企业自创商誉的会计问题研究
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摘要
随着企业并购、改造、资产重组等产权交易活动的不断深入及知识经济的兴起，有关商誉的会计问题日益成为人们关注的焦点。在商誉的会计问题中，自创商誉的确认问题一直是人们争论不休的话题。本文首先探讨了知识经济时代自创商誉的确认，然后在此基础上进一步研究了自创商誉的计量、摊销、披露等会计问题。文章指出：自创商誉应该予以确认；在自创商誉价值计量的超额收益法中，应该用未来每年预计超额盈利的期望值代替现行的具体值；自创商誉不应摊销而应进行价值重估和计提减值准备来反映其价值的变动；商誉的原值、计提的商誉减值准备和净值应一并在资产负债表上进行披露等等。企业自创商誉的会计问题研究为完善现行的商誉会计理论有着重要的意义。
With the development of merger and reconstruction and the booming of knowledge-based economy, goodwill has attracted more and more attention. Among the problems of goodwill, whether internally generated goodwill should be recognized or not has been a hot issue. Firstly, this article discusses the recognition of internally generated goodwill. Then, it studies the valuation, amortization and disclosure of internally generated goodwill in turn. This article points out that internally generated goodwill should be recognized as an asset, expectation value of annual excess earnings should take place of its positive value in excess earnings method, internally generated goodwill should not be amortized, but revaluation and allowance for impairment should be used to reflect the change of value in time. Besides, cost, allowance for impairment and net value of internally generated goodwill should be disclosed on balance sheet altogether. The study on the accounting problem of internally generated goodwill is meaningful for perfecting current theory of goodwill accounting.
With the development of merger and reconstruction and the booming of knowledge-based economy, goodwill has attracted more and more attention. Among the problems of goodwill, whether internally generated goodwill should be recognized or not has been a hot issue. Firstly, this article discusses the recognition of internally generated goodwill. Then, it studies the valuation, amortization and disclosure of internally generated goodwill in turn. This article points out that internally generated goodwill should be recognized as an asset, expectation value of annual excess earnings should take place of its positive value in excess earnings method, internally generated goodwill should not be amortized, but revaluation and allowance for impairment should be used to reflect the change of value in time. Besides, cost, allowance for impairment and net value of internally generated goodwill should be disclosed on balance sheet altogether. The study on the accounting problem of internally generated goodwill is meaningful for perfecting current theory of goodwill accounting.
引文
[1] 中华人民共和国财政部制定．企业会计制度——2001．北京：经济科学出版社，2001．2
[2] 中华人民共和国财政部制定．企业会计准则——无形资产．北京：中国财政经济出版社，2001．5
[3] 国际会计准则委员会编．国际会计准则第38号——无形资产．北京：中国财政经济出版社，2003．3
[4] 杨汝梅．无形资产论．北京：中国财政经济出版社，1993
[5] 葛家澍，林志军．现代西方会计理论．厦门：厦门大学出版社，2001．1
[6] 葛家澍．会计基本理论与会计准则问题研究．北京：中国财政经济出版社，2000．2
[7] 汤云为，钱逢胜．会计理论．上海：上海财经大学出版社，1997．8
[8] 邓小洋．商誉会计论．上海：立信会计出版社，2001．4
[9] 阎红玉．商誉会计．北京：中国经济出版社，1999．5
[10] 吕劲松．无形资产会计．北京：中国审计出版社，1998．1
[11] 于长春．无形资产会计．上海：立信会计图书用品社，1999．12
[12] 项有志．企业并购会计．上海：立信会计出版社，2000．6
[13] 张占耕．无形资产管理．上海：立信会计出版社，1998．5
[14] 蔡吉祥．无形资产学．深圳：海天出版社，1999．6
[15] 梭伦．无形资产度量与控管．北京：中国纺织出版社，2001．10
[16] 苑泽明．现代企业无形资产价值管理研究．东北：东北财经大学出版社，2001．4
[17] 刘京城．无形资产的价格形成及评估方法．北京：中国审计出版社，1998．9
[18] 汪海粟．无形资产评估．北京：中国人民大学出版社，2002．9
[19] 陈今池．现代会计理论．上海：立信会计出版社，1998．3
[20] 顾凯．万贯家财——各种资产评估．广州：中山大学出版社，2001．1
[21] [台湾] 洪国赐，卢联生．财务报表分析．台湾：三民书局，1984
[22] [美] 康奈尔．公司价值评估．北京：华夏出版社，2001
[23] [美] 汤姆·科普兰．价值评估——公司价值的衡量与管理(，郝绍伦译)．北京：电子工业出版社，2002．7
[24] [美] E．S．亨德里克森．会计理论(中译本)．上海：立信会计图书用
品社，1987
[25] [美] 西德尼·戴维森．现代会计手册(第一分册)(，娄尔行译)．北京：中国财政经济出版社，1982．6
[26] 张维迎．博奕论与信息经济学．上海：上海三联书店、上海人民出版社，1997．2
[27] 无形资产研究论文集编委会编．无形资产研究——全国第二届无形资产理论与实务研讨会论文集．北京：中国财政经济出版社，2001．3
[28] 葛家澍．当前财务会计的几个问题——衍生金融工具、自创商誉和不确定性．会计研究，1996，1
[29] 葛家澍．关于财务会计几个基本概念的思考——兼论商誉与衍生金融工具的确认与计量．财会通讯，2000，1
[30] 赵宇龙．商誉的经济性质及其会计处理．会计研究，1997，5
[31] 张鸣，王明虎．对商誉会计理论的反思．会计研究，1998，4
[32] 阎德玉．论商誉会计理论重构．中南财经大学学报，1997，1
[33] 徐泓，朱小平等．对商誉的再认识．会计研究，1998，8
[34] 王建成．自创商誉的形成因素研究．财会月刊，2002，1
[35] 王善平．商誉理论面面观．财务与会计，2000，5
[36] 于越冬．人力资本与企业商誉的经济实质．会计研究，2000，2
[37] 王华．浅析知识经济对会计的影响．财务与会计，1999，1
[38] 陈宇学．自创商誉确认与计量问题探讨．山东经济，2001，4
[39] 白云霞．商誉会计理论的重构．财会月刊，1999，12
[40] 刘健，黄菊珊．《对商誉的再认识》质疑——兼谈对合并价差、外购商誉的会计处理．会计研究，1999，2
[41] 乔元芳．美国企业合并会计和商誉会计最新动态．上海会计，2002，1
[42] 程义立．关于企业自创商誉的确认和计量之我见．福建金融管理干部学院学报，2000，3
[43] 陈海声．商誉性质能否视为超额利润辨析．现代财经，2001，11
[44] 郭晓斌．商誉和无形资产的国际比较及启示．吉林会计，2002，2
[45] 邓小洋．自创商誉的几个基本问题．财经研究，2003，1
[46] 梁俊平，唐纯．无形资产的会计确认与相关信息披露．经济论坛，2003，3
[47] 钟和平．双星集团无形资产建设的成功之路．财会通讯，2003，2
[48] 桂芳．「名旦」身价为何跌落．人民日报，2003年6月9日
[49] 刘冬荣，李瑞兰．自创商誉确认与计量问题的探讨．技术经济与管理研
究，2003，6
[50] 刘冬荣，李瑞兰．论商誉的性质及其价值评估．中国经济评论，2003，8
[51] 刘冬荣，李瑞兰．我国商誉会计理论重构研究．财会月刊，2003，9
[52] FASB. Elements of Financial Statements. Statements of Financial Accounting Concepts, No. 6, 1985, P25
[53] FASB. Proposed Statement of Financial Accounting Standards: Business Combinations and Intangible Assets. Sep. 7, 1999
[54] IASC. Framework for the Preparation and presentation of Financial Statements. 1989, P49
[55] I. D. Leake. Commercial Goodwill. London, 1921, P1
[56] William Paton, A. C. Littleton. An Introduction to Corporate Accounting Standards. AAA, 1940, P92
[57] Francis More. Goodwill. The Accountant, April 11, 1891
[58] PatonWA. Accounting Theory. Newyork: John Publishing Company, 1922
[59] G. R. Catlett, N. O. Olsen. Accounting for Goodwill. AICPA Accounting Research Study, No. 10(1968)
[60] H. Falk, L. A. Gordon. Imperfect Markets and the Nature of Goodwill. Journal of Business Finance and Accounting, April, 1977
[61] William R. Scot. Financial Accounting Theory. Prentice-Hall, 1997,
[62] L. Todd Johnson, Kimberley R. Petrone. Is Goodwill an asset. Accounting Horizons, Vol. 12, September1998, P293-303
[63] Michael G. Tearney. Accounting for Goodwill: A Realistic Approach. The Journal of Accountancy, July, 1973
[64] Malcolm C. Miller. Goodwill-- An Aggregation Issue. The Accounting Review, April, 1973
[65] Vernon Ram. Accounting Theory. Second Edition, 1990, P402
[66] J. H. Bourne. Goodwill. The Accountant, Sept. 1888, P604
[67] Steven L Herming. Valuation of the Components of Purchased Goodwill. Journal of Accounting Research, Autumn2000, Vol38, P375-387
[68] Robert N Waxman. Goodwill Convergence. The CPA Journal, Oct2001, Vol71, Iss10, P18-24
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