基于非正式经济治理的小微企业推定课税
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摘要
非正式经济中包含大量涉及现金交易和易货交易的小微企业,这些企业在保存交易记录和财务账簿方面存在困难且较少依赖银行和金融交易机构,税务机关很难得到与征税相关的必要信息。从国家治理的角度看,通过推定课税将处于非正式部门的小微企业引入税收网络,将促进整个社会税收道德水平的提高。契约合同法、收入总额百分比法和定量评估法是各国在推定课税中采用的主要方法。对我国而言,在税收征管中细化小微企业行业分类、完善非法人小微企业推定课税办法、限制税务管理人员在推定课税中的自由裁量权有助于节省征管成本,推进非正式经济的正式化。
引文
[1]谷成,孙璐.非正式经济课税:理论分析与政策引申[J].财政研究,2017(1).
[2]de Soto,H.The Other Path:The Invisible Revolution in the Third World[M].New York:Haper and Row,1989.
[3]Bird,R M,Wallace,S.Is it Really so Hard to Tax the Hard-to-Tax?The Context and Role of Presumptive Taxes[A].Alm,J.,Martinez-Vazquez,J.,Wallace,S.Taxing the Hard-to-Tax:Lessons from Theory and Practice[C].Cambridge:Emerald Group Publishing Limited,2003:121-158.
[4]Norr,M.&Kerlan,P.Taxation in France[M].Chicago:Commerce Clearing House,1966.
[5]苏启林.美国选择最小所得税的分析和思考[J].国际税收,1997(4).
[6]谷成,孙璐.现代财政制度框架下的税收体系构建[J].学术研究,2017(1).
[7]李旭红.我国中小企业税收遵从成本累退性实证研究--基于中小企业的问卷调查[J].财政研究,2014(7).
[8]谷成,斯旺都·西雷特,曲红宝.税收腐败的动因与治理:基于征纳行为的理论考察[J].中国人民大学学报,2016(6).
[9]黄冠豪.促进小微企业发展的税收政策研究[J].税务研究,2014(3).
[10]刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务研究,2011(6).
[11]Thuronyi,V.Presumptive Taxation of the Hard-to-tax[A].Alm,J.,Martinez-Vazquez,J.,Wallace,S.Taxing the Hard-to-Tax:Lessons from Theory and Practice[C].Cambridge:Emerald Group Publishing Limited,2003:101-120.
[12]Joshi,A.&Ayee,J.Associational taxation:A pathway into the informal sector?[A].Brautigam,D.,Fjeldstad,O.-H.and Moore,M.Taxation and State-Building in Developing Countries:Capacity and Consent[C].New York:Cambridge University Press,2008:183-211.
(1)详见《国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》(国发[2015]32号)。
(1)例如,假设税法规定最低应税所得额是收入总额的5%。X公司以96元的成本生产了一件产品并以100元的价格将其销售给Y公司。随后,Y公司投入了10元的成本并将其以114元的价格转售出去。在这种情况下,X公司和Y公司的利润都是4元,尽管全部低于法定比例,但均须按照推定税基纳税。相反,如果这两个公司合并,将106元的成本投入生产并以114元的价格出售,则须就8元利润纳税,因而不再适用推定课税。
(1)佘颖.国家工商总局:去年全国日均新增企业1.2万户[N].经济日报,2016-01-14.
(1)如《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2015]34号)中提及的小微企业。
(2)对于个体工商户、独资经营企业和合伙企业等非法人小微企业,根据我国《个人所得税法》中有关个体工商户生产经营所得的规定,按5%—35%的5级超额累进税率缴纳个人所得税,尚无个人所得税优惠政策。
(1)如日本的税务代理制。此外,引入受到普遍认可的权威组织机构,也可将税收征管过程中产生的征收成本转变为由纳税人承担的第三方机构费用(Joshi&Ayee,2008)。
[2]de Soto,H.The Other Path:The Invisible Revolution in the Third World[M].New York:Haper and Row,1989.
[3]Bird,R M,Wallace,S.Is it Really so Hard to Tax the Hard-to-Tax?The Context and Role of Presumptive Taxes[A].Alm,J.,Martinez-Vazquez,J.,Wallace,S.Taxing the Hard-to-Tax:Lessons from Theory and Practice[C].Cambridge:Emerald Group Publishing Limited,2003:121-158.
[4]Norr,M.&Kerlan,P.Taxation in France[M].Chicago:Commerce Clearing House,1966.
[5]苏启林.美国选择最小所得税的分析和思考[J].国际税收,1997(4).
[6]谷成,孙璐.现代财政制度框架下的税收体系构建[J].学术研究,2017(1).
[7]李旭红.我国中小企业税收遵从成本累退性实证研究--基于中小企业的问卷调查[J].财政研究,2014(7).
[8]谷成,斯旺都·西雷特,曲红宝.税收腐败的动因与治理:基于征纳行为的理论考察[J].中国人民大学学报,2016(6).
[9]黄冠豪.促进小微企业发展的税收政策研究[J].税务研究,2014(3).
[10]刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务研究,2011(6).
[11]Thuronyi,V.Presumptive Taxation of the Hard-to-tax[A].Alm,J.,Martinez-Vazquez,J.,Wallace,S.Taxing the Hard-to-Tax:Lessons from Theory and Practice[C].Cambridge:Emerald Group Publishing Limited,2003:101-120.
[12]Joshi,A.&Ayee,J.Associational taxation:A pathway into the informal sector?[A].Brautigam,D.,Fjeldstad,O.-H.and Moore,M.Taxation and State-Building in Developing Countries:Capacity and Consent[C].New York:Cambridge University Press,2008:183-211.
(1)详见《国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》(国发[2015]32号)。
(1)例如,假设税法规定最低应税所得额是收入总额的5%。X公司以96元的成本生产了一件产品并以100元的价格将其销售给Y公司。随后,Y公司投入了10元的成本并将其以114元的价格转售出去。在这种情况下,X公司和Y公司的利润都是4元,尽管全部低于法定比例,但均须按照推定税基纳税。相反,如果这两个公司合并,将106元的成本投入生产并以114元的价格出售,则须就8元利润纳税,因而不再适用推定课税。
(1)佘颖.国家工商总局:去年全国日均新增企业1.2万户[N].经济日报,2016-01-14.
(1)如《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2015]34号)中提及的小微企业。
(2)对于个体工商户、独资经营企业和合伙企业等非法人小微企业,根据我国《个人所得税法》中有关个体工商户生产经营所得的规定,按5%—35%的5级超额累进税率缴纳个人所得税,尚无个人所得税优惠政策。
(1)如日本的税务代理制。此外,引入受到普遍认可的权威组织机构,也可将税收征管过程中产生的征收成本转变为由纳税人承担的第三方机构费用(Joshi&Ayee,2008)。