我国保险公司税收制度完善发展探析
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摘要
长期以来，保险公司的税收制度一直困扰着税收政策制定者。但由于保险公司的独特性和建立在精算基础上的保险会计决定了如何进行恰当的征税并非易事。保险公司的税制不仅在不同国家存在差异，在一国内部也与其他行业的税制不同。不完善的税制将影响一国保险业的发展，而这也是我国保险业发展中急待解决的问题之一。保险公司税制的完善不仅有利于刺激保险需求，促进保险公司的发展壮大，还有利于我国保险市场与国际市场接轨，我国税制与国际惯例接轨，促进人民生活安定和社会稳定。
本文立足于保险公司，从我国保险公司税制现状出发，对国际上一些有代表性的国家的保险公司税制进行了比较研究，并借鉴其先进经验，提出了在开放的背景下完善我国保险公司税收制度的具体思路及应解决的相关问题。
全文由前言和正文构成，其中正文包括四部分。
第一部分介绍了我国保险公司税收制度的概况。首先界定了本文所要研究的两个税种：所得税和营业税，并结合历史背景回顾和分析了我国保险公司税收制度的演变。之后对我国保险公司所得税和营业税的现状进行了阐述和分析，得出了两个税种的不合理之处。其中所得税的弊端表现在：1.所得税的计征不合理；2.寿险公司被定为免税有悖商业性和税收原理；3.所得税待遇不同，有悖公平原则；4.计税工资不合理，加重了保险公司的税收负担；5.巨灾准备金在税法上没有规定。营业税的弊端表现在：1.营业税税基不合理；2.税率太高；3.税率单一，未考虑不同险种的性质。
接下来分析了税收制度对我国保险公司的影响。由于保险税制会通过影响保险市场主体行为选择来影响保险市场的发展，所以保险税制的合理与否对保险市场的兴衰具有重大影响。现行的保险税制对保险公司的影响如下：1.长期的高税率和不合理的调节税的设置影响了总准备金的积累，成为保险业发展的障碍；2.不公平的所得税税制破坏了
保险市场的竞争秩序；3.高税负不利于与其他金融机构竞争；4.寡头竞争使税收不能充分发挥其应有的作用；5.统一的营业税税率不利于保险公司产业政策的发展。
第二部分着重于保险公司税收制度的国际比较。在此将保险公司按非寿险和寿险公司划分，分税种（所得税和保费税）选取了几个比较有代表性的国家进行了比较，并归纳总结了非寿险和寿险公司的税收征收特点及两者的不同之处。各国对非寿险公司通常像对一般类型公司那样征收所得税，在纳税人的界定和税率的确定上与之相同。税基的确定因保险公司自身的特性所以和一般公司不同，如可扣除赔款支出，德日等国还允许扣除巨灾准备金。不同类型公司税制存在差异，如美国对小型相互公司免税，英国对小型公司适用低税率。对寿险公司而言，通常有税收政策倾斜。如美国有小型寿险公司减免，其减免额最多可达公司应税收入的60%，澳大利亚对寿险公司开展的年老退休业务课以15%的税率。这些对我国保险公司所得税税制的完善有很大的启示。本部分中所提国家均将寿险公司纳入纳税主体范围，我国对寿险公司不征税，既违背了税收原则，又与国际惯例不符。一些特殊类型的保险机构享有非常优惠的税收待遇。可以预见在不久的将来我国也会出现这些类型的保险公司，有必要以此为参考去研究它们的税制。另外国外盛行对小型保险公司的扶持，对我国中小公司进行税收减免也应提到日程上来。
保费税是以保费收入为征收对象征收的一种税，其税率依管辖权和承保风险类型而定，在大多数情况下，保费税税率较低。许多国家对寿险公司不征收保费税，征税的国家也会对寿险公司有税收政策倾斜，如美国绝大部分州规定合格的年金保险免交保费税，加拿大对人寿、伤残和疾病的保费收入不纳税，只就其投资所得征税等。保费税税制的国际比较对我国的启示就是要对营业税重新定率，按险种计税，重新确定税基等。
第三部分是我国保险公司税收制度完善部分。在此首先论述了税制完善的原则：1.政策目标。保险税收制度应达到增加财政收入，促进经济目标和社会目标实现的目的。2.公平原则。它包括纵向公平和横向
公平原则。3.效率原则。它体现在征税费用低和额外负担小两方面。4.要符合我国保险业总体水平落后的国情。5.与国际接轨原则要求本着“渐进、优化、迫近”的原则优化保险公司税制。
总之考虑到以上各项原则，在中国加入WTO的形势下，中国税制在保护民族经济的同时必须主动修改和删除与WTO规则明显不符的成分。在所得税的改革方面应统一中外资保险公司的所得税制度，为公平竞争创造条件；将寿险业务纳入所得税的征收范围；对西部和小型保险公司实行所得税优惠等。在营业税方面，要改变目前营业税统一税率的做法，借鉴国际经验，按险种重新确定税率。在此笔者用平均扣减率的方法为短期保险产品计算了一个税率。此外，还要合理确定纳税基数，如将赔款支出和退保金从税基中扣除。
第四部分对一些前瞻性税收问题进行了探讨。首先阐述的是专业自保公司及相互保险公司的税收问题。笔者认为专业自保公司如何征税，主要看自保公司是否将风险转移出去，有风险的转移和分散就可视同保险公司征税。相互保险公司税制的特殊之处在于对保单红利的处理上，该红
Taxation of insurance companies has long been one of the more problematic areas of taxation for tax policy makers. The unique nature of insurance companies means they should develop under a separate regulatory regime from other financial institutions. Based on complex actuarial computations, their accounting systems are unique, so it's difficult to levy taxes on them appropriately. As a result, the taxation of insurers varies widely across countries and different from the tax regime to other industries in a country.
Inefficient taxation of insures will hinder the development of insurance industry, which is also one of the issues to be solved urgently in China. Standing on insurance companies, the paper begins with a survey of their taxation system, then the international comparison of taxation, accordingly detailed suggestions and related issues emerging under the background of economy globalization are presented in the following sections.
The paper is composed of preface and contents that include four sections. SectionⅠgives a brief introduction to taxation system of insurance companies in China. By reviewing and analyzing drawbacks of income tax and business tax turn up as follows: tax base is not reasonable, it violates the tax principles that income of life insurers is tax-free, different income tax treatment runs counter to equity, lower deductible payroll makes the insurers' tax burden heavy, no catastrophe reserves is deductible, high and single business tax rate does not conform to the characters of lines of business. All of these decreased the capital accumulation of insurers and disrupted the competing order in insurance market.
Section Ⅱlooks in detail at the insurance income tax and premium tax (business tax) across countries. As far as the income tax is concerned, taxation of non-life insurers ifs less complex than that of life ones, the difference in complexity can be explained by the element of savings in
most life insurance products sold worldwide and the lack of it in non-life insurance products. Governments generally tax non-life insurance companies as other corporations. The tax rates ordinarily are the same as those applicable to other corporations and the same as life insurers. Occasional exceptions countrywide to this generalization apply to mutual insurers, small-sized ones and pension lines. Accordingly conclusions are drawn, life insurers should not be tax-exempt any more, tax preference should be given to the small-sized insurers, catastrophe reserve is allowed to establish.
Premium tax is based on the premium income in according to the jurisdiction and the types of risk insured, in most cases, its rate id generally low. Most countries apply premium tax on non-life insurance policies, but not on life insurance ones, as life insurance policies are often pension or savings type products, where there is a tax, the rate is usually low and applies to ordinary life polices, not annuities. Premium tax does not apply to reinsurance on the basis that the direct insurance writer has already paid to the tax. Based on all-above mentioned, the writer gets a point that the business tax rate in China should be modified according to the types of risk insured besides a new tax base.
Section Ⅲ explores how to perfect the taxation system of insurers. The related determining factors are discussed first as follows: 1. General purposes of taxation, the insurance tax policy must be the combination of raising revenue, promoting economic goals and social goals. 2. Desirable traits of tax policy, an ideal tax policy should possess these traits, equity, neutrality and simplicity. 3. Incidence of insurance taxation, in the final analysis, the insureds ultimately bear the economic burden of income tax and business tax although the insurers pay them. 4. The impact of backward insurance industry, for which it's necessary to protect national insurance industry. 5. The demand of economic globalization and WTO, we must modify and cut off the sections in existing taxation system that are not in line wi
本文立足于保险公司，从我国保险公司税制现状出发，对国际上一些有代表性的国家的保险公司税制进行了比较研究，并借鉴其先进经验，提出了在开放的背景下完善我国保险公司税收制度的具体思路及应解决的相关问题。
全文由前言和正文构成，其中正文包括四部分。
第一部分介绍了我国保险公司税收制度的概况。首先界定了本文所要研究的两个税种：所得税和营业税，并结合历史背景回顾和分析了我国保险公司税收制度的演变。之后对我国保险公司所得税和营业税的现状进行了阐述和分析，得出了两个税种的不合理之处。其中所得税的弊端表现在：1.所得税的计征不合理；2.寿险公司被定为免税有悖商业性和税收原理；3.所得税待遇不同，有悖公平原则；4.计税工资不合理，加重了保险公司的税收负担；5.巨灾准备金在税法上没有规定。营业税的弊端表现在：1.营业税税基不合理；2.税率太高；3.税率单一，未考虑不同险种的性质。
接下来分析了税收制度对我国保险公司的影响。由于保险税制会通过影响保险市场主体行为选择来影响保险市场的发展，所以保险税制的合理与否对保险市场的兴衰具有重大影响。现行的保险税制对保险公司的影响如下：1.长期的高税率和不合理的调节税的设置影响了总准备金的积累，成为保险业发展的障碍；2.不公平的所得税税制破坏了
保险市场的竞争秩序；3.高税负不利于与其他金融机构竞争；4.寡头竞争使税收不能充分发挥其应有的作用；5.统一的营业税税率不利于保险公司产业政策的发展。
第二部分着重于保险公司税收制度的国际比较。在此将保险公司按非寿险和寿险公司划分，分税种（所得税和保费税）选取了几个比较有代表性的国家进行了比较，并归纳总结了非寿险和寿险公司的税收征收特点及两者的不同之处。各国对非寿险公司通常像对一般类型公司那样征收所得税，在纳税人的界定和税率的确定上与之相同。税基的确定因保险公司自身的特性所以和一般公司不同，如可扣除赔款支出，德日等国还允许扣除巨灾准备金。不同类型公司税制存在差异，如美国对小型相互公司免税，英国对小型公司适用低税率。对寿险公司而言，通常有税收政策倾斜。如美国有小型寿险公司减免，其减免额最多可达公司应税收入的60%，澳大利亚对寿险公司开展的年老退休业务课以15%的税率。这些对我国保险公司所得税税制的完善有很大的启示。本部分中所提国家均将寿险公司纳入纳税主体范围，我国对寿险公司不征税，既违背了税收原则，又与国际惯例不符。一些特殊类型的保险机构享有非常优惠的税收待遇。可以预见在不久的将来我国也会出现这些类型的保险公司，有必要以此为参考去研究它们的税制。另外国外盛行对小型保险公司的扶持，对我国中小公司进行税收减免也应提到日程上来。
保费税是以保费收入为征收对象征收的一种税，其税率依管辖权和承保风险类型而定，在大多数情况下，保费税税率较低。许多国家对寿险公司不征收保费税，征税的国家也会对寿险公司有税收政策倾斜，如美国绝大部分州规定合格的年金保险免交保费税，加拿大对人寿、伤残和疾病的保费收入不纳税，只就其投资所得征税等。保费税税制的国际比较对我国的启示就是要对营业税重新定率，按险种计税，重新确定税基等。
第三部分是我国保险公司税收制度完善部分。在此首先论述了税制完善的原则：1.政策目标。保险税收制度应达到增加财政收入，促进经济目标和社会目标实现的目的。2.公平原则。它包括纵向公平和横向
公平原则。3.效率原则。它体现在征税费用低和额外负担小两方面。4.要符合我国保险业总体水平落后的国情。5.与国际接轨原则要求本着“渐进、优化、迫近”的原则优化保险公司税制。
总之考虑到以上各项原则，在中国加入WTO的形势下，中国税制在保护民族经济的同时必须主动修改和删除与WTO规则明显不符的成分。在所得税的改革方面应统一中外资保险公司的所得税制度，为公平竞争创造条件；将寿险业务纳入所得税的征收范围；对西部和小型保险公司实行所得税优惠等。在营业税方面，要改变目前营业税统一税率的做法，借鉴国际经验，按险种重新确定税率。在此笔者用平均扣减率的方法为短期保险产品计算了一个税率。此外，还要合理确定纳税基数，如将赔款支出和退保金从税基中扣除。
第四部分对一些前瞻性税收问题进行了探讨。首先阐述的是专业自保公司及相互保险公司的税收问题。笔者认为专业自保公司如何征税，主要看自保公司是否将风险转移出去，有风险的转移和分散就可视同保险公司征税。相互保险公司税制的特殊之处在于对保单红利的处理上，该红
Taxation of insurance companies has long been one of the more problematic areas of taxation for tax policy makers. The unique nature of insurance companies means they should develop under a separate regulatory regime from other financial institutions. Based on complex actuarial computations, their accounting systems are unique, so it's difficult to levy taxes on them appropriately. As a result, the taxation of insurers varies widely across countries and different from the tax regime to other industries in a country.
Inefficient taxation of insures will hinder the development of insurance industry, which is also one of the issues to be solved urgently in China. Standing on insurance companies, the paper begins with a survey of their taxation system, then the international comparison of taxation, accordingly detailed suggestions and related issues emerging under the background of economy globalization are presented in the following sections.
The paper is composed of preface and contents that include four sections. SectionⅠgives a brief introduction to taxation system of insurance companies in China. By reviewing and analyzing drawbacks of income tax and business tax turn up as follows: tax base is not reasonable, it violates the tax principles that income of life insurers is tax-free, different income tax treatment runs counter to equity, lower deductible payroll makes the insurers' tax burden heavy, no catastrophe reserves is deductible, high and single business tax rate does not conform to the characters of lines of business. All of these decreased the capital accumulation of insurers and disrupted the competing order in insurance market.
Section Ⅱlooks in detail at the insurance income tax and premium tax (business tax) across countries. As far as the income tax is concerned, taxation of non-life insurers ifs less complex than that of life ones, the difference in complexity can be explained by the element of savings in
most life insurance products sold worldwide and the lack of it in non-life insurance products. Governments generally tax non-life insurance companies as other corporations. The tax rates ordinarily are the same as those applicable to other corporations and the same as life insurers. Occasional exceptions countrywide to this generalization apply to mutual insurers, small-sized ones and pension lines. Accordingly conclusions are drawn, life insurers should not be tax-exempt any more, tax preference should be given to the small-sized insurers, catastrophe reserve is allowed to establish.
Premium tax is based on the premium income in according to the jurisdiction and the types of risk insured, in most cases, its rate id generally low. Most countries apply premium tax on non-life insurance policies, but not on life insurance ones, as life insurance policies are often pension or savings type products, where there is a tax, the rate is usually low and applies to ordinary life polices, not annuities. Premium tax does not apply to reinsurance on the basis that the direct insurance writer has already paid to the tax. Based on all-above mentioned, the writer gets a point that the business tax rate in China should be modified according to the types of risk insured besides a new tax base.
Section Ⅲ explores how to perfect the taxation system of insurers. The related determining factors are discussed first as follows: 1. General purposes of taxation, the insurance tax policy must be the combination of raising revenue, promoting economic goals and social goals. 2. Desirable traits of tax policy, an ideal tax policy should possess these traits, equity, neutrality and simplicity. 3. Incidence of insurance taxation, in the final analysis, the insureds ultimately bear the economic burden of income tax and business tax although the insurers pay them. 4. The impact of backward insurance industry, for which it's necessary to protect national insurance industry. 5. The demand of economic globalization and WTO, we must modify and cut off the sections in existing taxation system that are not in line wi
引文
1. [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版。
2. 秦道夫：《保险法论》，机械工业出版社2000年8月第1版。
3. 张卓奇：《保险公司会计》，上海财经大学出版社2001年9月第1版。
4. 朱洪仁：《国际税收筹划》，上海财经大学出版社2000年3月第1版。
5. 杨卫华、周凯：《税收学》，广东经济出版社1997年8月第1版。
6. 马国强：《税收学原理》，中国财政经济出版社1991年12月第1版。
7. 沈肇章：《税收概论》，暨南大学出版社1998年8月第1版。
8. 韦生琼：《人身保险》，西南财经大学出版社1997年第1版。
9. 邓力平、张定中：《入世：理性透析》，安徽人民出版社2000年2月第1版。
10. 许谨良：《保险学原理》，上海财经大学出版社1997年7月第1版。
11. 上海财经大学公共政策研究中心：《2001年中国财政发展报告——转轨经济中的税收变革》，上海财经大学出版社2001 年3月。
12.《税收优惠政策与实务丛书》编委会：《中国税收优惠政策总览》，中国财政出版社2001年4月。
13. 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年。
14. 刘冬姣等：《人身保险》，中国金融出版社2001年8月第1版。
15. 齐瑞宗：《国际保险学》，中国经济出版社，2000年10月第1版。
16. 龚兴隆：《保险会计与风险管理》，中国审计出版社，2000年10月第1版。
17. 旺孝德、尹音频、刘蓉著：《中国税制设计模式，预测与运行研究》，西南财经大学出版社2000年8月第1版。
18. 王国清、朱明熙、刘蓉：《国家税收》，西南财经大学出版社2001年8月第1版。
19. 杨秀琴、钱晟：《中国税制教程》，中国人民大学出版社1999年12月第1版。
20. S?S 侯百纳著，孟朝霞等译：《人寿保险经济学》，中国金融出版社1997年6月第1版。
21. 李永恒、刘军：《WTO与中国经济发展》，中国财政经济出版社2000年4月第1版。
22.（美）特瑞斯?普雷切特等著，孙祁详等译，《风险管理与保险》，中国社会科学出版社1998年5月第1版。
23.（美）C?小阿瑟?威廉斯等著，马从辉等译，《风险管理与保险》，经济科学出版社 2000年5月第1版。
24. 刘静：我国保险税负和课征方法质疑，《浙江金融》，2000年第4期。
25. 黄宇等：我国保险税制完善之管见，《四川金融》，1998年第5期。
26. 闵宗银：把握入世契机改革保险税制，《保险研究》，2000年第7期。
27. 魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
28. 彭雪梅编译：关于保险公司的产出指标，《中国保险管理干部学院学报》，2000年第6期。
29. 王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，《贵州财经学院学报》，1998年第2期。
30.《涉外税务》、《保险研究》、《上海保险》、《中国保险管理干部学院学报》、《金融和保险》、《金融研究》等1998年～2002年3月各期
31. Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998.
32. Robert I. Mehr , Sandra G. Gustavson , Life Insurance Theory and Practice, Plano, Tex, Business Publications 1997.
33. Elizabeth A. Mulligan, Gene Stone, Accounting and Financial Reporting in Life and Health Insurance Companies ,RR Donnelley &Sons Company 1997.
34. John Wiley & Sons, Inc，Corporate Tax 1999—2000 Worldwide Summaries，Price Water House Coopers.
35. Whittenburg & Altus-Buller，Income Tax Fundamentals 2000 edition ，South—Western College Publishing.
36. Tobias C. Hoschka, Bancassurance in Europe, The Macmillan Press Ltd,1994 1st edition.
37. David F. Bradford, The Economics of Property-Casualty Insurance, The University of Chicago Press, 1998.
38. Scott E. Harrington, Gregory R. Niehaus, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill.
39. Trieschmann Gustavson, Risk Management & Insurance, South-western College Publishing, 9th Edition.
40. Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
41. Scott E. Harrington, Gregory R. Niehaus, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill.
42. www.eshui.net，www.insurancetax.com, www.sn.jsinfo.net，www.pwcglobal.com, www.yahoo.com，www.loma.org, www.tax.org, www.fed.gov.au，www.oecd.org，.
1 王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，《贵州财经学院学报》，1998年第2期。
2 来源：魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
3 王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，《贵州财经学院学报》，1998年第2期。
4 张卓奇：保险公司会计，上海财经大学出版社2001年9月第1版，P281。
5 秦道夫：《保险法论》，机械工业出版社2000年8月第1版，P351。
6 同①，P354。
7 财政部注册会计师考试委员会办公室：《税法》，中国财政经济出版社2000年2月第1版，P251。
8 数据来源：《中国统计年鉴》1999年、2000年。
9 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
10 王选汇：对金融保险企业的征税，《涉外税务》，1998年第8期。
11 王选汇：对金融保险企业的征税，《涉外税务》，1998年第8期。
12 数据来源：《中国金融年鉴》1998年、1999年和2000年。
13 根据《中国金融年鉴》1998~2000年度有关数据计算得出。
14 中国保险监督管理委员会网站有关数据。
15 《保险业发展研究》课题组：《中国保险业的发展》，中国金融出版社1990年12月第一版，P129。
16 魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
17 数据来源：（1）（2）来源于《中国金融年鉴》，1999年。
（3）来源于魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
18 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P311.
19 本段数据来源于中国经税网中美国税制的有关资料。
20 Trieschmann Gustavson, Risk Management & Insurance, South-western College Publishing, 9th Edition，P639.
21 本段数据来源于中国经税网中加拿大中税制的有关资料。
22 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
23 本段数据来源于John Wiley & Sons, Inc，Corporate Tax 1999-2000 Worldwide Summaries，PriceWater House Coopers，P744.
24 同②。
25 同②。
26 Elizabeth A. Mulligan, Gene Stone, Accounting and Financial Reporting in Life and Health Insurance Companies ,RR Donnelley &Sons Company 1997 ,P421.
27 肯尼斯??布莱克，哈罗德?斯基珀著，洪志忠等译，《人寿保险》，北京大学出版社1999年版，P403。
28 进入www.fed.gov.au，搜索Life insurance company in Australia而得。
29 同①。
30 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
31 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
32 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
33 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年，P446。
34 同②。
35 同①。
36 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年，P448。
37 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
38 同①，P447。
39 [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版，P391。
40 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P306.
41 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P306.
42 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
43 同②。
44 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年，P449。
45 同②。
46 同④，P447。
47 杨秀琴、钱晟：《中国税制教程》，中国人民大学出版社1999年12月第1版，P33。
48 王国清、朱明熙、刘蓉：《国家税收》，西南财经大学出版社2001年8月第1版，P32。
49 沈肇章：《税收概论》，暨南大学出版社1998年8月第1版，P246。
50 数据来源：Swiss Re, Sigma No.9/2000。
51 进入中国保险网，搜索西部大开发而得。
52 马国强：《税收学原理》，中国财政经济出版社1991年12月第1版，P27。
53 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P588.
54 韦生琼：《人身保险》，西南财经大学出版社1997年第1版，P31。
55 [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版，P395。
56 [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版，P393。
57 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P674.
58 许谨良：《保险学原理》，上海财经大学出版社1997年7月第1版，P276。
59 刘冬姣等：《人身保险》，中国金融出版社2001年8月第1版，P64。
60 朱洪仁：《国际税收筹划》，上海财经大学出版社2000年3月第1版，P115。
2. 秦道夫：《保险法论》，机械工业出版社2000年8月第1版。
3. 张卓奇：《保险公司会计》，上海财经大学出版社2001年9月第1版。
4. 朱洪仁：《国际税收筹划》，上海财经大学出版社2000年3月第1版。
5. 杨卫华、周凯：《税收学》，广东经济出版社1997年8月第1版。
6. 马国强：《税收学原理》，中国财政经济出版社1991年12月第1版。
7. 沈肇章：《税收概论》，暨南大学出版社1998年8月第1版。
8. 韦生琼：《人身保险》，西南财经大学出版社1997年第1版。
9. 邓力平、张定中：《入世：理性透析》，安徽人民出版社2000年2月第1版。
10. 许谨良：《保险学原理》，上海财经大学出版社1997年7月第1版。
11. 上海财经大学公共政策研究中心：《2001年中国财政发展报告——转轨经济中的税收变革》，上海财经大学出版社2001 年3月。
12.《税收优惠政策与实务丛书》编委会：《中国税收优惠政策总览》，中国财政出版社2001年4月。
13. 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年。
14. 刘冬姣等：《人身保险》，中国金融出版社2001年8月第1版。
15. 齐瑞宗：《国际保险学》，中国经济出版社，2000年10月第1版。
16. 龚兴隆：《保险会计与风险管理》，中国审计出版社，2000年10月第1版。
17. 旺孝德、尹音频、刘蓉著：《中国税制设计模式，预测与运行研究》，西南财经大学出版社2000年8月第1版。
18. 王国清、朱明熙、刘蓉：《国家税收》，西南财经大学出版社2001年8月第1版。
19. 杨秀琴、钱晟：《中国税制教程》，中国人民大学出版社1999年12月第1版。
20. S?S 侯百纳著，孟朝霞等译：《人寿保险经济学》，中国金融出版社1997年6月第1版。
21. 李永恒、刘军：《WTO与中国经济发展》，中国财政经济出版社2000年4月第1版。
22.（美）特瑞斯?普雷切特等著，孙祁详等译，《风险管理与保险》，中国社会科学出版社1998年5月第1版。
23.（美）C?小阿瑟?威廉斯等著，马从辉等译，《风险管理与保险》，经济科学出版社 2000年5月第1版。
24. 刘静：我国保险税负和课征方法质疑，《浙江金融》，2000年第4期。
25. 黄宇等：我国保险税制完善之管见，《四川金融》，1998年第5期。
26. 闵宗银：把握入世契机改革保险税制，《保险研究》，2000年第7期。
27. 魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
28. 彭雪梅编译：关于保险公司的产出指标，《中国保险管理干部学院学报》，2000年第6期。
29. 王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，《贵州财经学院学报》，1998年第2期。
30.《涉外税务》、《保险研究》、《上海保险》、《中国保险管理干部学院学报》、《金融和保险》、《金融研究》等1998年～2002年3月各期
31. Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998.
32. Robert I. Mehr , Sandra G. Gustavson , Life Insurance Theory and Practice, Plano, Tex, Business Publications 1997.
33. Elizabeth A. Mulligan, Gene Stone, Accounting and Financial Reporting in Life and Health Insurance Companies ,RR Donnelley &Sons Company 1997.
34. John Wiley & Sons, Inc，Corporate Tax 1999—2000 Worldwide Summaries，Price Water House Coopers.
35. Whittenburg & Altus-Buller，Income Tax Fundamentals 2000 edition ，South—Western College Publishing.
36. Tobias C. Hoschka, Bancassurance in Europe, The Macmillan Press Ltd,1994 1st edition.
37. David F. Bradford, The Economics of Property-Casualty Insurance, The University of Chicago Press, 1998.
38. Scott E. Harrington, Gregory R. Niehaus, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill.
39. Trieschmann Gustavson, Risk Management & Insurance, South-western College Publishing, 9th Edition.
40. Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
41. Scott E. Harrington, Gregory R. Niehaus, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill.
42. www.eshui.net，www.insurancetax.com, www.sn.jsinfo.net，www.pwcglobal.com, www.yahoo.com，www.loma.org, www.tax.org, www.fed.gov.au，www.oecd.org，.
1 王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，《贵州财经学院学报》，1998年第2期。
2 来源：魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
3 王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，《贵州财经学院学报》，1998年第2期。
4 张卓奇：保险公司会计，上海财经大学出版社2001年9月第1版，P281。
5 秦道夫：《保险法论》，机械工业出版社2000年8月第1版，P351。
6 同①，P354。
7 财政部注册会计师考试委员会办公室：《税法》，中国财政经济出版社2000年2月第1版，P251。
8 数据来源：《中国统计年鉴》1999年、2000年。
9 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
10 王选汇：对金融保险企业的征税，《涉外税务》，1998年第8期。
11 王选汇：对金融保险企业的征税，《涉外税务》，1998年第8期。
12 数据来源：《中国金融年鉴》1998年、1999年和2000年。
13 根据《中国金融年鉴》1998~2000年度有关数据计算得出。
14 中国保险监督管理委员会网站有关数据。
15 《保险业发展研究》课题组：《中国保险业的发展》，中国金融出版社1990年12月第一版，P129。
16 魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
17 数据来源：（1）（2）来源于《中国金融年鉴》，1999年。
（3）来源于魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，《中国商业保险》，2001年第4期。
18 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P311.
19 本段数据来源于中国经税网中美国税制的有关资料。
20 Trieschmann Gustavson, Risk Management & Insurance, South-western College Publishing, 9th Edition，P639.
21 本段数据来源于中国经税网中加拿大中税制的有关资料。
22 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
23 本段数据来源于John Wiley & Sons, Inc，Corporate Tax 1999-2000 Worldwide Summaries，PriceWater House Coopers，P744.
24 同②。
25 同②。
26 Elizabeth A. Mulligan, Gene Stone, Accounting and Financial Reporting in Life and Health Insurance Companies ,RR Donnelley &Sons Company 1997 ,P421.
27 肯尼斯??布莱克，哈罗德?斯基珀著，洪志忠等译，《人寿保险》，北京大学出版社1999年版，P403。
28 进入www.fed.gov.au，搜索Life insurance company in Australia而得。
29 同①。
30 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
31 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
32 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
33 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年，P446。
34 同②。
35 同①。
36 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年，P448。
37 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
38 同①，P447。
39 [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版，P391。
40 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P306.
41 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P306.
42 Committee on Fiscal Affairs, “Taxing insurance company”1999,www.oecd.org.
43 同②。
44 裴光：《中国保险业监管研究》，中国金融出版社 1999年，P449。
45 同②。
46 同④，P447。
47 杨秀琴、钱晟：《中国税制教程》，中国人民大学出版社1999年12月第1版，P33。
48 王国清、朱明熙、刘蓉：《国家税收》，西南财经大学出版社2001年8月第1版，P32。
49 沈肇章：《税收概论》，暨南大学出版社1998年8月第1版，P246。
50 数据来源：Swiss Re, Sigma No.9/2000。
51 进入中国保险网，搜索西部大开发而得。
52 马国强：《税收学原理》，中国财政经济出版社1991年12月第1版，P27。
53 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P588.
54 韦生琼：《人身保险》，西南财经大学出版社1997年第1版，P31。
55 [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版，P395。
56 [中国台湾]方明川：《商业年金保险理论与实务》，首都经济贸易大学出版社2000年1月第1版，P393。
57 Harold D. Skipper, International Risk and Insurance: An Environmental-Managerial Approach , McGraw-Hill, Inc 1998, P674.
58 许谨良：《保险学原理》，上海财经大学出版社1997年7月第1版，P276。
59 刘冬姣等：《人身保险》，中国金融出版社2001年8月第1版，P64。
60 朱洪仁：《国际税收筹划》，上海财经大学出版社2000年3月第1版，P115。