个人所得税改革目标的反思与推进——基于税收构成要件的分析
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摘要
个人所得税以"建立综合与分类相结合的税制"为改革目标,历经二十余载未取得实质进展。原因在于将税制模式作为个人所得税法律制度的评判标准,而难逃改革目标不确定的藩篱。税收构成要件的统一性、客观性和确定性之应然向度为个人所得税改革目标的细化与明确提供了有益思路。个人所得税改革目标的推进,应在坚持税收构成要件法定、完备和明确的前提下,区分税制模式对其构成要件要素的影响,先改进税收身份判断规则、纳税客体界定的方法、纳税客体归属规则、税率的设置,再考量税制的"综合"程度,对课税单位、纳税客体的结构、税基的扣除进行设计。
Personal income taxation reform did not achieve substantial progress after more than twenty years,which goal is to establish a tax system that combines taxonomy with classification. The fundamental reason is that we use the tax model as the standard of personal income tax legal system,which leads to uncertainty in the objectives of the reform. The inherent characteristics that Unity,objectivity and certainty of the constitutive elements of taxation provides a useful idea for the refinement and clarity of its reform objectives. The advancement of reform goals of personal income taxation should adhere to the premise of the statutory,completeness and definitude of tax constituent elements,and then distinguish the impact of the tax system on its constituent elements. Accordingly,we improve firstly the tax identity judgment rules,tax object definition method,tax object attribution rules,and tax rate. And then consider the degree of "synthesis" of tax system to design of taxation unit,tax structure,tax base deduction.
Personal income taxation reform did not achieve substantial progress after more than twenty years,which goal is to establish a tax system that combines taxonomy with classification. The fundamental reason is that we use the tax model as the standard of personal income tax legal system,which leads to uncertainty in the objectives of the reform. The inherent characteristics that Unity,objectivity and certainty of the constitutive elements of taxation provides a useful idea for the refinement and clarity of its reform objectives. The advancement of reform goals of personal income taxation should adhere to the premise of the statutory,completeness and definitude of tax constituent elements,and then distinguish the impact of the tax system on its constituent elements. Accordingly,we improve firstly the tax identity judgment rules,tax object definition method,tax object attribution rules,and tax rate. And then consider the degree of "synthesis" of tax system to design of taxation unit,tax structure,tax base deduction.
引文
[1]刘剑文.财税法研究述评(2005-2014)[M].北京:法律出版社,2015:211-218.
[2]贾康.实施个税综合改革条件具备[N].中国证券报,2010-04-06(A04).
[3]黄茂荣.税捐的构成要件[J].经社法制论坛,1990(6):19-44.
[4]休·奥尔特,布赖恩·阿诺德.比较所得税法---结构性分析(第3版)[M].丁一,崔威,译.北京:北京大学出版社,2013:190.
[5]西尔文RF普拉斯切特.对所得的分类综合及二元课税模式[M].国家税务总局税收科学研究所,译.北京:中国财政经济出版社,1993:174-179.
[6]OECD.Fundamental reform of personal income tax[R].Paris:OECD Tax Policy Studies No.13,2006:45.
[7]柯格钟.论所得税法上的所得概念[J].台大法学论丛,2008(3):110-118.
[8]维克多·瑟仁伊.比较税法[M].丁一,译.北京:北京大学出版社,2006:241-244.
[9]B·盖伊·彼得斯.税收政治学:一种比较视角[M].郭为桂,黄宁莺,译.南京:江苏人民出版社,2008:15.
[10]张守文.论“发展导向型”的税收立法[M].法学杂志,2016(7):8-17.
[11]罗亚苍.税收构成要件论[D].长沙:湖南大学,2016:II.
[12]徐孟洲.税法原理[M].北京:中国人民大学出版社,2008:59.
[13]刘剑文.税法学(第4版)[M].北京:北京大学出版社,2010:235.
[14]施正文.税收债法论[M].北京:中国政法大学出版社,2008:141.
[15]北野弘久.日本税法原论(第5版)[M].郭美松,陈刚,译.北京:中国检察出版社,2008:66.
[16]德国议会.德国租税通则[M].陈敏,译.台北:“财政部”财税人员训练所,1985:49.
[17]陈清秀.税捐构成要件[J].植根杂志,1995(2):1-30.
[18]刘剑文,熊伟.税法基础理论[M].北京:北京大学出版社,2004:191.
[19]余鹏峰.反避税视角下的《个人所得税法》修改[J].税务研究,2018(2):68-73.
[20]陈清秀.税法总论(第7版)[M].台北:元照出版公司,2012:45-46.
[21]陈少英.税收债法制度专题研究[M].北京:北京大学出版社,2013:1-10.
[22]李刚.税法与私法关系总论---兼论中国现代税法学基本理论[M].北京:法律出版社,2014:234.
[23]许建国.中国个人所得税改革研究[M].北京:中国财政经济出版社,2016:71.
[24]邱冬梅.税收情报自动交换的最新发展及我国之应对[J].法学,2017(6):45-63.
[25]陈清秀.税法各论(上)[M].台北:元照出版公司,2014:76,87.
[26]JAMES E,JAMES D G.Income tax avoidance:evidence from individual tax returns[J].National Tax Journal,1987(4):517-532.
[27]KLARA S P,STEVE B,DENVIL D.Global reform of personal income taxation,1981-2005:evidence from 189 Countries[J].National Tax Journal,2010(3):447-478.
[28]温海滢.个人所得税制度设计的理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2007:190.
[29]图若尼.税法的起草与设计(第2卷)[M].国家税务总局政策法规司,译.北京:中国税务出版社,2004:497.
(1)《个人所得税法》先后被列入七届、八届、九届、十届、十一届全国人大立法规划,2017年又被列为全国人大常委会预备及研究论证立法事项。
(2)“一法两例”指的是《个人所得税法(1980年)》《城乡个体工商户所得税暂行条例(1986年)》和《个人收入调节税暂行条例(1987年)》。
(3)中国现代意义上个人所得税法肇始于改革开放,以1993年“一法两例”归并为分界点,大体上可分为1978-1993年“从无到有”阶段和1994年-至今“持续改革”阶段。前一阶段没有固定的目标,全在应对改革开放不断深化所凸显的个税问题;后一阶段以“建立综合与分类相结合的个人所得税制度”为目标。
(4)个税改革目标在官方文件的历次刊载与表述如下:(1)建立覆盖全部收入的分类与综合相结合的个人所得税制(《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》);(2)建立综合与分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十个五年规划纲要》);(3)实行综合和分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》);(4)逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》);(5)逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制(《关于全面深化改革若干重大问题的决定》;(6)逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制(《深化财税体制改革总体方案》);(7)加快建立综合和分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》)。
(5)《孙子兵法·谋攻篇》。
(1)刑法学界虽对构成要件有四要件和三阶层之争,但不否认构成要件在刑法及其体系中的重要地位。
(1)这8个授权条款,分别是:第1条第11款、第4条第10款、第5条第3款、第6条第7款、第8条、第9条第2款、第12条、第14条。
(1)OECD,Rules Governing Tax Residence,http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/,last visit on August 7,2017。
[2]贾康.实施个税综合改革条件具备[N].中国证券报,2010-04-06(A04).
[3]黄茂荣.税捐的构成要件[J].经社法制论坛,1990(6):19-44.
[4]休·奥尔特,布赖恩·阿诺德.比较所得税法---结构性分析(第3版)[M].丁一,崔威,译.北京:北京大学出版社,2013:190.
[5]西尔文RF普拉斯切特.对所得的分类综合及二元课税模式[M].国家税务总局税收科学研究所,译.北京:中国财政经济出版社,1993:174-179.
[6]OECD.Fundamental reform of personal income tax[R].Paris:OECD Tax Policy Studies No.13,2006:45.
[7]柯格钟.论所得税法上的所得概念[J].台大法学论丛,2008(3):110-118.
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[9]B·盖伊·彼得斯.税收政治学:一种比较视角[M].郭为桂,黄宁莺,译.南京:江苏人民出版社,2008:15.
[10]张守文.论“发展导向型”的税收立法[M].法学杂志,2016(7):8-17.
[11]罗亚苍.税收构成要件论[D].长沙:湖南大学,2016:II.
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[14]施正文.税收债法论[M].北京:中国政法大学出版社,2008:141.
[15]北野弘久.日本税法原论(第5版)[M].郭美松,陈刚,译.北京:中国检察出版社,2008:66.
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[18]刘剑文,熊伟.税法基础理论[M].北京:北京大学出版社,2004:191.
[19]余鹏峰.反避税视角下的《个人所得税法》修改[J].税务研究,2018(2):68-73.
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[21]陈少英.税收债法制度专题研究[M].北京:北京大学出版社,2013:1-10.
[22]李刚.税法与私法关系总论---兼论中国现代税法学基本理论[M].北京:法律出版社,2014:234.
[23]许建国.中国个人所得税改革研究[M].北京:中国财政经济出版社,2016:71.
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[25]陈清秀.税法各论(上)[M].台北:元照出版公司,2014:76,87.
[26]JAMES E,JAMES D G.Income tax avoidance:evidence from individual tax returns[J].National Tax Journal,1987(4):517-532.
[27]KLARA S P,STEVE B,DENVIL D.Global reform of personal income taxation,1981-2005:evidence from 189 Countries[J].National Tax Journal,2010(3):447-478.
[28]温海滢.个人所得税制度设计的理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2007:190.
[29]图若尼.税法的起草与设计(第2卷)[M].国家税务总局政策法规司,译.北京:中国税务出版社,2004:497.
(1)《个人所得税法》先后被列入七届、八届、九届、十届、十一届全国人大立法规划,2017年又被列为全国人大常委会预备及研究论证立法事项。
(2)“一法两例”指的是《个人所得税法(1980年)》《城乡个体工商户所得税暂行条例(1986年)》和《个人收入调节税暂行条例(1987年)》。
(3)中国现代意义上个人所得税法肇始于改革开放,以1993年“一法两例”归并为分界点,大体上可分为1978-1993年“从无到有”阶段和1994年-至今“持续改革”阶段。前一阶段没有固定的目标,全在应对改革开放不断深化所凸显的个税问题;后一阶段以“建立综合与分类相结合的个人所得税制度”为目标。
(4)个税改革目标在官方文件的历次刊载与表述如下:(1)建立覆盖全部收入的分类与综合相结合的个人所得税制(《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》);(2)建立综合与分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十个五年规划纲要》);(3)实行综合和分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》);(4)逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》);(5)逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制(《关于全面深化改革若干重大问题的决定》;(6)逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制(《深化财税体制改革总体方案》);(7)加快建立综合和分类相结合的个人所得税制度(《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》)。
(5)《孙子兵法·谋攻篇》。
(1)刑法学界虽对构成要件有四要件和三阶层之争,但不否认构成要件在刑法及其体系中的重要地位。
(1)这8个授权条款,分别是:第1条第11款、第4条第10款、第5条第3款、第6条第7款、第8条、第9条第2款、第12条、第14条。
(1)OECD,Rules Governing Tax Residence,http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/,last visit on August 7,2017。
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