涉税民间称呼的税法反思与前瞻
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摘要
馒头税、利息税、月饼税、加班税、加名税、红包税等涉税民间称呼所引发的税制大讨论,揭示了民生税制税负不合理、财政支出结构不优化、预算公开民主不落实等财税法深层困境,更剑指粗糙、简略、非黑即白的税收立法理念。为走出理论困境、纾解制度压力,一方面,可组合运用可税性理论、课税禁区理论以及应税性理论,生成法学视角下税制设计、优化与检测的分析工具;另一方面,针对分析工具中课税禁区理论这一薄弱环节,在探明课税禁区存有分层结构后,引入马斯洛需求层次理论,尝试厘清与框定具体的分层内容。最后,在锻造完备、科学的理论分析工具的基础上,探讨涉税民间称呼所代表的民生税制顺利通过三理论测试并进行修正的应有举措,促导现代税收文明进阶。
A tax system discussion triggered by tax-related folk call such as Steamed bread tax,interest tax,moon cake tax,overtime tax,name-added tax,and red envelope tax,reveals that people's livelihood tax system is unreasonable,structure of fiscal expenditure is not optimized,and budget is not open and democratic,sword refers to the concept of taxation legislation that is rough,simple,and black or white. To solve this problem,on the one hand,taxable theory,tax-free zone theory and tax constitutive elements theory can be combined to generate an analytical tool for tax system design,optimization and testing from the perspective of law. on the other hand,tax-free zone theory in analytical tools is weak link,after discovering the hierarchical structure of the tax-free area,we introduces Maslow' s demand stratification theory,trying to clarify and frame specific stratification in taxfree area. Finally,on the basis of forging a complete and scientific theoretical analysis tool,people's livelihood tax system is successfully tested and revised through three theories. It can promote some advancement of modern taxation civilization.
A tax system discussion triggered by tax-related folk call such as Steamed bread tax,interest tax,moon cake tax,overtime tax,name-added tax,and red envelope tax,reveals that people's livelihood tax system is unreasonable,structure of fiscal expenditure is not optimized,and budget is not open and democratic,sword refers to the concept of taxation legislation that is rough,simple,and black or white. To solve this problem,on the one hand,taxable theory,tax-free zone theory and tax constitutive elements theory can be combined to generate an analytical tool for tax system design,optimization and testing from the perspective of law. on the other hand,tax-free zone theory in analytical tools is weak link,after discovering the hierarchical structure of the tax-free area,we introduces Maslow' s demand stratification theory,trying to clarify and frame specific stratification in taxfree area. Finally,on the basis of forging a complete and scientific theoretical analysis tool,people's livelihood tax system is successfully tested and revised through three theories. It can promote some advancement of modern taxation civilization.
引文
[1]张守文.税制变迁与税收法治现代化[J].中国社会科学,2015,(2):83-84.
[2][美]亚当斯.善与恶———税收在文明进程中的影响[M].北京:中国政法大学出版社,2013:103.
[3]叶金育.理解中国的税收法治意识———基于税收宣传的实证考察[J].人大法律评论,2013,(2):125-126.
[4]陈治.地方预算参与的法治进路[J].法学研究,2017,(5):53-73.
[5]马少华.报道和言论中的“粗直语”[J].新闻与写作,2011,(6).
[6]李桂林.实质法治:法治的必然选择[J].法学,2018,(7):71-80.
[7]熊伟.法治财税:从理想图景到现实诉求[J].清华法学,2014,(5).
[8]刘剑文.财税法功能的定位及其当代变迁[J].中国法学,2015,(4):175-179.
[9]刘林萍,周珊珊.从馒头税看继续实行结构性减税的必要性[J].财会月刊,2011,(18).
[10]胡丽蓉.“月饼税”的征收、争议和解决路径分析[J].辽宁公安司法管理干部学院学报,2011,(4).
[11]潘洪其.加班费征个税宜更人性化操作[N].新华每日电讯,2012-02-22(003).
[12]陈敏.宪法之租税概念及其课征限制[J].政大法律评论,1981,(24).
[13]高培勇.搭建起财税与民生的“互通桥梁”[J].中国税务,2008,(4).
[14]华生.谁是“月饼税”的真正受益者和受害者———评走反了方向的关于“月饼税”的宣泄[N].经济参考报,2011-09-09(008).
[15]刘蓉,张巍.民生框架下的财税制度安排[J].税务研究,2012,(8).
[16]许志鹏,阳建勋.我国税法本位的实然与应然———从国家本位到人本主义[J].税务与经济,2009,(2):71-75.
[17]孙春雷.民生财政的研究综述[J].首都经济贸易大学学报,2014,(4):117-118.
[18]刘晔.加快建立以民生福祉为中心的现代财政制度[J].厦门大学学报:哲学社会科学版,2018,(3):20-21.
[19]刘景明.也论税法上的可税性[J].财税法论丛,2003,(2).
[20]张守文.论税法上的可税性[J].法学家,2000,(5).
[21]刘继虎,葛婉婉.违法所得可税论[J].经济法论丛,2006,(1).
[22]陈少英.税法基本理论专题研究[M].北京:北京大学出版社,2009:55.
[23]张守文.收益的可税性[J].法学评论,2001,(6).
[24]王婷婷.课税禁区法律问题研究[M].北京:法律出版社,2017:34-35.
[25]黄士洲.税课禁区与纳税人权利保障[J].月旦财经法杂志,2010,(23):88-92.
[26]施正文.税收债法论[M].北京:中国政法大学出版社,2008:24-26.
[27]黄茂荣.税法总论:第一册[M].台湾:植根法律丛书编辑室,2002:86.
[28]王世涛.财政宪法学研究[M].北京:法律出版社,2013:130.
[29]刘剑文,熊伟.税法基础理论[M].北京:北京大学出版社,2004:36-38.
[30]方新军.权利客体的概念及层次[J].法学研究,2010,(2).
[31]吴然.基于角色责任的利益理论———权利概念分析新解[J].法制与社会发展,2017,(1):26-27.
[32][德]亚图·考夫曼.类推与事物本质———兼论类型理论[M].吴从周,译,上海:学林出版社,1999:103.
[33]韩大元.基本权利概念在中国的起源与演变[J].中国法学,2009,(6):15-25.
[34]夏正林.论基本权利的一般性与特殊性[J].法学评论,2012,(5).
[35]刘剑文.论财税体制改革的正当性———公共财产法语境下的治理逻辑[J],清华法学,2014,(5).
[36][美]亚伯拉罕·马斯洛.动机与人格[M].许金声,等,译.北京:中国人民大学出版社,2012.
[37]陈金钊,吴冬兴.重视社会保障权及其实现方法[J].北京联合大学学报:人文社会科学版,2018,(3).
[38]赵宏.社会国与公民的社会基本权:基本权利在社会国下的拓展与限定[J].比较法研究,2010,(5).
[39]吴忠民.从基本生存诉求到基本权利诉求———转型期社会矛盾基本根源的演化逻辑[J].当代世界与社会主义,2017,(2):140-148.
[40]朱继萍.新时代中国社会权利发展及其法治化保障[J].法律科学:西北政法大学学报,2018,(5).
[41]另类征税名让人看不懂汽车美容税你听说过吗[EB/OL].[2018-9-15]. http://finance. ifeng. com/money/wealth/consume/20110906/4534638. shtml.
[42]亲友间互发微信小额红包不征税[EB/OL].[2018-9-10]. http://society. people. com. cn/n/2015/0313/c1008-26686917. html.
[43]聂淼.耕地占用税的规范审查与实施评估———基于税法基本原则的分析[J].南京工业大学学报:社会科学版,2018,(4):33-43.
(1)死亡税指代遗产税。汽车美容税是指在国税总局2011年起草的《车辆购置税征收管理办法》修订稿初稿中,拟对购车款之外的售车增配费、装饰美容费、加价费纳入“价外费用”统一征税,征税比例为10%,此条忽视行业内情,变相增加纳税人购车负担,后未在正式稿中采纳。参见“另类征税名让人看不懂汽车美容税你听说过吗”,载http://finance. ifeng.com/money/wealth/consume/20110906/4534638. shtml,访问日期:2018年9月7日。《新华日报》2018年8月刊发《提高生育率:新时代中国人口发展的新任务》署名文章,建议设立生育基金制度,尽量实现二孩生育补贴的自我运转。随后,又有媒体报道称,有专家认为,未来不仅可以设立生育基金制度来鼓励生育,还要对丁克家庭征收“社会抚养税”。丁克税遂引发舆论广泛热议。
(2)《个人所得税法实施条例》第十四条规定,福利费是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
(1)参见《财政部、国家税务总局关于夫妻之间房屋土地权属变更有关契税政策的通知》(财税[2014]4号)。
(2)《个人所得税法实施条例》第十三条规定:税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
(1)部分地方税局对月饼税的征管并不严格。更严重的是,课征红包税依据的“税总函[2015]409号”文件因并未在国税总局官网公告,虽属规范性文件,但只具有税务系统内部指导力。
(2)参见财政部长刘昆于2018年8月28日所作《国务院关于今年以来预算执行情况的报告》。
(1)丧失入税资格不在税法讨论范围之外,必是处于永久禁区之内。然而,课税禁区的概念与内容对永久禁区与课税禁区的关系处理的十分模糊,总能找到纰漏之处。笔者认为,课税禁区与永久禁区不同,即便是维持生存的所得,也符合可税性理论,具有入税资格,只因对其课征有违纳税人基本权,故不课征或给予长期免税待遇。一旦发生战争等危及国家存亡的重大情势,生存所得所处的绝对禁区极有不被尊重的可能与必要。
(1)权利整体具备各种分层结构,据此可应用到某一具体领域建设中。此观点已越来越受众多学者的尊重和认可。
(1)参见《财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]132号)。
[2][美]亚当斯.善与恶———税收在文明进程中的影响[M].北京:中国政法大学出版社,2013:103.
[3]叶金育.理解中国的税收法治意识———基于税收宣传的实证考察[J].人大法律评论,2013,(2):125-126.
[4]陈治.地方预算参与的法治进路[J].法学研究,2017,(5):53-73.
[5]马少华.报道和言论中的“粗直语”[J].新闻与写作,2011,(6).
[6]李桂林.实质法治:法治的必然选择[J].法学,2018,(7):71-80.
[7]熊伟.法治财税:从理想图景到现实诉求[J].清华法学,2014,(5).
[8]刘剑文.财税法功能的定位及其当代变迁[J].中国法学,2015,(4):175-179.
[9]刘林萍,周珊珊.从馒头税看继续实行结构性减税的必要性[J].财会月刊,2011,(18).
[10]胡丽蓉.“月饼税”的征收、争议和解决路径分析[J].辽宁公安司法管理干部学院学报,2011,(4).
[11]潘洪其.加班费征个税宜更人性化操作[N].新华每日电讯,2012-02-22(003).
[12]陈敏.宪法之租税概念及其课征限制[J].政大法律评论,1981,(24).
[13]高培勇.搭建起财税与民生的“互通桥梁”[J].中国税务,2008,(4).
[14]华生.谁是“月饼税”的真正受益者和受害者———评走反了方向的关于“月饼税”的宣泄[N].经济参考报,2011-09-09(008).
[15]刘蓉,张巍.民生框架下的财税制度安排[J].税务研究,2012,(8).
[16]许志鹏,阳建勋.我国税法本位的实然与应然———从国家本位到人本主义[J].税务与经济,2009,(2):71-75.
[17]孙春雷.民生财政的研究综述[J].首都经济贸易大学学报,2014,(4):117-118.
[18]刘晔.加快建立以民生福祉为中心的现代财政制度[J].厦门大学学报:哲学社会科学版,2018,(3):20-21.
[19]刘景明.也论税法上的可税性[J].财税法论丛,2003,(2).
[20]张守文.论税法上的可税性[J].法学家,2000,(5).
[21]刘继虎,葛婉婉.违法所得可税论[J].经济法论丛,2006,(1).
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[23]张守文.收益的可税性[J].法学评论,2001,(6).
[24]王婷婷.课税禁区法律问题研究[M].北京:法律出版社,2017:34-35.
[25]黄士洲.税课禁区与纳税人权利保障[J].月旦财经法杂志,2010,(23):88-92.
[26]施正文.税收债法论[M].北京:中国政法大学出版社,2008:24-26.
[27]黄茂荣.税法总论:第一册[M].台湾:植根法律丛书编辑室,2002:86.
[28]王世涛.财政宪法学研究[M].北京:法律出版社,2013:130.
[29]刘剑文,熊伟.税法基础理论[M].北京:北京大学出版社,2004:36-38.
[30]方新军.权利客体的概念及层次[J].法学研究,2010,(2).
[31]吴然.基于角色责任的利益理论———权利概念分析新解[J].法制与社会发展,2017,(1):26-27.
[32][德]亚图·考夫曼.类推与事物本质———兼论类型理论[M].吴从周,译,上海:学林出版社,1999:103.
[33]韩大元.基本权利概念在中国的起源与演变[J].中国法学,2009,(6):15-25.
[34]夏正林.论基本权利的一般性与特殊性[J].法学评论,2012,(5).
[35]刘剑文.论财税体制改革的正当性———公共财产法语境下的治理逻辑[J],清华法学,2014,(5).
[36][美]亚伯拉罕·马斯洛.动机与人格[M].许金声,等,译.北京:中国人民大学出版社,2012.
[37]陈金钊,吴冬兴.重视社会保障权及其实现方法[J].北京联合大学学报:人文社会科学版,2018,(3).
[38]赵宏.社会国与公民的社会基本权:基本权利在社会国下的拓展与限定[J].比较法研究,2010,(5).
[39]吴忠民.从基本生存诉求到基本权利诉求———转型期社会矛盾基本根源的演化逻辑[J].当代世界与社会主义,2017,(2):140-148.
[40]朱继萍.新时代中国社会权利发展及其法治化保障[J].法律科学:西北政法大学学报,2018,(5).
[41]另类征税名让人看不懂汽车美容税你听说过吗[EB/OL].[2018-9-15]. http://finance. ifeng. com/money/wealth/consume/20110906/4534638. shtml.
[42]亲友间互发微信小额红包不征税[EB/OL].[2018-9-10]. http://society. people. com. cn/n/2015/0313/c1008-26686917. html.
[43]聂淼.耕地占用税的规范审查与实施评估———基于税法基本原则的分析[J].南京工业大学学报:社会科学版,2018,(4):33-43.
(1)死亡税指代遗产税。汽车美容税是指在国税总局2011年起草的《车辆购置税征收管理办法》修订稿初稿中,拟对购车款之外的售车增配费、装饰美容费、加价费纳入“价外费用”统一征税,征税比例为10%,此条忽视行业内情,变相增加纳税人购车负担,后未在正式稿中采纳。参见“另类征税名让人看不懂汽车美容税你听说过吗”,载http://finance. ifeng.com/money/wealth/consume/20110906/4534638. shtml,访问日期:2018年9月7日。《新华日报》2018年8月刊发《提高生育率:新时代中国人口发展的新任务》署名文章,建议设立生育基金制度,尽量实现二孩生育补贴的自我运转。随后,又有媒体报道称,有专家认为,未来不仅可以设立生育基金制度来鼓励生育,还要对丁克家庭征收“社会抚养税”。丁克税遂引发舆论广泛热议。
(2)《个人所得税法实施条例》第十四条规定,福利费是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
(1)参见《财政部、国家税务总局关于夫妻之间房屋土地权属变更有关契税政策的通知》(财税[2014]4号)。
(2)《个人所得税法实施条例》第十三条规定:税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
(1)部分地方税局对月饼税的征管并不严格。更严重的是,课征红包税依据的“税总函[2015]409号”文件因并未在国税总局官网公告,虽属规范性文件,但只具有税务系统内部指导力。
(2)参见财政部长刘昆于2018年8月28日所作《国务院关于今年以来预算执行情况的报告》。
(1)丧失入税资格不在税法讨论范围之外,必是处于永久禁区之内。然而,课税禁区的概念与内容对永久禁区与课税禁区的关系处理的十分模糊,总能找到纰漏之处。笔者认为,课税禁区与永久禁区不同,即便是维持生存的所得,也符合可税性理论,具有入税资格,只因对其课征有违纳税人基本权,故不课征或给予长期免税待遇。一旦发生战争等危及国家存亡的重大情势,生存所得所处的绝对禁区极有不被尊重的可能与必要。
(1)权利整体具备各种分层结构,据此可应用到某一具体领域建设中。此观点已越来越受众多学者的尊重和认可。
(1)参见《财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]132号)。