competition among enterprises and China's investment environment. At present, China's anti-avoidance work is still in the initial stage. There are many problems in the anti-tax evasion work, especially lack of anti-avoidance legislation.
Therefore, in this paper I started from the concept of international tax avoidance , tax evasion methods and the international anti-avoidance measures, and then analyzed the major causes , methods and characteristics for China's foreign-invested enterprises' tax evasion . On the basis of above research , I analyzed China's anti-avoidance legislation's achievements and shortcomings and attempted to put some measures for china's anti-avoidance legislation in order to do some beneficial exploration for China's future anti-avoidance legislation.
引文
1《商务部发布外商投资报告、投资中国系列报告等》,新闻记者康淼、卢志勇,中国网www.china.com.cn,2007年7月7日。
2见《1992国际税收论文集》,中国税务学会国际税收专业委员会编,中国财经出版社,1993年版,第160页
3《国际税收》,朱青,中国人民大学出版社,2001年版,第96页。
4《我国涉外避税与反避税的若干法律问题研究》,周文祥,吉林大学论文分类号D922,,2004年,第14页。
5《税收国际化趋势中的国际避税港及其发展》,张铁岭,载《税外税务》,1997年第9期,第18页。
6《国际税收》,朱青,中国人民大学出版社,2001年版,第123页。
7《国际问题探析》陈延林,《国际法学》1997年,第五期。
8《税收程序法规92-22》,美国国内收入局,1991年5月正式公布。
9See Jean Pierre Lagae,Advance Pricing Agreements,EC Tax Review 1999.1.P14.
10《国际税法》高尔森,法律出版社,1992年,第138页。
11《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书》,1984年5月。
12See OECD Committee on fiscal Affairs,Commentaries on the Articles on the Model Convention,Commentary on Article 1,OECD,1992.
13《国际税法》,刘剑文,北京大学出版社,1999年版。
14《外商投资企业资本金管理与税收措施》,王选汇载《涉外税务》,2000年第3期,第51页。
16《论反避税行为的税收执法缺陷》,汪祥欣,载《湖南师范大学科学学报》,2003年第1期,第40页。
[1]王选汇;《对国民待遇原则的认识要准确定位》,载《涉外税务》,2000年第7期,第6页。
[2]张铁岭;《税收国际化趋势中的国际避税港及其发展》,载《涉外税务》,1997年第9期,第18页。
[3]胡阳,赵贺新;《我国三资企业税务管理的问题与对策》,载《南开管理评论》,1999年第3期。
[4]邢成;《中国加入WTO后的国际避税与反避税研究》,载《现代财经》,2000年第11期。
[5]高树兰;《现阶段我国反避税工作面临的挑战与对策》,载《经济纵横》2003年第2期。
[6]汪祥欣;《论反避税行为的税收执法缺陷》,载《湖南师范大学社会科学学报》,2003年第l期。
[7]刘群;《浅析三资企业避税与我国的反避税策略》,载《经济与管理》,1996年1期。
[8]刘剑文,熊晓青;《预先定价税制产生的动因解析》载《涉外税务》,2003年第6期。
[9]黄欣;《对涉外企业反避税策略探讨》,载《山东经济》,2002年第2期。
[10]王逸;《资本弱化;国际避税与反避税的新焦点》,载《涉外税务》,1999年第12期。
[11]杨斌;《防止跨国公司避税之对策的比较研究》,载《清外税务》,2003年第6期。
[12]江平,史明山,阎玉莲;《反避税问题的思考》,载《山西财税》,2001年第四期。
[13]王仙花;《西方国家的反避税税制》,载《山西财经大学学报》,1998年第5期。
[14]王策本,赵全亮,康晶;《也谈反避税》,载《内蒙古财会》,2002年第5期。
[15]李韬,吴雷,全小华;《外资企业分支机构避税与反避税问题研究》,载《河南税务》,2002年第3期。
[16]萧承龄;《经济全球化促使各国加强反避税措施》,载《涉外税务》,2001年第7期。
[17]王小妮《浅议反避税的范围调整》,载《涉外税务》2002年第4期。
[18]张文春;《美国跨国公司在避税地或低税国的投资历趋热》,载《涉外税务》,2001年第7期。
[19]李韶青;《转让定价公平交易值域的应用与借鉴》,载《涉外税务》,2000年第3期
[20]敖汀;《关于新形热下的避税及其防范》,载《吉林财专学报》,1998年第3期。
[21]孙智敏;《经济全球化与加强反避税工作》,载《理论界》,2000年第3期。
[22]林水安;《境外调查是反避税的有效途径》,载《涉外税务》,1998年第6期。
[23]黄成得,黄洁钦《开放经济下的反避税》,载《涉外税务》,2001年第10期。
[1]孙成刚;《避税与反避税》,跨国统计出版社,1994年版。
[2]颉茂华,刘国刚主编《最新审计实务全书》,中国物价出版社,1998年版。
[3]张中秀主编;《避税与反避税实务全书》,中国经济出版社,1998年版。
[4]周华洋,邹俊《避税行为与反避税查处技巧》石油工业出版社,2001年版。
[5]韦经建等主编;《国际经济法概论》,吉林大学出版社,2000年版。
[6]刘剑文;《国际税法》,北京大学出版社,1999年版式。
[7]国家税务总局信息中心;《税收科技论文集》,中国税务出版社,1999年版。
[8]李胜良《纳税人行为解析》,东北财经大学出版社,2001年版。
[9]国家税务总局所得税管理司;《企业所得税操作实务》,中国商业出版社,1995年版。
[10]刘剑文;《国际所得税法研究》》,中国政法大学版社,2000年版。
[11]朱青;《国际税收》,中国人民大学出版社2001年版。
[12]中国税务学会国际税收专业委员会编;《国际税收论文体》,中国财经出版社,1993年版。
[13]杨斌;《国际税收》,复旦大学出版社2003年版。
[14]刘剑文主编;《财税法论丛》第1卷,法律出版社,2002年版。
[15]靳东升《税收国际化趋势》,经济科学出版社,2003年版。
[16]刘剑文主编;《财税法论丛》第2卷,法律出版社,2003年版。
[17]魏武、韩洁、崔清新《中国企业所得税法草案提请审议 大一统方得人心》中国新闻网,2006年12月25日。
[18]高太君;《勿小视新<企业所得税法>的过渡期》,中国税网,2007年4月24日
2见《1992国际税收论文集》,中国税务学会国际税收专业委员会编,中国财经出版社,1993年版,第160页
3《国际税收》,朱青,中国人民大学出版社,2001年版,第96页。
4《我国涉外避税与反避税的若干法律问题研究》,周文祥,吉林大学论文分类号D922,,2004年,第14页。
5《税收国际化趋势中的国际避税港及其发展》,张铁岭,载《税外税务》,1997年第9期,第18页。
6《国际税收》,朱青,中国人民大学出版社,2001年版,第123页。
7《国际问题探析》陈延林,《国际法学》1997年,第五期。
8《税收程序法规92-22》,美国国内收入局,1991年5月正式公布。
9See Jean Pierre Lagae,Advance Pricing Agreements,EC Tax Review 1999.1.P14.
10《国际税法》高尔森,法律出版社,1992年,第138页。
11《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书》,1984年5月。
12See OECD Committee on fiscal Affairs,Commentaries on the Articles on the Model Convention,Commentary on Article 1,OECD,1992.
13《国际税法》,刘剑文,北京大学出版社,1999年版。
14《外商投资企业资本金管理与税收措施》,王选汇载《涉外税务》,2000年第3期,第51页。
16《论反避税行为的税收执法缺陷》,汪祥欣,载《湖南师范大学科学学报》,2003年第1期,第40页。
[1]王选汇;《对国民待遇原则的认识要准确定位》,载《涉外税务》,2000年第7期,第6页。
[2]张铁岭;《税收国际化趋势中的国际避税港及其发展》,载《涉外税务》,1997年第9期,第18页。
[3]胡阳,赵贺新;《我国三资企业税务管理的问题与对策》,载《南开管理评论》,1999年第3期。
[4]邢成;《中国加入WTO后的国际避税与反避税研究》,载《现代财经》,2000年第11期。
[5]高树兰;《现阶段我国反避税工作面临的挑战与对策》,载《经济纵横》2003年第2期。
[6]汪祥欣;《论反避税行为的税收执法缺陷》,载《湖南师范大学社会科学学报》,2003年第l期。
[7]刘群;《浅析三资企业避税与我国的反避税策略》,载《经济与管理》,1996年1期。
[8]刘剑文,熊晓青;《预先定价税制产生的动因解析》载《涉外税务》,2003年第6期。
[9]黄欣;《对涉外企业反避税策略探讨》,载《山东经济》,2002年第2期。
[10]王逸;《资本弱化;国际避税与反避税的新焦点》,载《涉外税务》,1999年第12期。
[11]杨斌;《防止跨国公司避税之对策的比较研究》,载《清外税务》,2003年第6期。
[12]江平,史明山,阎玉莲;《反避税问题的思考》,载《山西财税》,2001年第四期。
[13]王仙花;《西方国家的反避税税制》,载《山西财经大学学报》,1998年第5期。
[14]王策本,赵全亮,康晶;《也谈反避税》,载《内蒙古财会》,2002年第5期。
[15]李韬,吴雷,全小华;《外资企业分支机构避税与反避税问题研究》,载《河南税务》,2002年第3期。
[16]萧承龄;《经济全球化促使各国加强反避税措施》,载《涉外税务》,2001年第7期。
[17]王小妮《浅议反避税的范围调整》,载《涉外税务》2002年第4期。
[18]张文春;《美国跨国公司在避税地或低税国的投资历趋热》,载《涉外税务》,2001年第7期。
[19]李韶青;《转让定价公平交易值域的应用与借鉴》,载《涉外税务》,2000年第3期
[20]敖汀;《关于新形热下的避税及其防范》,载《吉林财专学报》,1998年第3期。
[21]孙智敏;《经济全球化与加强反避税工作》,载《理论界》,2000年第3期。
[22]林水安;《境外调查是反避税的有效途径》,载《涉外税务》,1998年第6期。
[23]黄成得,黄洁钦《开放经济下的反避税》,载《涉外税务》,2001年第10期。
[1]孙成刚;《避税与反避税》,跨国统计出版社,1994年版。
[2]颉茂华,刘国刚主编《最新审计实务全书》,中国物价出版社,1998年版。
[3]张中秀主编;《避税与反避税实务全书》,中国经济出版社,1998年版。
[4]周华洋,邹俊《避税行为与反避税查处技巧》石油工业出版社,2001年版。
[5]韦经建等主编;《国际经济法概论》,吉林大学出版社,2000年版。
[6]刘剑文;《国际税法》,北京大学出版社,1999年版式。
[7]国家税务总局信息中心;《税收科技论文集》,中国税务出版社,1999年版。
[8]李胜良《纳税人行为解析》,东北财经大学出版社,2001年版。
[9]国家税务总局所得税管理司;《企业所得税操作实务》,中国商业出版社,1995年版。
[10]刘剑文;《国际所得税法研究》》,中国政法大学版社,2000年版。
[11]朱青;《国际税收》,中国人民大学出版社2001年版。
[12]中国税务学会国际税收专业委员会编;《国际税收论文体》,中国财经出版社,1993年版。
[13]杨斌;《国际税收》,复旦大学出版社2003年版。
[14]刘剑文主编;《财税法论丛》第1卷,法律出版社,2002年版。
[15]靳东升《税收国际化趋势》,经济科学出版社,2003年版。
[16]刘剑文主编;《财税法论丛》第2卷,法律出版社,2003年版。
[17]魏武、韩洁、崔清新《中国企业所得税法草案提请审议 大一统方得人心》中国新闻网,2006年12月25日。
[18]高太君;《勿小视新<企业所得税法>的过渡期》,中国税网,2007年4月24日
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