化工行业环境成本核算体系的设计
摘要
伴随工业化进程,环境危机使人们日益关注环境问题。把环境因素纳入现行会计体系是大势所趋,环境会计是当前会计研究的热点之一,而环境会计的主要内容就是如何进行环境成本的核算。
传统会计核算把企业局限与没有资源耗减,没有生态降级,没有考虑环境污染的微观核算环境中,这种环境中的成本核算只是传统意义下的核算,成本被看作是取得资产和劳务的支出。这种成本是根据财务报表需要定义的,并由会计准则或会计制度来规范,因此可以说是一种“报表成本”、“制度成本”、或“法定成本”,一些可以用货币或是劳动力价值定义的成本。结果导致了,企业产品成本不真实,企业的核算不符合总成本理论,企业重视经济利益,忽视环境保护,以牺牲环境、透支环境资源换取经济利益的短期行为。
本文就是在这样的背景下,借鉴前人经验和研究的基础上,分析,研究了环境成本的定义、分类,核算的具体内容,以及核算的理论基础,环境成本相关科目、帐户的设计,环境成本的归集与分配,并在此基础上针对化工企业尝试性的建立了一套适合我国化工行业的环境成本核算体系,最后分析了在我国建立环境成本核算体系存在的主要问题并提出了相应的解决方法,以期对我国环境成本核算以及环境会计核算体系的构建尽微薄之力,从而促进我国环保事业的发展,实现经济的可持续增长。
Following the industrialization, the environmental crisis reminded people of paying more attention to our environment. The trend of adding the environmental factors into the present Accounting system is more and more obvious. The topic of environment is among the hot issues in Accounting nowadays, and the main part of the Environmental Accounting is how to calculate the costs of our environment.Traditionally, accounting calculation of corporations was confined to the microcosmic environment of calculation, without including the environmental costs, the degradation of ecology, either the environmental pollution. The costs of production were calculated in the traditional way, which is the total expense of acquired assets and labor force. This kind of costs are defined according to the need of financial statements, and regulated by accounting principles and systems. Thus the costs are also named as: statements costs, systems costs, or legal costs (which are defined by currency and the value of labor force). Consequently, many unreasonable behavior are caused, such as: the costs of the corporation's productions are mistakenly declared; the calculation violates the principles of the total costs; the corporation cares profits only, neglecting the environment protection and their temporary actions of making profits at the price of overdrawing the natural resources.Under this kind of background, I take others' experience and researches as reference to analyses the following topics, such as: the definition and the classification of the environmental costs; the specific contents and the theoretical basis of the calculation; the design of subjects and accounts related to the
传统会计核算把企业局限与没有资源耗减,没有生态降级,没有考虑环境污染的微观核算环境中,这种环境中的成本核算只是传统意义下的核算,成本被看作是取得资产和劳务的支出。这种成本是根据财务报表需要定义的,并由会计准则或会计制度来规范,因此可以说是一种“报表成本”、“制度成本”、或“法定成本”,一些可以用货币或是劳动力价值定义的成本。结果导致了,企业产品成本不真实,企业的核算不符合总成本理论,企业重视经济利益,忽视环境保护,以牺牲环境、透支环境资源换取经济利益的短期行为。
本文就是在这样的背景下,借鉴前人经验和研究的基础上,分析,研究了环境成本的定义、分类,核算的具体内容,以及核算的理论基础,环境成本相关科目、帐户的设计,环境成本的归集与分配,并在此基础上针对化工企业尝试性的建立了一套适合我国化工行业的环境成本核算体系,最后分析了在我国建立环境成本核算体系存在的主要问题并提出了相应的解决方法,以期对我国环境成本核算以及环境会计核算体系的构建尽微薄之力,从而促进我国环保事业的发展,实现经济的可持续增长。
Following the industrialization, the environmental crisis reminded people of paying more attention to our environment. The trend of adding the environmental factors into the present Accounting system is more and more obvious. The topic of environment is among the hot issues in Accounting nowadays, and the main part of the Environmental Accounting is how to calculate the costs of our environment.Traditionally, accounting calculation of corporations was confined to the microcosmic environment of calculation, without including the environmental costs, the degradation of ecology, either the environmental pollution. The costs of production were calculated in the traditional way, which is the total expense of acquired assets and labor force. This kind of costs are defined according to the need of financial statements, and regulated by accounting principles and systems. Thus the costs are also named as: statements costs, systems costs, or legal costs (which are defined by currency and the value of labor force). Consequently, many unreasonable behavior are caused, such as: the costs of the corporation's productions are mistakenly declared; the calculation violates the principles of the total costs; the corporation cares profits only, neglecting the environment protection and their temporary actions of making profits at the price of overdrawing the natural resources.Under this kind of background, I take others' experience and researches as reference to analyses the following topics, such as: the definition and the classification of the environmental costs; the specific contents and the theoretical basis of the calculation; the design of subjects and accounts related to the
引文
[1] 孟凡利.《环境会计研究》.东北财经大学出版社,1999年
[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室.《2004年度注册会计师统一考试指定辅导教材——财务成本管理》.中国财政经济出版社,2004年
[3] 徐泓.《环境会计理论与实务的研究》.中国人民大学出版社
[4] 张白玲.《环境核算体系研究》.中国财政经济出版社,2003年
[5] 历以宁.《环境经济学》.中国计划出版社,1995年
[6] 王立彦.《生态环境成本核算论略》.《统计研究》,1995年第3期
[7] 中国环保网www.ep.net
[8] 王金南.《环境经济学》.清华大学出版社,1994年
[9] 美国.汤姆.泰坦伯格.《环境与自然资源经济学》.经济科学出版社,2003年
[10] 夏庆会.《成本计算模式选择的理论分析》.《安徽工业大学学报》,2004年3月
[11] 屈琦、马海鹰.《关于建立企业环境成本核算体系的探讨》.《哈尔滨工业大学学报》,2004年11月
[12] 林光侨.《环境成本会计理论与实务研究》.《财会与审计》,2004年6月
[13] 孙蕊.《试论作业成本法及其应用》.《山东经济》,2004年11月
[14] 董双全.《谈环境成本的确认》.《财会月刊》,1999年11月
[15] 孙世敏.《作业成本法与传统成本成本计算法的研究》.《审计理论与实践》,2002年第5期
[16] 张雷.《作业成本法下成本动因的内涵及其正确选择》.《华东经济管理》, 2004年6月
[17] 立信会计高等专科学校课题组.《作业成本法与传统的制造费用分配法的比较》,2003年6月
[18] 王立彦.《环境成本核算与环境会计体系》.《经济科学》,1998年第6期
[19] 王燕祥.《环境成本计算研究》.《北方工业大学学报》,2002年6月
[20] 肖序.《对企业环境成本应用的一些探讨》.《会计研究》,2000年6月
[21] 肖序、李娜.《论企业环境成本的核算与管理》.《长沙铁道学院学报》,2001年6月
[22] 范丽红.《浅谈环境成本的计量》.《商业研究》,2003年6月
[23] 王茜.《关于建立我国环境会计的探讨》.《经济师》,2002年第1期
[24] 徐瑜青.《环境成本计算方法研究——以火力发电厂为例》.《会计研究》,2002年3月
[25] 王欣.《从环境成本看环境会计建设》.《连云港职业技术学院学报》,2004年3月
[26] 张静萍.《企业环境成本管理初探》.《现代管理科学》.2004年第5期
[27] 焦婷.《对环境成本若干问题的研究》.《会计之友》.2004年第7期
[28] 耿建新、房巧玲.《环境会计研究视角的国际化比较》.《会计研究》.2004年1月
[29] 许家林、蔡传里.《中国环境会计研究回顾与展望》.《会计研究》,2004年4月
[30] 周一虹.《环境污染成本计量方法探讨》.《中国环保产业》,2004年1月
[31] David E. Buschena. Contingent valuation and travel cost. Journal of Environmental Economics and Management 41, 33-43(2001)
[32] Michael Ahlheim. Contingent valuation and the budget constraint.
[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室.《2004年度注册会计师统一考试指定辅导教材——财务成本管理》.中国财政经济出版社,2004年
[3] 徐泓.《环境会计理论与实务的研究》.中国人民大学出版社
[4] 张白玲.《环境核算体系研究》.中国财政经济出版社,2003年
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[7] 中国环保网www.ep.net
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[29] 许家林、蔡传里.《中国环境会计研究回顾与展望》.《会计研究》,2004年4月
[30] 周一虹.《环境污染成本计量方法探讨》.《中国环保产业》,2004年1月
[31] David E. Buschena. Contingent valuation and travel cost. Journal of Environmental Economics and Management 41, 33-43(2001)
[32] Michael Ahlheim. Contingent valuation and the budget constraint.