我国会计师事务所引入客户关系管理理念的研究
摘要
我国的会计师事务所要在日益变化的国际国内环境中求得生存和发展，必须引入先进的管理模式，充分利用市场营销的方法与手段来扩大自己的市场占有率，从而在竞争中处于优势地位。客户关系管理(CRM)包含目前国际上公认的最先进的营销策略及管理理念，研究我国会计师事务所引入CRM理念的可行性及其作用模式无疑具有很大的理论及现实意义。
本文对客户关系管理理论进行了简要介绍，在对我国会计师事务所服务行业的结构特征分析认识的基础上，从理论上探讨了CRM应用到我国会计师事务所的可行性及其潜在意义，首次建立了我国会计师事务所的CRM模型，并详细讨论了这个模型在实施中的具体策略。本文分为四章来研究这些内容。其中第一章主要介绍了CRM的基本内容和CRM的重要理念以及CRM在实践中的具体运用。近年来CRM在许多行业中已经成功实施，其市场收益持续高速增长，为我国会计师事务所实施CRM提供了有益的经验。第二章为本文的重点，首先分析了我国审计市场的现状及所处的形势：我国审计市场集中度低，事务所规模普遍较小，为了最大程度的维护审计的独立性，同时迎接加入WTO后国外会计师事务所进入的挑战，国家政策鼓励我国会计师事务做大做强，而事务所提高市场竞争力的根本途径是引入先进的管理模式。CRM强调以客户为中心，这也适合我国的审计行业，本文研究指出，将CRM管理理念引入会计师事务具有很强的理论及实际可行性。本章最后结合审计实践特征设计了我国会计师事务所实施CRM的具体模型。本文第三章是对第二章模型的进一步阐述，主要包括事务所应认真分析其内外部环境确定合适的CRM目标、事务所应在深刻认识客户的基础上挖掘潜在客户并实现客户分类管理及重点客户管理、在对客户服务过程中及服务完成后应采用适当的策略与客户进行有效地沟通和联系并成功地保持老客户，以充分体系以客户为中心的管理思想。本文的最后一章结合审计行业面临的一些具体问题探讨了会计师事务所实施CRM的潜在优势及实施过程中应注意的一些问题。分析表明：实施CRM有利于最大限度降低会计师事务所因审计定期轮换制带来的不利影响；CRM可以与我国会计师事务所中的其它内部控制有机结合并相互补充；实施CRM可以提高我国会计师事务所品牌效应及信誉，从而使其在审计招标制中处于有利地位。会计师事务所在实施CRM的过程中应充分强调员工培训制度中的保密责任以确保客户的商业秘密不被泄漏。
本文的主要研究成果在于：从理论上论证了我国会计师事务所引入客户关系管理的可行性；结合我国审计行业实际首次建立了会计师事务所的CRM模型，并具体提出了该模型的实施策略等。这些研究成果为我国会计师事务所引入CRM理念提供了理论依据及实际操作示范，具有较强的理论及实用价值。
In order to lay a solid foundation in fierce market competition our accounting firms must use advanced management thought for reference. Thus they can enlarge their market share and earn advantage through marketing method. As the most advance management thought Customer Relationship Management (CRM) include publicly recognized marketing strategy. So studying the feasibility and effect of CRM application in our accounting firms has great significance.
The thesis uses four chapters to study the application of CRM in our accounting firms. The first chapter introduces the theory of CRM and its main thought. In recent years it achieves successful operations in many industries. It also will offer instructive experience to our accounting firms. The second chapter is the emphases of the thesis. It analyzes the current market state of the audit market in China and points out that in order to maintain audit independence the accounting firms must use advanced management method. Because the core of CRM is customer the thought of CRM also suits for our accounting firms. According the industry characteristic of audit the author designs the concrete CRM model in the last of the chapter. The third chapter is the further discussion of the above model. This model consists of the object of CRM, the establishment of the organization structure of CRM, the improvement of the firms' employee system and the operation of the CRM's strategy during the course of the whole service.
This course includes how to find the target market, how to discover potential customers and turn them to real customers, how to communicate effectively with the customers and how to keep the relationship between the firms and the customers after the service. Considering the specific characteristic of the CPA's business, the last chapter of the thesis discusses the influence of the audit alteration at regular intervals and the audit tender system to CRM. The relationship between CRM and the accounting firms' other internal controls and the problem of how to fulfill the liability of keep secret for firms' customers have also been discussed.
The main achievement lies in fellows: it discusses the possibilities of CRM application, combining the vocation characteristic of audit it establishes CRM model of our accounting firms and its operation strategies. The achievement gives a theoretic evidence for the application of CRM in our accounting firms.
本文对客户关系管理理论进行了简要介绍，在对我国会计师事务所服务行业的结构特征分析认识的基础上，从理论上探讨了CRM应用到我国会计师事务所的可行性及其潜在意义，首次建立了我国会计师事务所的CRM模型，并详细讨论了这个模型在实施中的具体策略。本文分为四章来研究这些内容。其中第一章主要介绍了CRM的基本内容和CRM的重要理念以及CRM在实践中的具体运用。近年来CRM在许多行业中已经成功实施，其市场收益持续高速增长，为我国会计师事务所实施CRM提供了有益的经验。第二章为本文的重点，首先分析了我国审计市场的现状及所处的形势：我国审计市场集中度低，事务所规模普遍较小，为了最大程度的维护审计的独立性，同时迎接加入WTO后国外会计师事务所进入的挑战，国家政策鼓励我国会计师事务做大做强，而事务所提高市场竞争力的根本途径是引入先进的管理模式。CRM强调以客户为中心，这也适合我国的审计行业，本文研究指出，将CRM管理理念引入会计师事务具有很强的理论及实际可行性。本章最后结合审计实践特征设计了我国会计师事务所实施CRM的具体模型。本文第三章是对第二章模型的进一步阐述，主要包括事务所应认真分析其内外部环境确定合适的CRM目标、事务所应在深刻认识客户的基础上挖掘潜在客户并实现客户分类管理及重点客户管理、在对客户服务过程中及服务完成后应采用适当的策略与客户进行有效地沟通和联系并成功地保持老客户，以充分体系以客户为中心的管理思想。本文的最后一章结合审计行业面临的一些具体问题探讨了会计师事务所实施CRM的潜在优势及实施过程中应注意的一些问题。分析表明：实施CRM有利于最大限度降低会计师事务所因审计定期轮换制带来的不利影响；CRM可以与我国会计师事务所中的其它内部控制有机结合并相互补充；实施CRM可以提高我国会计师事务所品牌效应及信誉，从而使其在审计招标制中处于有利地位。会计师事务所在实施CRM的过程中应充分强调员工培训制度中的保密责任以确保客户的商业秘密不被泄漏。
本文的主要研究成果在于：从理论上论证了我国会计师事务所引入客户关系管理的可行性；结合我国审计行业实际首次建立了会计师事务所的CRM模型，并具体提出了该模型的实施策略等。这些研究成果为我国会计师事务所引入CRM理念提供了理论依据及实际操作示范，具有较强的理论及实用价值。
In order to lay a solid foundation in fierce market competition our accounting firms must use advanced management thought for reference. Thus they can enlarge their market share and earn advantage through marketing method. As the most advance management thought Customer Relationship Management (CRM) include publicly recognized marketing strategy. So studying the feasibility and effect of CRM application in our accounting firms has great significance.
The thesis uses four chapters to study the application of CRM in our accounting firms. The first chapter introduces the theory of CRM and its main thought. In recent years it achieves successful operations in many industries. It also will offer instructive experience to our accounting firms. The second chapter is the emphases of the thesis. It analyzes the current market state of the audit market in China and points out that in order to maintain audit independence the accounting firms must use advanced management method. Because the core of CRM is customer the thought of CRM also suits for our accounting firms. According the industry characteristic of audit the author designs the concrete CRM model in the last of the chapter. The third chapter is the further discussion of the above model. This model consists of the object of CRM, the establishment of the organization structure of CRM, the improvement of the firms' employee system and the operation of the CRM's strategy during the course of the whole service.
This course includes how to find the target market, how to discover potential customers and turn them to real customers, how to communicate effectively with the customers and how to keep the relationship between the firms and the customers after the service. Considering the specific characteristic of the CPA's business, the last chapter of the thesis discusses the influence of the audit alteration at regular intervals and the audit tender system to CRM. The relationship between CRM and the accounting firms' other internal controls and the problem of how to fulfill the liability of keep secret for firms' customers have also been discussed.
The main achievement lies in fellows: it discusses the possibilities of CRM application, combining the vocation characteristic of audit it establishes CRM model of our accounting firms and its operation strategies. The achievement gives a theoretic evidence for the application of CRM in our accounting firms.
引文
1) (美)罗纳德·S·史威福特著，杨东龙等译，《客户关系管理——加速利润和优势提升》，2002年3月第一版，中国经济出版社
2) 林涛等编著，《客户服务管理》，2002年5月第一版，中国纺织出版社
3) 郄永忠 章彰编著，《安然之死》，2002年5月第一版，中信出版社
4) 汪熙 (美)爱德华·赖利 李慈雄主编，《重点客户管理》，2001年11月第一版，上海人民出版社
5) 王立彦 崔谨 徐惠玲编著，《会计师职业道德与责任——理论、规范及案例》，2001年4月第一版，北京大学出版社
6) 阿卜杜拉—凯利克A．拉萨德 主编 张新民主译，《布莱克韦尔会计学百科辞典》，2002年11月第一版，对外经济贸易大学出版社
7) (美)菲利普·科特勒著，梅汝和 梅清豪 张木行译，《营销管理——分析、计划，执行和控制》，1999年10月第一版，上海人民出版社
8) 刘宇著，《顾客满意度测评》，2003年8月第1版，社会科学文献出版社，p38-46
9) 肯·伯内特著，刘瑞红等译，《核心客户关系管理》，2002年8月第1版，电子工业出版社
10) 宋刚等著，《旅游市场营销》，1999年第1版，首都经济贸易大学出版社，p37-45
11) 陈诗秋主编，《客户管理操作实务》，2003年3月第1版，广东经济出版社，p117-118
12) 托马斯·N·伊格拉姆(Thomas N·Ingram)等著，刘似臣、林宝等译，《专业化销售：基于信任的方式》，2003年1月第1版，中信出版社，p89-97
13) (美)菲利普·科特勒、托马斯·海斯、保罗·N·布卢斯著，俞利军译，《专业服务营销》，2003年8月第1版，中信出版社，p332-338
14) 谢晋宇，吴国存，李新建，《企业人力资源开发与管理创新》，2000年第1版，经济出版社，p400-405，p424-427
15) 约翰·麦凯恩原著，张国华、温伟德主编，《信息大师——客户关系管理的秘密》，2001年1月第1版，上海交通大学出版社，p220
16) 王善平，《资本市场规模化中的独立审计机制创新问题研究》，2002年12月第1版，东北财经大学出版社，p34-43，p148-199
17) 黄宏毅，《CRM系统的理论技术与应用研究》，武汉理工大学2001年硕士论文，p1
18) 韦晓丽，《CRM在S市移动运营公司大客户关系管理中的应用研究》，西安交通大学2001年1月硕士论文，p6-9
19) 彭鸿广，《现代企业客户关系管理研究》，武汉理工大学2002年11月硕十论文，p9
20) 洪震，CRM的性质及其在企业营销管理中的应用，财经科学，2001年增刊，p101
21) 余玉苗，中国上市公司审计市场结构的初步分忻，经济评论，2001年第二期，p120
22) 周红，法、美、英会计审计市场结构和集中度比较及其对中国的借鉴，会计研究，2002年10月，p61
23) 邓锋，我国会计师事务所的发展战略研究，西安理工大学2002年2月硕士论文，p40
24) 罗栋梁，上市公司审计市场有关问题的实证分析，财经理论与实践，2002年3月，p64
25) 周灿，初探会计师事务所CRM之路，审计理论与实践，2002年第10期
26) 王文清，基于会计职业服务特性的营销策略研究，中南大学学报(社会科学版)，2003年6月，p374
27) 陈小悦，刘霄仑，构建注册会计师职业能力框架的目的与方法，中国注册会计师，2004年3月号，D21-24
28) 崔宏，论会计师事务所客户关系管理，中国注册会计师，2000年4月号，p32
29) 曹伟、桂友泉，上市公司审计轮换制研究，中国注册会计师，2003年7月号，p22-24
30) 潘琰，李弢，对审计招标制的若干思考，中国注册会计师，2004年2月，p21-22
31) 杨明增，事务所投标承接业务应注意的问题，中国注册会计师，2004年2月，p23
32) 杨中权，质疑会计师事务所以投标方式承接审计业务，中国注册会计师，2004年2月，p24
33) 季泽，国赞，签字注册会计师定期轮换制的解读与思考，审计理论与实践，2003年12月，p66
34) 李爽，论会计服务市场发展的动因及趋势，湖北财经(理论版)，2000年9月，p2-3
35) 周林林，对以投标方式承接审计业务的分析与思考，中国注册会计师，2004年3月，p28-29
36) 常勋，会计师事务所经营管理问题，中国注册会计师，2004年2月，p15-18
37) 姚正海，孙自愿，加入WTO对注册会计师行业的挑战和对策，浙江工商职业技术学院学报，第二卷第一期，2003年3月，p18-20
38) 商奇，贾丽丽，客户关系管理刍议，西安金融，2003年第4期，p36-37
39) 葛徐，客户选择、行业内部定位与行业具体竞争战略研究，中国注册会计师，2001年5月，p16-17
40) 漆江娜，资本市场审计信任关系的建立与维护——一种社会学的理论解释，审计研究，2001年5月，p22-26
41) 李刚，入市后会计服务业的市场问题，广西会计，2002年第5期，p19-20
42) 袁念涵，宋大军，会计师事务所业务发展前瞻，财税与会计，2001年第4期，p28-29
43) 张彩斌，会计师事务所内控缺陷与对策，中国注册会计师，2004年1月，p44-45
44) 陈建明，注册会计师行业质量控制体系研究，中国注册会计师，2004年2月，p44-47
45) 刘实，论有效内部控制的构筑要素，审计研究，2001年第4期，p2-4
46) 曾繁荣，李世聪，会计师事务所客户关系管理浅见，财会月刊(会计)2002年12月，p51
47) 王恒忠，王悦，创建市场导向型会计师事务所，中国注册会计师，2004年2月，p48-49
48) 胡少先，注册会计师应树立和强化十大观念，中国注册会计师，2002年10月，p54-55
49) 李耀先，试论咨询公司的成功因素，财会研究，2004年第1期，p57-59
50) 余玉苗，资产特征、治理结构与会计师事务所组织形式，2002年5期，审计研究
51) 刘明辉 李黎 张羽，我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析，会计研究，2003年第7期
52) 李若山，二十一世纪审计职业服务范围的变革，审计研究，2001．2
53) 陈武朝 郑军，中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨，审计研究，2001．1
54) 吴溪，我国证券市场审计师变更的若干特征分析，中国注册会计师，2002年1月
55) 张金江 周本江，注册会计师与被审计单位如何沟通，中国注册会计师，2001．3
56) 夏冬林 林震昃，我国审计市场竞争状态分析，会计研究，2003年第3期
57) 葛徐，注册会计师行业结构分析与竞争战略研究，中国注册会计师，2001．3
58) David Satava, The A to Z of keeping staff, Journal of Accountancy, 2004, April, p67-70.
59) Dinald K., Mcconnell JR. and George Y. Banks, Audit Redux, Journal of Accountancy, 2003, January, p39-43.
60) Lisa A. Snyder, The New GAO Independence Standard: What Auditors Need to Know, Journal of Accountancy, 2002.11, 43-48.
61) J. Curt Mingle, We Are in the business of helping our clients succeed, Journal of Accountancy, 3003.2, p21-23.
62) Rick Teiberg, Mom-and-Pop Shops, Journal of Accountancy, 2003.7, p49-55
63) Joseph T. Wells, Ten steps to a top-notch Interview, Journal of Accountancy 2003.2
64) Bokus K. and F. Gigler, A Theory of Auditor Resignation, Journal of Accounting Research, 1998, Autumn.
65) Doogar and Easley, Competition in Auditing Revisited: Theory and Evidence Re-examined, Journal of Accounting & Economics, 1997
66) Dunn J., D. Hiller and A. P. Marshell, The Market Reaction to Auditor Resignation, Accounting and Business Research, 1999, V. 29
67) Fried D. and A. Schiff, CPA Switches and Associated Market Reaction, The Accounting Review, 1981 April
68) Shu s., Auditor Resignation: Clientele Effects and Legal Liability, Journal of Accounting & Economics, 2000.2
69) Wells D. W. and M. L. Loudder, The Market Effects of Auditor Resignation Auditing, Journal of Practice amd Theory, 1997
70) Russ Banham, Period of Adjustment, Journal of Accountacy, 2003.2
2) 林涛等编著，《客户服务管理》，2002年5月第一版，中国纺织出版社
3) 郄永忠 章彰编著，《安然之死》，2002年5月第一版，中信出版社
4) 汪熙 (美)爱德华·赖利 李慈雄主编，《重点客户管理》，2001年11月第一版，上海人民出版社
5) 王立彦 崔谨 徐惠玲编著，《会计师职业道德与责任——理论、规范及案例》，2001年4月第一版，北京大学出版社
6) 阿卜杜拉—凯利克A．拉萨德 主编 张新民主译，《布莱克韦尔会计学百科辞典》，2002年11月第一版，对外经济贸易大学出版社
7) (美)菲利普·科特勒著，梅汝和 梅清豪 张木行译，《营销管理——分析、计划，执行和控制》，1999年10月第一版，上海人民出版社
8) 刘宇著，《顾客满意度测评》，2003年8月第1版，社会科学文献出版社，p38-46
9) 肯·伯内特著，刘瑞红等译，《核心客户关系管理》，2002年8月第1版，电子工业出版社
10) 宋刚等著，《旅游市场营销》，1999年第1版，首都经济贸易大学出版社，p37-45
11) 陈诗秋主编，《客户管理操作实务》，2003年3月第1版，广东经济出版社，p117-118
12) 托马斯·N·伊格拉姆(Thomas N·Ingram)等著，刘似臣、林宝等译，《专业化销售：基于信任的方式》，2003年1月第1版，中信出版社，p89-97
13) (美)菲利普·科特勒、托马斯·海斯、保罗·N·布卢斯著，俞利军译，《专业服务营销》，2003年8月第1版，中信出版社，p332-338
14) 谢晋宇，吴国存，李新建，《企业人力资源开发与管理创新》，2000年第1版，经济出版社，p400-405，p424-427
15) 约翰·麦凯恩原著，张国华、温伟德主编，《信息大师——客户关系管理的秘密》，2001年1月第1版，上海交通大学出版社，p220
16) 王善平，《资本市场规模化中的独立审计机制创新问题研究》，2002年12月第1版，东北财经大学出版社，p34-43，p148-199
17) 黄宏毅，《CRM系统的理论技术与应用研究》，武汉理工大学2001年硕士论文，p1
18) 韦晓丽，《CRM在S市移动运营公司大客户关系管理中的应用研究》，西安交通大学2001年1月硕士论文，p6-9
19) 彭鸿广，《现代企业客户关系管理研究》，武汉理工大学2002年11月硕十论文，p9
20) 洪震，CRM的性质及其在企业营销管理中的应用，财经科学，2001年增刊，p101
21) 余玉苗，中国上市公司审计市场结构的初步分忻，经济评论，2001年第二期，p120
22) 周红，法、美、英会计审计市场结构和集中度比较及其对中国的借鉴，会计研究，2002年10月，p61
23) 邓锋，我国会计师事务所的发展战略研究，西安理工大学2002年2月硕士论文，p40
24) 罗栋梁，上市公司审计市场有关问题的实证分析，财经理论与实践，2002年3月，p64
25) 周灿，初探会计师事务所CRM之路，审计理论与实践，2002年第10期
26) 王文清，基于会计职业服务特性的营销策略研究，中南大学学报(社会科学版)，2003年6月，p374
27) 陈小悦，刘霄仑，构建注册会计师职业能力框架的目的与方法，中国注册会计师，2004年3月号，D21-24
28) 崔宏，论会计师事务所客户关系管理，中国注册会计师，2000年4月号，p32
29) 曹伟、桂友泉，上市公司审计轮换制研究，中国注册会计师，2003年7月号，p22-24
30) 潘琰，李弢，对审计招标制的若干思考，中国注册会计师，2004年2月，p21-22
31) 杨明增，事务所投标承接业务应注意的问题，中国注册会计师，2004年2月，p23
32) 杨中权，质疑会计师事务所以投标方式承接审计业务，中国注册会计师，2004年2月，p24
33) 季泽，国赞，签字注册会计师定期轮换制的解读与思考，审计理论与实践，2003年12月，p66
34) 李爽，论会计服务市场发展的动因及趋势，湖北财经(理论版)，2000年9月，p2-3
35) 周林林，对以投标方式承接审计业务的分析与思考，中国注册会计师，2004年3月，p28-29
36) 常勋，会计师事务所经营管理问题，中国注册会计师，2004年2月，p15-18
37) 姚正海，孙自愿，加入WTO对注册会计师行业的挑战和对策，浙江工商职业技术学院学报，第二卷第一期，2003年3月，p18-20
38) 商奇，贾丽丽，客户关系管理刍议，西安金融，2003年第4期，p36-37
39) 葛徐，客户选择、行业内部定位与行业具体竞争战略研究，中国注册会计师，2001年5月，p16-17
40) 漆江娜，资本市场审计信任关系的建立与维护——一种社会学的理论解释，审计研究，2001年5月，p22-26
41) 李刚，入市后会计服务业的市场问题，广西会计，2002年第5期，p19-20
42) 袁念涵，宋大军，会计师事务所业务发展前瞻，财税与会计，2001年第4期，p28-29
43) 张彩斌，会计师事务所内控缺陷与对策，中国注册会计师，2004年1月，p44-45
44) 陈建明，注册会计师行业质量控制体系研究，中国注册会计师，2004年2月，p44-47
45) 刘实，论有效内部控制的构筑要素，审计研究，2001年第4期，p2-4
46) 曾繁荣，李世聪，会计师事务所客户关系管理浅见，财会月刊(会计)2002年12月，p51
47) 王恒忠，王悦，创建市场导向型会计师事务所，中国注册会计师，2004年2月，p48-49
48) 胡少先，注册会计师应树立和强化十大观念，中国注册会计师，2002年10月，p54-55
49) 李耀先，试论咨询公司的成功因素，财会研究，2004年第1期，p57-59
50) 余玉苗，资产特征、治理结构与会计师事务所组织形式，2002年5期，审计研究
51) 刘明辉 李黎 张羽，我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析，会计研究，2003年第7期
52) 李若山，二十一世纪审计职业服务范围的变革，审计研究，2001．2
53) 陈武朝 郑军，中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨，审计研究，2001．1
54) 吴溪，我国证券市场审计师变更的若干特征分析，中国注册会计师，2002年1月
55) 张金江 周本江，注册会计师与被审计单位如何沟通，中国注册会计师，2001．3
56) 夏冬林 林震昃，我国审计市场竞争状态分析，会计研究，2003年第3期
57) 葛徐，注册会计师行业结构分析与竞争战略研究，中国注册会计师，2001．3
58) David Satava, The A to Z of keeping staff, Journal of Accountancy, 2004, April, p67-70.
59) Dinald K., Mcconnell JR. and George Y. Banks, Audit Redux, Journal of Accountancy, 2003, January, p39-43.
60) Lisa A. Snyder, The New GAO Independence Standard: What Auditors Need to Know, Journal of Accountancy, 2002.11, 43-48.
61) J. Curt Mingle, We Are in the business of helping our clients succeed, Journal of Accountancy, 3003.2, p21-23.
62) Rick Teiberg, Mom-and-Pop Shops, Journal of Accountancy, 2003.7, p49-55
63) Joseph T. Wells, Ten steps to a top-notch Interview, Journal of Accountancy 2003.2
64) Bokus K. and F. Gigler, A Theory of Auditor Resignation, Journal of Accounting Research, 1998, Autumn.
65) Doogar and Easley, Competition in Auditing Revisited: Theory and Evidence Re-examined, Journal of Accounting & Economics, 1997
66) Dunn J., D. Hiller and A. P. Marshell, The Market Reaction to Auditor Resignation, Accounting and Business Research, 1999, V. 29
67) Fried D. and A. Schiff, CPA Switches and Associated Market Reaction, The Accounting Review, 1981 April
68) Shu s., Auditor Resignation: Clientele Effects and Legal Liability, Journal of Accounting & Economics, 2000.2
69) Wells D. W. and M. L. Loudder, The Market Effects of Auditor Resignation Auditing, Journal of Practice amd Theory, 1997
70) Russ Banham, Period of Adjustment, Journal of Accountacy, 2003.2