我国所得税的效应分析与制度设计
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摘要
源于西方国家的所得税在我国税制结构中占有重要地位，在筹集财政收入、调节收入分配和配置资源等方面发挥了重要作用。借鉴西方所得税理论，结合我国基本国情分析所得税的经济效应，廓清我国所得税制度设计的现实制约条件，并以此作为基础对我国所得税进行制度设计，这无疑有着重大的理论意义和实践意义。
论文以此作为研究的主题，分为两大部分，第一部分(包括第2、3两章)是我国所得税的效应分析，主要分析我国现行个人所得税和企业所得税的经济效应，分析的逻辑顺序是西方所得税理论——西方理论在我国应用可能引起的缺陷——我国现行所得税的效应；第二部分(包括第4、5、6三章)是我国所得税的制度设计，在第一部分所得税效应分析的基础上，首先廓清我国所得税制度设计的制约条件，并分别对我国个人所得税和企业所得税进行制度设计。
论文从西方所得税理论的前提条件与我国基本国情不吻合之处切入，分析我国所得税的经济效应，并从廓清我国所得税的现实条件入手对所得税进行制度设计，研究的总体思路有新意。本文的其他创新之处体现在：
1、论文首先从二元经济结构、体制转轨等方面分析我国基本国情与西方所得税劳动力供给效应理论前提条件的差异，详细考察影响我国个人所得税对劳动力供给效应的诸多因素，得出了效率损失问题不是我国现阶段个人所得税主要问题的结论。其次，论文从多角度对我国个人所得税进行公平分析，得出我国现阶段个人所得税的主要问题在于横向不公平，具体表现在由于体制因素导致工薪阶层之间、工薪阶层与非工薪阶层之间的税负差异很大，并以住房公积金、社会基本养老金和基本医疗保险等“三金”的税收政策为例，具体地分析了我国个人所得税导致的不公平问题。
2、论文从金融市场、投融资政策等方面考察现阶段我国所得税对企业投融资行为效应的制约因素，指出我们在运用西方所得税理论分析我国企业所得税的经济效应时，不能忽视体制因素对我国企业投融资行为的巨大影响。论文根据股权结构、企业行为特征、外部制度环境等因素，将我国的企业分
我国所得税的效应分析与制度设计
为国有企业、民营企业和外资企业等三种类型，具体分析了企业所得税对这
三种类型企业的资本结构、投资行为的影响。
3、论文在对我国所得税效应分析的基础上，对所得税制度设计的现实条
件进行概括分析，指出我国现阶段所得税制度设计的制约因素主要有三个方
面:一是我国生产力水平和二元经济结构的制约，导致所得税的覆盖面小，
某些所得难以课征;二是我国现阶段个人或企业之间由于体制因素导致所得
税税负差异较大，因此在确定所得税负担政策时应该予以充分考虑;三是指
出我国现阶段薄弱的税收征管和糟糕的纳税奉行制约了所得税的制度设计，
使得我国现阶段无法选择更为理想和公平有效、但相对复杂的所得税税制度。
4、论文在对我国所得税的经济效应和现实条件分析的基础上，提出符合
我国基本国情的个人所得税和企业所得税制度设计方案。尤其是在个人所得
税的税基设计方面，利用有关数据确定出了适合我国现阶段国情的费用扣除
标准，并根据不同的政策调节目标设计了不同的费用扣除额标准和税率结构。
Originated from the western countries, the income tax holds an important position in China's tax system and plays an essential role in revenue, income distribution regulation and resources allocation. It is undoubtedly of great theoretical and practical significance to analyze the economic effect of income tax and identify the reality conditioning factors on China's income tax system design by combining the western income tax theory with China's actual situation and thereafter to put forward China's income tax system design.
Hence, the thesis adopts it as the subject of the study, and is divided into two parts. The first part (including Chapter Two and Chapter Three) is devoted to the effect analysis of China's income tax with the focus on the economic effect of China's current personal income tax and enterprise income tax, following the logic thread: the western income tax theory-possible limitations of the application of the western theory in China-the effect analysis of China's current income tax. The second part (including Chapter Four, Chapter Five and Chapter Six) discusses China's income tax system design. Based on the analysis in the first part, the conditioning factors on China's tax system design are identified here, and designs of China's personal income tax system and enterprise income tax system are put forward respectively.
The effect analysis of China's income tax starts from the gap between the prerequisite of the western income tax theory and China's actual situation, while the income tax system design from the reality conditioning China's income taxation. In this sense, the thesis has its creativity and originality, which can also be found in the following aspects:
1.The thesis begins with the analysis of gap between China's actual situation and the prerequisite of the western income tax theory in terms of the effect on labor forces supply from such aspects as dual economic structure, system transition etc. The factors influencing the effect of China's income tax on labor forces supply are examined at length with a conclusion drawn that is the efficiency loss is not the major problem in the current period of China. Then the thesis takes different views to probe into the issue of fairness in China's personal income tax and points out currently the major problem with China's personal income tax lies in the horizontal unfairness that is reflected on the different tax burderns among salaried persons and between the salariat and the non-salariat due to the system factor. The taxation policies of housing accumulation fund, endowment insurance
and hospitalization insurance are taken as the example to examine the issue of unfairness resulted from China's personal income tax.
2.The thesis explores the restrictions set by China's current income tax on enterprises' investment and financing from the aspects of financial markets and investment and financing polices, and argues that great influences of system factor on China's enterprises' investment and financing cannot be ignored when the western income tax theory is applied to analyze the economic effect of China's enterprise income tax. The enterprises are classified into three types here, namely, state-owned enterprise, private-owned enterprise and wholly foreign-owned enterprise, according to different share holding structures, enterprise governance and external system environments. The influence of enterprise income tax on the capital structures and investment activities of these three types of enterprises are examined in details.
3.Based on the effect analysis of China's income tax, the thesis discusses the reality conditioning the income tax system design and holds that the conditioning factors on China's income tax system design are three-fold: firstly, the current level of productivity and dual economy lead to the limited coverage of income taxation; secondly, the factor of system results in great taxation differences among individuals and different enterprises, which should be taken into full consideration when the income taxation policy is
论文以此作为研究的主题，分为两大部分，第一部分(包括第2、3两章)是我国所得税的效应分析，主要分析我国现行个人所得税和企业所得税的经济效应，分析的逻辑顺序是西方所得税理论——西方理论在我国应用可能引起的缺陷——我国现行所得税的效应；第二部分(包括第4、5、6三章)是我国所得税的制度设计，在第一部分所得税效应分析的基础上，首先廓清我国所得税制度设计的制约条件，并分别对我国个人所得税和企业所得税进行制度设计。
论文从西方所得税理论的前提条件与我国基本国情不吻合之处切入，分析我国所得税的经济效应，并从廓清我国所得税的现实条件入手对所得税进行制度设计，研究的总体思路有新意。本文的其他创新之处体现在：
1、论文首先从二元经济结构、体制转轨等方面分析我国基本国情与西方所得税劳动力供给效应理论前提条件的差异，详细考察影响我国个人所得税对劳动力供给效应的诸多因素，得出了效率损失问题不是我国现阶段个人所得税主要问题的结论。其次，论文从多角度对我国个人所得税进行公平分析，得出我国现阶段个人所得税的主要问题在于横向不公平，具体表现在由于体制因素导致工薪阶层之间、工薪阶层与非工薪阶层之间的税负差异很大，并以住房公积金、社会基本养老金和基本医疗保险等“三金”的税收政策为例，具体地分析了我国个人所得税导致的不公平问题。
2、论文从金融市场、投融资政策等方面考察现阶段我国所得税对企业投融资行为效应的制约因素，指出我们在运用西方所得税理论分析我国企业所得税的经济效应时，不能忽视体制因素对我国企业投融资行为的巨大影响。论文根据股权结构、企业行为特征、外部制度环境等因素，将我国的企业分
我国所得税的效应分析与制度设计
为国有企业、民营企业和外资企业等三种类型，具体分析了企业所得税对这
三种类型企业的资本结构、投资行为的影响。
3、论文在对我国所得税效应分析的基础上，对所得税制度设计的现实条
件进行概括分析，指出我国现阶段所得税制度设计的制约因素主要有三个方
面:一是我国生产力水平和二元经济结构的制约，导致所得税的覆盖面小，
某些所得难以课征;二是我国现阶段个人或企业之间由于体制因素导致所得
税税负差异较大，因此在确定所得税负担政策时应该予以充分考虑;三是指
出我国现阶段薄弱的税收征管和糟糕的纳税奉行制约了所得税的制度设计，
使得我国现阶段无法选择更为理想和公平有效、但相对复杂的所得税税制度。
4、论文在对我国所得税的经济效应和现实条件分析的基础上，提出符合
我国基本国情的个人所得税和企业所得税制度设计方案。尤其是在个人所得
税的税基设计方面，利用有关数据确定出了适合我国现阶段国情的费用扣除
标准，并根据不同的政策调节目标设计了不同的费用扣除额标准和税率结构。
Originated from the western countries, the income tax holds an important position in China's tax system and plays an essential role in revenue, income distribution regulation and resources allocation. It is undoubtedly of great theoretical and practical significance to analyze the economic effect of income tax and identify the reality conditioning factors on China's income tax system design by combining the western income tax theory with China's actual situation and thereafter to put forward China's income tax system design.
Hence, the thesis adopts it as the subject of the study, and is divided into two parts. The first part (including Chapter Two and Chapter Three) is devoted to the effect analysis of China's income tax with the focus on the economic effect of China's current personal income tax and enterprise income tax, following the logic thread: the western income tax theory-possible limitations of the application of the western theory in China-the effect analysis of China's current income tax. The second part (including Chapter Four, Chapter Five and Chapter Six) discusses China's income tax system design. Based on the analysis in the first part, the conditioning factors on China's tax system design are identified here, and designs of China's personal income tax system and enterprise income tax system are put forward respectively.
The effect analysis of China's income tax starts from the gap between the prerequisite of the western income tax theory and China's actual situation, while the income tax system design from the reality conditioning China's income taxation. In this sense, the thesis has its creativity and originality, which can also be found in the following aspects:
1.The thesis begins with the analysis of gap between China's actual situation and the prerequisite of the western income tax theory in terms of the effect on labor forces supply from such aspects as dual economic structure, system transition etc. The factors influencing the effect of China's income tax on labor forces supply are examined at length with a conclusion drawn that is the efficiency loss is not the major problem in the current period of China. Then the thesis takes different views to probe into the issue of fairness in China's personal income tax and points out currently the major problem with China's personal income tax lies in the horizontal unfairness that is reflected on the different tax burderns among salaried persons and between the salariat and the non-salariat due to the system factor. The taxation policies of housing accumulation fund, endowment insurance
and hospitalization insurance are taken as the example to examine the issue of unfairness resulted from China's personal income tax.
2.The thesis explores the restrictions set by China's current income tax on enterprises' investment and financing from the aspects of financial markets and investment and financing polices, and argues that great influences of system factor on China's enterprises' investment and financing cannot be ignored when the western income tax theory is applied to analyze the economic effect of China's enterprise income tax. The enterprises are classified into three types here, namely, state-owned enterprise, private-owned enterprise and wholly foreign-owned enterprise, according to different share holding structures, enterprise governance and external system environments. The influence of enterprise income tax on the capital structures and investment activities of these three types of enterprises are examined in details.
3.Based on the effect analysis of China's income tax, the thesis discusses the reality conditioning the income tax system design and holds that the conditioning factors on China's income tax system design are three-fold: firstly, the current level of productivity and dual economy lead to the limited coverage of income taxation; secondly, the factor of system results in great taxation differences among individuals and different enterprises, which should be taken into full consideration when the income taxation policy is
引文
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