影视明星片酬课税之困与解
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摘要
在影视明星的片酬居高不下的现实背景下,强化对影视明星的片酬课税是影视行业税务整顿的题中应有之义,亦是实现分配正义的有效途径。地方政府滥用税收优惠所引发的"税收竞次"以及税务机关征管能力不足是影视明星片酬课税面临的两个重大挑战。强化对影视明星的片酬课税,首先应当在税制层面清理规范影视行业的税收优惠、限制地方政府税收优惠权的使用;其次应当在征管层面规范影视行业基础交易,加强重点税源管理与反避税审查,强化扣缴义务人的税收协力义务,完善对纳税失信明星的惩戒机制以及提升对影视明星的纳税服务水平。
Considering the highly-paid film and TV stars, strengthening the taxation of their remuneration is not only a proper meas of the tax consolidation of film and TV industry,but also an effective way to achieve distribution justice. The " race to the bottom in taxation " caused by the abuse of tax incentives by local governments and the insufficient competency of tax collection and management are two challenges in taxing the stars' remuneration. To strengthen the taxation of stars' remuneration,firstly we should clear up and standardize the tax incentives of film and TV industry,and limit the use of tax incentives by local governments in terms of the tax system. Secondly,in terms of the tax collection and management,we should standardize basic transactions of film and TV industry,reinforce the management of key tax sources and anti-tax avoidance review,strengthen the tax cooperation obligations of withholding agents,and improve the punishment mechanism for tax breakers and the tax service level for the stars.
Considering the highly-paid film and TV stars, strengthening the taxation of their remuneration is not only a proper meas of the tax consolidation of film and TV industry,but also an effective way to achieve distribution justice. The " race to the bottom in taxation " caused by the abuse of tax incentives by local governments and the insufficient competency of tax collection and management are two challenges in taxing the stars' remuneration. To strengthen the taxation of stars' remuneration,firstly we should clear up and standardize the tax incentives of film and TV industry,and limit the use of tax incentives by local governments in terms of the tax system. Secondly,in terms of the tax collection and management,we should standardize basic transactions of film and TV industry,reinforce the management of key tax sources and anti-tax avoidance review,strengthen the tax cooperation obligations of withholding agents,and improve the punishment mechanism for tax breakers and the tax service level for the stars.
引文
[1]牛力.我国个人所得税收入能力与流失规模的测算分析[J].财政经济评论,2017(1):139-151.
[2]苏州工业园区地方税务局国际税收课题组.我国个人所得税反避税立法的研究[J].国际税收,2018(3):70-73.
[3]王续璋.“营改增”背景下电影产业的税收政策调整与优化[J].财会月刊,2017(8):96-105.
[4]唐霏.我国电影产业税收政策研究[J].当代经济,2014(9):115-117.
[5]卡萝.影视行业与大避税手段已行不通,税改风暴下企业如何自救?[EB/OL].(2018-10-15)[2019-02-16]http://www.touzitop.com/index.php?id=3947#.
[6]杨明品,支菲娜,刘汉文.中国电影产业对国民经济的贡献研究[J].电影艺术,2015(2):5-11.
[7]蒋洁琼.影视明星成上市公司重要股东范冰冰等持股市值过亿[EB/OL].(2017-09-11)[2019-02-16]http://finance.ce.cn/rolling/201709/11/t20170911_25883397.shtml.
[8]徐超.10.5亿收购冯小刚1.36万资产公司华谊兄弟十万倍溢价收购的背后[N].华夏时报,2015-11-27.
[9]M.Boyle,“Cross-Border Tax Arbitrage-Policy Choices and Political Motivations”,British Tax Review,2005(5):527-531.
[10]熊伟.法治视野下清理规范税收优惠政策研究[J].中国法学,2014(6):154-168.
[11]张智.霍尔果斯查税风波背后:每年40亿税收流失,一年猛增1000家影视公司[N].华夏时报,2018-06-07.
[12]武辉.论税源一体化管理运行机制的构建[J].中央财经大学学报,2013(2):20-24.
[13]程思炜.多地清理核定征收明星工作室避税效果大打折扣[EB/OL].(2018-07-30)[2019-02-18]http://economy.caixin.com/2018-07-30/101309648.html.
[14]北野弘久.税法学原论[M].陈刚,杨建广,译.北京:中国检察出版社,2001:109.
[15]黄茂荣.税法总论[M].台北:植根法学丛书编辑室,2002:287-288.
[16]张翔.我国国家权力配置原则的功能主义解释[J].中外法学,2018(2):281-303.
[17]蒋劲夫与天津唐人影视股份有限公司合同纠纷二审民事判决书[EB/OL].(2016-12-28)[2019-02-18]https://www.tianyancha.com/lawsuit/dd157170abd4438aa7c2b11d7e613ca1.
[18]席月民.从多个环节加强明星高片酬监管[N].光明日报,2012-03-21(002).
[19]张伦俊,杨天明,李晓矛.重点税源监控企业的税收特征[J].统计研究,2010(2):36-43.
[20]范忠廷,郐德言.改进税源监控方式积极防范税源流失[J].税务研究,2018(8):123-126.
[21]程雅洁.澳大利亚独立个人劳务反避税管理的经验与借鉴[J].国际税收,2014(8):43-46.
[22]黄浩源.营业税法上协力义务及违反义务之法律效果[J].财税研究,2003(5):135-151.
[23]李启军.中国影视明星的符号学研究[D].成都:四川大学,2005:4.
[24]樊丽明,李昕凝,白玉,郭霏.富豪移民、资产转移与中国退籍税制度设计[J].财政研究,2016(12):80-93.
(1)《个人所得税法》第八条规定:“有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由;(二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。”
(2)由于电影产业的税收数据并未在官方层面单独统计,这里用较为广义的“广播、电视、电影和影视录音制作税收”数据来替代。数据来源:《中国税务统计年鉴》(2014)。
(1)根据承诺,在5年期限里,2016年当年经审计的税后净利润不低于人民币1亿,2017年起每个年度的业绩目标为在上一个年度承诺的净利润目标基础上增长15%。如果冯小刚未能完成某个年度的“业绩目标”的话,则老股东同意于该年度的审计报告出具之日起30个工作日内,以现金的方式(或目标公司认可的其他方式)补足目标公司未完成的该年度业绩目标之差额部分。
(1)包括但不限于以下税收规范性文件对影视企业实施了增值税、所得税、关税的税收优惠。《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告国家税务总局公告》(2012年第12号);《财政部国家发展改革委国土资源部住房和城乡建设部中国人民银行国家税务总局新闻出版广电总局关于支持电影发展若干经济政策的通知》(财教[2014]56号);《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税[2014]84号);《财政部海关总署国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》(财税[2014]85号);《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税[2015]118号)。《国家税务总局关于执行〈西部地区鼓励类产业目录〉有关企业所得税问题的公告》(2015年第14号)。
(2)在霍尔果斯,有超过1600多家文娱传媒公司,囊括了至少30位国内主流明星,这与其大尺度的财税优惠政策显然是分不开的。这些财税优惠政策主要包括《霍尔果斯经济开发区招商引资财税优惠政策》(霍特管办发[2013]55号)、《霍尔果斯经济开发区企业所得税税收优惠管理办法》(霍特管办发[2013]33号)、《关于霍尔果斯经济开发区霍尔果斯园区引进企业薪金收入个人所得税奖励暂行办法》等等。
(3)影视明星的个人工作室通常注册为个体工商户或个人独资企业。其个人所得税征收往往采用核定征收方式,而非较之更为严格的查账征收方式,核定征收相对简单,无需计算成本费用,只需确定一个核定征收率,以收入总额核定征收率来确定个税应纳税额。
(1)例如,公开数据显示,2015年共有16000集电视剧,仅播出一半,而在播出的这些剧目里面,80%的收视率达不到0.5%的及格线。2016年全年电视剧共计334部14912集,积压比例达到了7成以上,有10000多集电视剧无缘上星播出,只能出现在地方电视剧频道。电影市场同样如此,供大于求矛盾突出,大约只有20%的电影能在院线上映。
(2)2017年国家税务总局税务稽查重点工作安排之一就是选取30名企业高管、演艺明星,开展个人所得税及相关联的企业所得税检查。参见《国家税务总局稽查局关于印发<2017年税务稽查重点工作安排>的通知》(税总稽便函[2017]29号)。
(1)《税收征收管理法》第4条规定:“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”
(2)《税收征收管理法》第56条规定:“纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查,如实反映情况,提供有关资料,不得拒绝、隐瞒。”
(1)测算数据显示,我国富豪移民带来的个税流失额约为3652亿元。
[2]苏州工业园区地方税务局国际税收课题组.我国个人所得税反避税立法的研究[J].国际税收,2018(3):70-73.
[3]王续璋.“营改增”背景下电影产业的税收政策调整与优化[J].财会月刊,2017(8):96-105.
[4]唐霏.我国电影产业税收政策研究[J].当代经济,2014(9):115-117.
[5]卡萝.影视行业与大避税手段已行不通,税改风暴下企业如何自救?[EB/OL].(2018-10-15)[2019-02-16]http://www.touzitop.com/index.php?id=3947#.
[6]杨明品,支菲娜,刘汉文.中国电影产业对国民经济的贡献研究[J].电影艺术,2015(2):5-11.
[7]蒋洁琼.影视明星成上市公司重要股东范冰冰等持股市值过亿[EB/OL].(2017-09-11)[2019-02-16]http://finance.ce.cn/rolling/201709/11/t20170911_25883397.shtml.
[8]徐超.10.5亿收购冯小刚1.36万资产公司华谊兄弟十万倍溢价收购的背后[N].华夏时报,2015-11-27.
[9]M.Boyle,“Cross-Border Tax Arbitrage-Policy Choices and Political Motivations”,British Tax Review,2005(5):527-531.
[10]熊伟.法治视野下清理规范税收优惠政策研究[J].中国法学,2014(6):154-168.
[11]张智.霍尔果斯查税风波背后:每年40亿税收流失,一年猛增1000家影视公司[N].华夏时报,2018-06-07.
[12]武辉.论税源一体化管理运行机制的构建[J].中央财经大学学报,2013(2):20-24.
[13]程思炜.多地清理核定征收明星工作室避税效果大打折扣[EB/OL].(2018-07-30)[2019-02-18]http://economy.caixin.com/2018-07-30/101309648.html.
[14]北野弘久.税法学原论[M].陈刚,杨建广,译.北京:中国检察出版社,2001:109.
[15]黄茂荣.税法总论[M].台北:植根法学丛书编辑室,2002:287-288.
[16]张翔.我国国家权力配置原则的功能主义解释[J].中外法学,2018(2):281-303.
[17]蒋劲夫与天津唐人影视股份有限公司合同纠纷二审民事判决书[EB/OL].(2016-12-28)[2019-02-18]https://www.tianyancha.com/lawsuit/dd157170abd4438aa7c2b11d7e613ca1.
[18]席月民.从多个环节加强明星高片酬监管[N].光明日报,2012-03-21(002).
[19]张伦俊,杨天明,李晓矛.重点税源监控企业的税收特征[J].统计研究,2010(2):36-43.
[20]范忠廷,郐德言.改进税源监控方式积极防范税源流失[J].税务研究,2018(8):123-126.
[21]程雅洁.澳大利亚独立个人劳务反避税管理的经验与借鉴[J].国际税收,2014(8):43-46.
[22]黄浩源.营业税法上协力义务及违反义务之法律效果[J].财税研究,2003(5):135-151.
[23]李启军.中国影视明星的符号学研究[D].成都:四川大学,2005:4.
[24]樊丽明,李昕凝,白玉,郭霏.富豪移民、资产转移与中国退籍税制度设计[J].财政研究,2016(12):80-93.
(1)《个人所得税法》第八条规定:“有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由;(二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。”
(2)由于电影产业的税收数据并未在官方层面单独统计,这里用较为广义的“广播、电视、电影和影视录音制作税收”数据来替代。数据来源:《中国税务统计年鉴》(2014)。
(1)根据承诺,在5年期限里,2016年当年经审计的税后净利润不低于人民币1亿,2017年起每个年度的业绩目标为在上一个年度承诺的净利润目标基础上增长15%。如果冯小刚未能完成某个年度的“业绩目标”的话,则老股东同意于该年度的审计报告出具之日起30个工作日内,以现金的方式(或目标公司认可的其他方式)补足目标公司未完成的该年度业绩目标之差额部分。
(1)包括但不限于以下税收规范性文件对影视企业实施了增值税、所得税、关税的税收优惠。《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告国家税务总局公告》(2012年第12号);《财政部国家发展改革委国土资源部住房和城乡建设部中国人民银行国家税务总局新闻出版广电总局关于支持电影发展若干经济政策的通知》(财教[2014]56号);《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税[2014]84号);《财政部海关总署国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》(财税[2014]85号);《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税[2015]118号)。《国家税务总局关于执行〈西部地区鼓励类产业目录〉有关企业所得税问题的公告》(2015年第14号)。
(2)在霍尔果斯,有超过1600多家文娱传媒公司,囊括了至少30位国内主流明星,这与其大尺度的财税优惠政策显然是分不开的。这些财税优惠政策主要包括《霍尔果斯经济开发区招商引资财税优惠政策》(霍特管办发[2013]55号)、《霍尔果斯经济开发区企业所得税税收优惠管理办法》(霍特管办发[2013]33号)、《关于霍尔果斯经济开发区霍尔果斯园区引进企业薪金收入个人所得税奖励暂行办法》等等。
(3)影视明星的个人工作室通常注册为个体工商户或个人独资企业。其个人所得税征收往往采用核定征收方式,而非较之更为严格的查账征收方式,核定征收相对简单,无需计算成本费用,只需确定一个核定征收率,以收入总额核定征收率来确定个税应纳税额。
(1)例如,公开数据显示,2015年共有16000集电视剧,仅播出一半,而在播出的这些剧目里面,80%的收视率达不到0.5%的及格线。2016年全年电视剧共计334部14912集,积压比例达到了7成以上,有10000多集电视剧无缘上星播出,只能出现在地方电视剧频道。电影市场同样如此,供大于求矛盾突出,大约只有20%的电影能在院线上映。
(2)2017年国家税务总局税务稽查重点工作安排之一就是选取30名企业高管、演艺明星,开展个人所得税及相关联的企业所得税检查。参见《国家税务总局稽查局关于印发<2017年税务稽查重点工作安排>的通知》(税总稽便函[2017]29号)。
(1)《税收征收管理法》第4条规定:“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”
(2)《税收征收管理法》第56条规定:“纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查,如实反映情况,提供有关资料,不得拒绝、隐瞒。”
(1)测算数据显示,我国富豪移民带来的个税流失额约为3652亿元。
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