我国促消费背景下深化消费税改革之探讨——历史回顾、国际经验与现实选择
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摘要
消费税改革需基于消费税的职能定位。不同时期消费税职能定位的变化直接推动了消费税改革,无论是从我国还是国际视角看,都是如此。本文回顾了基于调控职能的我国消费税征税范围的演变,从国际视角探寻世界特别消费税的改革动态与发展趋势,再立足当前我国促消费、减税降费的政策背景探讨消费税改革,包括消费税与其他税种的协同改革、消费税立法与消费税制度的动态调整、消费税的多重目标与调控的有效性、促消费与消费税的"减""增",最后提出我国深化消费税改革的现实选择是以推动经济高质量发展为目标,减增结合,轻税为主,即适当降低高档消费品税率,以轻税助力消费升级,而仅对不利于资源环境保护的消费品继续实施增税。
引文
[1]王乔,席卫群.比较税制:第3版[M].上海:复旦大学出版社,2013.
[2]《世界税制现状与趋势》课题组.世界税制现状与趋势(2017)[M].北京:中国税务出版社,2018.
[3] Chetty, R., Looney, A.,&Kroft, K.. Salience and Taxation:Theory and Evidence[J]. American Economic Review, Vol.99, No.4, 2009, pp.1145-1177.
[4]刘华,陈力朋,徐建斌.税收凸显性对居民消费行为的影响[J],税务研究,2015(3).
[5]蒋震.中国消费税改革研究[M].北京:中国税务出版社,2017.
[6]李升,宁超,盛雅彬.消费税改革研析[J].税务研究,2017(5).
[7]陈力朋,郑玉洁,徐建斌.消费税凸显性对居民消费行为的影响—基于情景模拟的一项实证研究[J].财贸经济,2016(7).
[8]范子英,张航.促进消费的税制改革思路[J].税务研究,2018(12).
[9]方佳佳,田艾伦,张清华,等.消费税改革的实现路径[J].税务研究,2016(6).
[10]李建军,朱为群,谷成,等.聚焦消费税改革[J].公共经济与政策研究,2017(下).
[11]杨世能.消费税本质追随、功能追思与边界探讨[J].地方财政研究,2018(9).
[12]杨志勇.大国轻税[M].广州:广东经济出版社,2018.
[13]郑榕,王洋,胡筱.烟草税:理论、制度设计与政策实践[J].财经智库,2016(6).
(1)王乔,席卫群.比较税制(第3版)[M].上海:复旦大学出版社,2013:78-81.
(1)根据财政部网站相关数据计算而得。
(2)数据来源:《中国税务年鉴(2018)》,经计算整理而得。
(1)OECD. Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and excise rates, trends and policy issues[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20].http://www.oecd.org/tax/consumption-tax-trends-19990979.htm.
(2)OECD的特别消费税包括对商品征收与对服务征收两类,前者多用excise taxes或excise duties表述,后者是taxes on specific services,例如对保险费、金融服务的征税。
(1)OECD. Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues[R].[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20].http://www.oecd.org/tax/consumption-tax-trends-19990979.htm.
(2)除特殊说明外,本部分资料均来自OECD. Tax Policy Reforms 2018[EB/OL].(2018-09-04)[2019-04-20]. https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/taxpolicy-reforms-2018_9789264304468-en及OECD. Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues[R].[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20]. http://www.oecd.org/tax/consumption-tax-trends-19990979.htm.
(3)WHO. WHO Report on the global tobacco epidemic 2017[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20].https://www.who.int/tobacco/global_report/2017/en/.
(1)《世界税制现状与趋势》课题组.世界税制现状与趋势(2017)[M].北京:中国税务出版社, 2018:321-322.
(2)中国国际税收研究会.世界税收发展研究报告(2017)[M].北京:中国税务出版社,2018.
(3)改革开放40年:消费成为我国经济增长第一驱动力[EB/OL].(2018-09-06)[2019-04-20].http://finance.people.com.cn/n1/2018/0906/c1004-30276732.html.
(4)国家统计局.国家统计局局长就2018年国民经济运行情况答记者问[EB/OL].(2019-01-21)[2019-04-20].http://www.stats.gov.cn/tjsj/sjjd/201901/t20190121_1645944.html.
(5)财政部:2018年中国减税降费规模约1.3万亿元[EB/OL].(2019-01-15)[2019-04-20].http://www.chinanews.com/cj/2019/01-15/8729332.shtml.
(6)财政部.财政部就“财税改革和财政工作”相关问题答记者问[EB/OL].(2019-03-07)[2019-04-20].http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201903/t20190307_3186321.htm.
(1)财政部. 2019年一季度财政收支情况[EB/OL].(2019-04-16)[2019-04-20].http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201904/t20190416_3226133.html.
(2)油价气价电价4月1日迎下调[EB/OL].(2019-3-31)[2019-04-20].http://energy.people.com.cn/n1/2019/0331/c71661-31005232.html.
(3)财政部.2019年一季度财政收支情况[EB/OL].(2019-04-16)[2019-04-20].http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201904/t20190416_3226133.html.
(1)二十世纪七十年代初,OECD环境委员会首次提出“污染者支付”原则(Polluter Pays Principle, PPP),要求排污者承担规制、监控排污行为的成本,专项排污费构成了环境税的雏形。
(2)12部委一周内密集传递中国经济信号[EB/OL].(2019-03-31)[2019-04-20]. http://www.chinanews.com/cj/2019/03-31/8796047.shtml.
(3)笔者认为,这些税目贡献税收收入非常少的原因有多种,比如税基小、征管能力有限等。
(4)“税收凸显性”是指税收对纳税人的易见程度。该概念由Chetty,etc.(2009)提出,并采用实验研究法研究了销售税的凸显性对商品需求量的影响。
(1)可参照涂料的征税办法:施工状态下挥发性有机物(VOC)含量.低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
[2]《世界税制现状与趋势》课题组.世界税制现状与趋势(2017)[M].北京:中国税务出版社,2018.
[3] Chetty, R., Looney, A.,&Kroft, K.. Salience and Taxation:Theory and Evidence[J]. American Economic Review, Vol.99, No.4, 2009, pp.1145-1177.
[4]刘华,陈力朋,徐建斌.税收凸显性对居民消费行为的影响[J],税务研究,2015(3).
[5]蒋震.中国消费税改革研究[M].北京:中国税务出版社,2017.
[6]李升,宁超,盛雅彬.消费税改革研析[J].税务研究,2017(5).
[7]陈力朋,郑玉洁,徐建斌.消费税凸显性对居民消费行为的影响—基于情景模拟的一项实证研究[J].财贸经济,2016(7).
[8]范子英,张航.促进消费的税制改革思路[J].税务研究,2018(12).
[9]方佳佳,田艾伦,张清华,等.消费税改革的实现路径[J].税务研究,2016(6).
[10]李建军,朱为群,谷成,等.聚焦消费税改革[J].公共经济与政策研究,2017(下).
[11]杨世能.消费税本质追随、功能追思与边界探讨[J].地方财政研究,2018(9).
[12]杨志勇.大国轻税[M].广州:广东经济出版社,2018.
[13]郑榕,王洋,胡筱.烟草税:理论、制度设计与政策实践[J].财经智库,2016(6).
(1)王乔,席卫群.比较税制(第3版)[M].上海:复旦大学出版社,2013:78-81.
(1)根据财政部网站相关数据计算而得。
(2)数据来源:《中国税务年鉴(2018)》,经计算整理而得。
(1)OECD. Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and excise rates, trends and policy issues[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20].http://www.oecd.org/tax/consumption-tax-trends-19990979.htm.
(2)OECD的特别消费税包括对商品征收与对服务征收两类,前者多用excise taxes或excise duties表述,后者是taxes on specific services,例如对保险费、金融服务的征税。
(1)OECD. Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues[R].[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20].http://www.oecd.org/tax/consumption-tax-trends-19990979.htm.
(2)除特殊说明外,本部分资料均来自OECD. Tax Policy Reforms 2018[EB/OL].(2018-09-04)[2019-04-20]. https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/taxpolicy-reforms-2018_9789264304468-en及OECD. Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues[R].[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20]. http://www.oecd.org/tax/consumption-tax-trends-19990979.htm.
(3)WHO. WHO Report on the global tobacco epidemic 2017[EB/OL].(2017-07-19)[2019-04-20].https://www.who.int/tobacco/global_report/2017/en/.
(1)《世界税制现状与趋势》课题组.世界税制现状与趋势(2017)[M].北京:中国税务出版社, 2018:321-322.
(2)中国国际税收研究会.世界税收发展研究报告(2017)[M].北京:中国税务出版社,2018.
(3)改革开放40年:消费成为我国经济增长第一驱动力[EB/OL].(2018-09-06)[2019-04-20].http://finance.people.com.cn/n1/2018/0906/c1004-30276732.html.
(4)国家统计局.国家统计局局长就2018年国民经济运行情况答记者问[EB/OL].(2019-01-21)[2019-04-20].http://www.stats.gov.cn/tjsj/sjjd/201901/t20190121_1645944.html.
(5)财政部:2018年中国减税降费规模约1.3万亿元[EB/OL].(2019-01-15)[2019-04-20].http://www.chinanews.com/cj/2019/01-15/8729332.shtml.
(6)财政部.财政部就“财税改革和财政工作”相关问题答记者问[EB/OL].(2019-03-07)[2019-04-20].http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201903/t20190307_3186321.htm.
(1)财政部. 2019年一季度财政收支情况[EB/OL].(2019-04-16)[2019-04-20].http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201904/t20190416_3226133.html.
(2)油价气价电价4月1日迎下调[EB/OL].(2019-3-31)[2019-04-20].http://energy.people.com.cn/n1/2019/0331/c71661-31005232.html.
(3)财政部.2019年一季度财政收支情况[EB/OL].(2019-04-16)[2019-04-20].http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201904/t20190416_3226133.html.
(1)二十世纪七十年代初,OECD环境委员会首次提出“污染者支付”原则(Polluter Pays Principle, PPP),要求排污者承担规制、监控排污行为的成本,专项排污费构成了环境税的雏形。
(2)12部委一周内密集传递中国经济信号[EB/OL].(2019-03-31)[2019-04-20]. http://www.chinanews.com/cj/2019/03-31/8796047.shtml.
(3)笔者认为,这些税目贡献税收收入非常少的原因有多种,比如税基小、征管能力有限等。
(4)“税收凸显性”是指税收对纳税人的易见程度。该概念由Chetty,etc.(2009)提出,并采用实验研究法研究了销售税的凸显性对商品需求量的影响。
(1)可参照涂料的征税办法:施工状态下挥发性有机物(VOC)含量.低于420克/升(含)的涂料免征消费税。