论经济全球化下的税收竞争
摘要
税收竞争是经济全球化下税收领域的一个较新课题。税收竞争是指：在经济全球化作用下，各国(地区)的不同政府主体为吸引国际流动性生产要素，通过各种税收优惠，甚至实行避税地税制等方式，以减少纳税人的税收负担的国际经济行为。从内容上看，税收竞争既包括以特定产业、特定交易形式为对象的一般主权国家的税收优惠措施，也包括避税地国家和地区的所得税减免。发达国家对税收竞争的影响十分关注，OECD组织和欧盟都曾就此出台了相应的规定，其中尤以OECD1998年4月出台的报告最具代表性。
本文的目的不仅仅在于对税收竞争进行一般性的介绍，而是结合有关税收理论与各国实践，结合OECD报告，辨证、客观地评价税收竞争，并针对我国具体国情，提出若干对策建议。
第一章：首先给出经济全球化的定义，指出经济全球化对发达国家和发展中国家具有不同的影响。其次对税收竞争进行初步介绍，从行为主体和内容上确定了本文所论述的税收竞争的范畴。
第二章：对税收竞争的发展和有关理论进行简要回顾。首先从20世纪80年代的国际税制改革入手，归纳出“税制改革——税制趋同——税收竞争”的发展路线。其次，分别针对税收竞争的两大内容——即税收优惠措施和避税地税制，做必要的理论铺垫。
第三章：围绕OECD报告，对税收竞争进行再审视，首先，回顾OECD报告之前西方发达国家对税收竞争研究的有关结论，并介绍OECD报告的出台背景及其主要内容，指出目前围绕OECD报告的若干争论性意见。其次，结合OECD报告中的具体规定，从实践出发，分别对“有害税收优惠措施”和“有害避税地税制”进行分析。最后，从税收中性、税收公平、税收主权等多方面辨证、客观地评价税收竞争。
第四章：结合我国实际情况，提出我国税收政策应对税收竞争的对策建议。应从税收立法和加强税收情报交换等方面入手解决避税地问题；而对于税收优惠措施的处理，应本着“效率、公平、主权、协调”的原则，保留必要的涉外税收优惠措施，维持我国税收政策的国际竞争力以保证发展经济的需要，同时，应加强国际税收优惠协调，绕开“有害税收竞争”的灰色区域。
本文的目的不仅仅在于对税收竞争进行一般性的介绍，而是结合有关税收理论与各国实践，结合OECD报告，辨证、客观地评价税收竞争，并针对我国具体国情，提出若干对策建议。
第一章：首先给出经济全球化的定义，指出经济全球化对发达国家和发展中国家具有不同的影响。其次对税收竞争进行初步介绍，从行为主体和内容上确定了本文所论述的税收竞争的范畴。
第二章：对税收竞争的发展和有关理论进行简要回顾。首先从20世纪80年代的国际税制改革入手，归纳出“税制改革——税制趋同——税收竞争”的发展路线。其次，分别针对税收竞争的两大内容——即税收优惠措施和避税地税制，做必要的理论铺垫。
第三章：围绕OECD报告，对税收竞争进行再审视，首先，回顾OECD报告之前西方发达国家对税收竞争研究的有关结论，并介绍OECD报告的出台背景及其主要内容，指出目前围绕OECD报告的若干争论性意见。其次，结合OECD报告中的具体规定，从实践出发，分别对“有害税收优惠措施”和“有害避税地税制”进行分析。最后，从税收中性、税收公平、税收主权等多方面辨证、客观地评价税收竞争。
第四章：结合我国实际情况，提出我国税收政策应对税收竞争的对策建议。应从税收立法和加强税收情报交换等方面入手解决避税地问题；而对于税收优惠措施的处理，应本着“效率、公平、主权、协调”的原则，保留必要的涉外税收优惠措施，维持我国税收政策的国际竞争力以保证发展经济的需要，同时，应加强国际税收优惠协调，绕开“有害税收竞争”的灰色区域。
引文
1．[欧]KC麦锡尔：《经济合作与发展组织成员国的税收政策—选择与冲突》，中译本，北京：中国财政经济出版社1996年版
2．袁振宇，朱青，何乘才，高培勇：《税收经济学》，北京：中国人民大学出版社1995年版
3．邓力平：《经济全球化、WTO与现代税收发展》，北京：中国税务出版社2000年版
4．朱明熙：《西方财政研究》，四川：西南财经大学出版社1999年版
5.[英]Kevin Murphy & Michael Mulreany:《Taxation in an Integrating Europe》，Ireland,1993
6.[美]Reuven S Avi-Yonah:" World-class tax evasion". The American Prospect 5,2000
7．夏杰长：“21世纪世界税制改革的背景、困境与对策”，《世界经济》，2000年第5期
8．慕继丰，冯宗宪，郭根龙：“全球化中的财政税收政策及公共开支”，《世界经济》，2000年第5期
9．路爱国：“全球化与资本主义世界经济—经济全球化研究综述”，《世界经济》，2000年第5期
10．纳德．A. 萨默霍德：“有害的税收竞争或有害的税收协调”，《税收译丛》，2000年第3期
11．维托．坦兹：“经济全球化对税收的影响”，《税收译丛》，1999年第1期
12．郑榕：“经济全球化的税收效应”，《税务研究》2000年第6期
13．汪君：“避税港和恶性税收优惠制度识别质疑——浅析 OECD关于恶性税收竞争的报告”，《涉外税务》，2000年第11期
14．古口和繁：“国际间的税收竞争与 OECD 的实施对策”，《税收译丛》1999年第1期
15．杰弗利．欧文：“经合发组织财政事务委员会提议：抑制有害税收竞争”，《税收译丛》，1999年第1期
16．张文春 译：“外国直接投资的各种优惠”，《税收译丛》，1999年第3期
17．杨斌：《治税的效率和公平：宏观税收管理理论与方法的研究》，北京：经济科学出版社1999年版
18．樊虹国，满莉：《新避税与反避税实务》，北京：中国审计出版社1999年版
19．韦特．P.甘地：《供应学派的税收政策——与发展中国家的相关性》，中译本，北京：中国财政经济出版社1993年版
20．杨灿明，“浅析国际间的税收竞争”，《税务研究》，1999年第8期
21．张艳，“浅论恶性税收竞争”，《财金贸易》，1999年第8期
22．许本虎、朱庆民，“新世纪应全面认识国际税收竞争”，《山东税务纵横》，1999年第10期
23．梁朋：《财税体制改革——国家理财的再次创新》，广东经济出版社1999年版
24．刘小川：“经济全球化背景下的税收优惠国际协调”，《科技与经济》，1998年第12期
25．栾灿根，张伟：“我国涉外税收优惠政策存在的问题及对策”，《税务研究》1998年第7期
26．胡长清，张立：“世界经济一体化与中国涉外税制改革”，《国际经济合作》1998年第10期
27．李春香：“论税收中性原则”，《求索》，1999年第3期
28．陈贺菁：“经济全球化下的避税地问题”，《福建税务》，2000年第12期
29．平新乔：《财政原理与比较财政制度》，上海：三联书店上海分店，1995年版
30．邓晓丹，刘振山，娄宏：“两难的选择——税收竞争与税收保护”，《税务》1997年第8期
31．李钢：“全球化时代的国际政治和经济关系及我国的对策”，《世界经济与政治》 1999年第9期
32．裘元伦，“经济全球化与中国国家利益”，《世界经济》，1999年第12期
2．袁振宇，朱青，何乘才，高培勇：《税收经济学》，北京：中国人民大学出版社1995年版
3．邓力平：《经济全球化、WTO与现代税收发展》，北京：中国税务出版社2000年版
4．朱明熙：《西方财政研究》，四川：西南财经大学出版社1999年版
5.[英]Kevin Murphy & Michael Mulreany:《Taxation in an Integrating Europe》，Ireland,1993
6.[美]Reuven S Avi-Yonah:" World-class tax evasion". The American Prospect 5,2000
7．夏杰长：“21世纪世界税制改革的背景、困境与对策”，《世界经济》，2000年第5期
8．慕继丰，冯宗宪，郭根龙：“全球化中的财政税收政策及公共开支”，《世界经济》，2000年第5期
9．路爱国：“全球化与资本主义世界经济—经济全球化研究综述”，《世界经济》，2000年第5期
10．纳德．A. 萨默霍德：“有害的税收竞争或有害的税收协调”，《税收译丛》，2000年第3期
11．维托．坦兹：“经济全球化对税收的影响”，《税收译丛》，1999年第1期
12．郑榕：“经济全球化的税收效应”，《税务研究》2000年第6期
13．汪君：“避税港和恶性税收优惠制度识别质疑——浅析 OECD关于恶性税收竞争的报告”，《涉外税务》，2000年第11期
14．古口和繁：“国际间的税收竞争与 OECD 的实施对策”，《税收译丛》1999年第1期
15．杰弗利．欧文：“经合发组织财政事务委员会提议：抑制有害税收竞争”，《税收译丛》，1999年第1期
16．张文春 译：“外国直接投资的各种优惠”，《税收译丛》，1999年第3期
17．杨斌：《治税的效率和公平：宏观税收管理理论与方法的研究》，北京：经济科学出版社1999年版
18．樊虹国，满莉：《新避税与反避税实务》，北京：中国审计出版社1999年版
19．韦特．P.甘地：《供应学派的税收政策——与发展中国家的相关性》，中译本，北京：中国财政经济出版社1993年版
20．杨灿明，“浅析国际间的税收竞争”，《税务研究》，1999年第8期
21．张艳，“浅论恶性税收竞争”，《财金贸易》，1999年第8期
22．许本虎、朱庆民，“新世纪应全面认识国际税收竞争”，《山东税务纵横》，1999年第10期
23．梁朋：《财税体制改革——国家理财的再次创新》，广东经济出版社1999年版
24．刘小川：“经济全球化背景下的税收优惠国际协调”，《科技与经济》，1998年第12期
25．栾灿根，张伟：“我国涉外税收优惠政策存在的问题及对策”，《税务研究》1998年第7期
26．胡长清，张立：“世界经济一体化与中国涉外税制改革”，《国际经济合作》1998年第10期
27．李春香：“论税收中性原则”，《求索》，1999年第3期
28．陈贺菁：“经济全球化下的避税地问题”，《福建税务》，2000年第12期
29．平新乔：《财政原理与比较财政制度》，上海：三联书店上海分店，1995年版
30．邓晓丹，刘振山，娄宏：“两难的选择——税收竞争与税收保护”，《税务》1997年第8期
31．李钢：“全球化时代的国际政治和经济关系及我国的对策”，《世界经济与政治》 1999年第9期
32．裘元伦，“经济全球化与中国国家利益”，《世界经济》，1999年第12期
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